Kuidas operatsioonisüsteemi pärast tulekahju õigesti maha kanda? Kuidas vara raamatupidamises ja maksuarvestuses õigesti maha kanda? Millised dokumendid vormistatakse loodusõnnetuse käigus kahjustatud vara mahakandmisel? Kas käibemaksu on vaja taastada? Peamine vahend põles maha

Ljudmila Abramova vastab, asjatundja

Vara võõrandamisel peab riigiasutus saama mahakandmiseks omaniku nõusoleku.

Vene Föderatsiooni (omavalitsuse) moodustava üksuse valitsusasutuste jaoks kehtestatakse heakskiitmise kord piirkondlikul (kohalikul) tasandil vastu võetud määrustega. Näiteks Leningradi oblasti valitsusasutuste jaoks on heakskiitmise kord kehtestatud.

Kandke kaup registrist maha mahakandmisakti abil. Komisjoni koostatud akti peab kinnitama asutuse juht pärast selle kokkuleppimist asutajaga.

Tähelepanu! Uued dokumendivormid vara mahakandmiseks artiklis ""

Peegeldage OS-i kasutusest kõrvaldamist järgmiste kirjetega:

Deebet KRB.1.104.ХХ.410 Krediit KRB.1.101.ХХ.410

Kulumi summa kantakse maha;

Deebet KDB.1.401.10.172 Krediit KRB.1.101.ХХ.410

Põhivara jääkväärtus on maha kantud.

Kui mahakandmise tulemusena saadakse vanametalli, tuleb see kapitaliseerida. Vanametalli võib müüa ainult omaniku nõusolekul. Tulu müüdud vanametallist kajastada kontol 0 209 74 000. Ostja peab vanametalli raha kandma eelarve tuludesse.

Põhjendus

Natalia Guseva, Täiendava kutsehariduse instituudi "Rahvusvaheline finantskeskus" haridus- ja sisekontrollikeskuse direktor, Vene Föderatsiooni riiginõunik, 2. klass, Ph.D. n.

Kuidas registreerida kinnisvara ja vallasvara käsutamist

<…>

« Valitsusasutuste raamatupidamises:

Valitsusasutusel ei ole õigust käsutada talle operatiivjuhtimise õigusega antud vara ilma omaniku nõusolekuta (). See tähendab, et iga vara võõrandamisel peab riigiasutus saama mahakandmiseks omaniku nõusoleku.

Vara käsutamise kooskõlastamise kord sõltub sellest, millise vara alusel valitsusasutus loodi:

• Vene Föderatsiooni moodustava üksuse (omavalitsusüksuse) omand;
• föderaalne omand.

Vene Föderatsiooni (omavalitsuse) moodustava üksuse valitsusasutuste jaoks kehtestatakse heakskiitmise kord piirkondlikul (kohalikul) tasandil vastu võetud määrustega. Näiteks Tšeljabinski linna omavalitsusasutustele on kinnitatud vara mahakandmise kord. Eelkõige peab asutus vara mahakandmiseks nõusoleku saamiseks esitama:

• valitsusasutuse vara mahakandmise kooskõlastamise taotlus;
• ekspertarvamus valitsusasutuse vara tehnilise seisukorra kohta;
• aruanded tuvastatud seadmete defektide kohta kinnitatud ühtsel kujul.

Föderaalvalitsuse institutsioonide puhul kehtestavad omandi käsutamise heakskiitmise korra föderaalsed täitevvõimud, kelle jurisdiktsiooni alla nad kuuluvad (kinnitatud eeskirjade lõik 4). Näiteks Rosreestrile alluvate föderaalasutuste jaoks kehtestatakse see. Määratakse kindlaks ja kinnitatakse Venemaa Haridus- ja Teadusministeeriumile alluvate asutuste (sealhulgas riigiasutuste) föderaalvara mahakandmise otsuse kinnitamise kord.

Tihti teeb vara käsutamise otsuse vara vastuvõtmise ja käsutamise komisjon, kes kinnitab ka koostatud aktid. Kuidas seda luua, vaata.

Lisaks põhidokumendile (aktile) võib õigusaktis ette näha ka muude dokumentide vormistamise. Seega peate föderaalvara mahakandmise kinnitamiseks vormistama ja saatma omanikule:

• föderaalomandi objektide loetelu, mille mahakandmise otsus tuleb kinnitada;
• asutuse juhi korraldusega kinnitatud alatise komisjoni moodustamise, samuti selle komisjoni reglemendi koopia;
• .

Saatke need dokumendid koos kaaskirjaga, mis sisaldab asutuse täisnime.

Piirkondlikul (kohalikul) tasandil võidakse kehtestada teistsugune dokumentide kogum.

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni tegelik riiginõunik, III klass

Stanislava Bychkova, Venemaa rahandusministeeriumi eelarvemetoodika osakonna direktori asetäitja

Kuidas vormistada ja kajastada põhivara likvideerimist raamatupidamises ja maksustamisel

<…>

„Tavaliselt likvideeritakse ja kantakse põhivara maha järgmistel asjaoludel:

• vara on vananenud ja füüsiliselt kulunud;
• on toimunud õnnetus, loodusõnnetus või muu hädaolukord;
• komponentide ja koostude varguse või puuduse korral, ilma milleta vara kasutamine on võimatu ja nende asendamine on ebaotstarbekas;
• avastati varaline kahju;
• objekt on rekonstrueerimisjärgus, kui osa objektist on likvideerimisel.

Sellised reeglid on kehtestatud ühtse kontoplaani juhendiga nr 157n.

Sageli ilmneb see kõik tavapärase või plaanivälise hädaolukorra käigus.

Enne vara likvideerimist, mille kasutamine on võimatu või kahjumlik, peate järgima mitmeid protseduure ja täitma vajalikud dokumendid. Tavaliselt toimub põhivara mahakandmine järgmises järjestuses:

1. rahaliselt vastutav isik juhib juhtkonna tähelepanu põhivara mahakandmise vajaduse kohta (näiteks märgukirjaga);
2. ;
3. ;
4. (või annab järelduse objekti mahakandmise ebasobivuse kohta);
5. ;
6. .

Likvideerimiskomisjon

Asutuses täidab likvideerimiskomisjoni ülesandeid alaline vara vastuvõtmise ja käsutamise komisjon. See järeldus tuleneb ühtse kontoplaani nr 157n juhendist.

Komisjoni reglemendi ja selle koosseisu kinnitab asutuse juht. Kaasake komisjoni töötajad, kellel on eriteadmised. Seega võib komisjoni kuuluda pearaamatupidaja, rahaliselt vastutavad isikud ja teised töötajad, kellel on mahakandtava objekti kohta tehnilisi teadmisi. Kui asutuses selliseid töötajaid ei ole või lisaks võib komisjoni esimees kutsuda eksperte.

Põhivara mahakandmise otsuse saab teha pärast seda, kui komisjon on läbi viinud mitmed tegevused. Nimelt:

• vaatab põhivara üle (muidugi juhul, kui see pole varastatud ja saadaval);
• hindama edasise kasutamise võimalusi ja objekti taastamise otstarbekust;
• teeb kindlaks likvideerimise põhjused (füüsiline ja moraalne kulumine, õnnetus, loodusõnnetused jne);
• tuvastab süüdlased, kui objekt likvideeritakse enne selle tavapärase kasutusea lõppu kellegi teise süül;
• määrab, kas on võimalik kasutada likvideeritava põhivara üksikuid komponente, osi või materjale.

Pärast kõiki protseduure peab komisjon, samuti dokumendid kõrgema organisatsiooni heakskiitmiseks.

Seoses föderaalomandiga on selline kord kehtestatud heakskiidetud sätetega.

Tehniline ekspertiis

Põhivara likvideerimise vajaduse kinnitamiseks on mõnikord parem teha sõltumatu tehniline ekspertiis (hindamine). Näiteks võib see olla seadusega ette nähtud või nõutav, kui komisjoni liikmed ei saa ise kindlaks teha, et objekti ei saa taastada.

Eksami tulemused dokumenteeritakse aktis või järelduses. Ja see dokument tuleb reeglina esitada kõrgematele asutustele, et saada luba objekti mahakandmiseks (vt näiteks).

Seoses Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste varaga (omavalitsuse vara) võib sellise nõude sätestada Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimu või kohaliku omavalitsuse normatiivaktides. Näiteks Smolenski oblastis kehtestatakse tehnilise ekspertiisi läbiviimise nõue seoses lõpetamata ehitusprojekti mahakandmisega (rekonstrueerimine, laiendamine, tehniline ümbervarustus).

Tehnilised ekspertiisiaktid koostatakse iga likvideerimiseks kavandatud põhivara kohta. Need näitavad:

• Objekti nimi;
• lao- ja seerianumbrid;
• väljaandmise aasta;
• bilansiline väärtus ja jääkväärtus;
• kulumise protsent, rikke põhjused ja olemus,

S.B. Sazontov,
XXI sajandi TEABEKESKUS

1. Materiaalse vara kahjustamisest, puudusest, vargustest tekkinud kahjude arvestus

Ladustamise, kasutamise ja transportimise ajal võivad materiaalsed varad muutuda kasutuskõlbmatuks.

Materiaalse vara mahakandmise otsuse peab tegema komisjon.

Põhivara mahakandmise registreerimiseks kasutatakse ühtset vormi N OS-4 “Põhivara mahakandmise seadus” ja sõidukite mahakandmisel vormi N OS-4a, mis on kinnitatud riikliku statistikakomitee otsusega. Venemaa 30. oktoobri 1997. aasta määrus N 71a "Tööjõu ja selle tasumise, põhivara ja immateriaalse vara, materjalide, väheväärtuslike ja kuluvate esemete, kapitaalehitustööde raamatupidamise esmase raamatupidamisdokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta".

Ühtset vormi kasutuskõlbmatuks muutunud materjalide mahakandmiseks ei ole kinnitatud. Järelikult vormistatakse materjalide mahakandmise akt mis tahes kujul.

Väärtesemete kahjustamisest või puudusest tulenevate kahjude mahakandmisel teeb komisjon otsuse ka väärisesemete kahjustumise või puuduse eest vastutavate isikute olemasolu või puudumise kohta.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi (LC RF) artikli 238 kohaselt on töötaja kohustatud hüvitama tööandjale talle tekitatud otsese tegeliku kahju. Saamata jäänud tulu (saamata jäänud kasumit) töötajalt sisse nõuda ei saa.

Süüdiselt töötajalt nõutakse sisse tekitatud kahju summa, mis ei ületa keskmist kuupalka, toimub tööandja korraldusel. Korralduse saab teha hiljemalt ühe kuu jooksul arvates päevast, mil tööandja on töötaja poolt tekitatud kahju suuruse lõplikult kindlaks teinud.

Kui ühekuuline tähtaeg on möödunud või töötaja ei ole nõus tööandjale tekitatud kahju vabatahtlikult hüvitama ning töötajalt sissenõutava kahju suurus ületab tema keskmist kuupalka, toimub sissenõudmine kohtus. .

Kui tööandja ei järgi kehtestatud kahju sissenõudmise korda, on töötajal õigus kaevata tööandja tegevus kohtusse.

Töötaja, kes on süüdi tööandjale kahju tekitamises, võib selle vabatahtlikult täielikult või osaliselt hüvitada. Töölepingu poolte kokkuleppel on kahju hüvitamine osade kaupa lubatud. Sel juhul esitab töötaja tööandjale kirjaliku kahju hüvitamise kohustuse, näidates ära konkreetsed maksetingimused. Vabatahtliku kahju hüvitamise kirjaliku kohustuse andnud, kuid eelnimetatud kahju hüvitamisest keeldunud töötaja vallandamisel nõutakse tasumata võlg sisse kohtu kaudu.

Tööandja nõusolekul võib töötaja tekitatud kahju hüvitamiseks võõrandada samaväärset vara või parandada kahjustatud vara.

Kahju hüvitatakse sõltumata sellest, kas töötaja on võetud distsiplinaar-, haldus- või kriminaalvastutusele tegevuse või tegevusetuse eest, mis põhjustas tööandjale kahju (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 248).

Kahjudest ja väärisesemete puudusest kahjude mahakandmisel on vaja eraldada kahjud ja puudused loomuliku kao piires ja üle normide.

Vastavalt Art. 21. detsembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ “Raamatupidamise kohta” (edaspidi seadus N 129-FZ) artikli 12 kohaselt omistatakse vara puudus ja selle kahju loomuliku kao normide piires tootmisele ja ringlusele. kulud ja norme ületavad - süüdlastele. Kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt kahju sisse nõudmast, kantakse vara puudusest ja selle kahjust tekkinud kahjud organisatsiooni majandustulemustesse.

Vastavalt artikli 7 lõike 7 lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku) artikkel 254) defitsiidist ja (või) kahjust tulenevad kaod laokaupade ladustamisel ja transportimisel Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil kinnitatud loomuliku kao normide piires. Vene Föderatsiooni maksustamisel võrdsustatakse materiaalsete kuludega.

Loomuliku kao norme ületavad kahjud arvatakse mittetegevuskulude hulka, kuid maksustamisel arvesse ei võeta.

Vaatleme tinglike näidete abil kahjude ja puudujääkide arvestamise korda.

Näide 1.1. Kahjustatud varude mahakandmine süüdlase kulul.

Ettevõtluskomisjon otsustas maha kanda materjalid, mille kahjustamises tunnistati rahaliselt vastutav isik süüdi.

Materjalide bilansiline väärtus on 10 000 rubla. Materjalide ostmisel esitas tarnija käibemaksu summas 2000 rubla.

Finants- ja majandustehingute kajastamine raamatupidamises toimub järgmiste kannetega:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 hõõruda. - kasutuskõlbmatuks muutunud materiaalsed varad kantakse bilansilises väärtuses maha;

D-t 94 K-t 68 - 2000 hõõruda. (RUB 10 000 x 20%) - kahjustatud materjalide maksumusega seotud käibemaksu summa on taastatud;

Näide 1.2. Kasutuskõlbmatuks muutunud põhivara mahakandmine. Tegijaid pole.

Põhivara, mida ei ole võimalik pärast riket parandada, kantakse maha. Tegijaid pole. Objekti bilansiline väärtus on 10 000 rubla. Kogunenud kulum mahakandmise kuupäeva seisuga on 6000 RUB. Pärast põhivara demonteerimist saadud kapitaliseeritud materjalide turuväärtus on 1000 rubla. Käitise likvideerimisega kaasnevad kulud on 500 rubla.

Sel juhul tehakse organisatsiooni raamatupidamisdokumentidesse järgmised kanded:

Dt 01, alamkonto “Põhivara võõrandamine”, Kt 01 - 10 000 rubla. - põhivara algne (asendus)maksumus kantakse maha;

D-t 02 K-t 01, alamkonto “Põhivara võõrandamine” - 6000 rubla. - kogunenud kulumi summa kantakse maha;

D-t 91 K-t 01 - 4000 hõõruda. - põhivara jääkväärtus kantakse maha;

D-t 91 K-t 23 (60, 70, 68 jne) - 500 hõõruda. - kajastatakse objekti likvideerimisega seotud kulud;

D-t 10 K-t 91 - 1000 hõõruda. - kajastab objekti likvideerimise tulemusena saadud kapitaliseeritud materjalide maksumust;

D-t 99 K-t 91 - 3500 hõõruda. (4000 rubla + 500 rubla - 1000 rubla) - kajastab määratud finants- ja äritehingu finantstulemust.

Vastavalt artikli 1 lõike 1 punktile 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt hõlmavad mittetegevusega seotud kulud tulumaksu maksubaasi arvutamisel kasutusest välja võetud põhivara likvideerimise kulusid, sealhulgas amortisatsiooni summat, mida ei kogunenud vastavalt kehtestatud kasulikule väärtusele. elu.

Tulumaksu arvestamisel saab materiaalsete varade mahakandmisest tulenevat negatiivset tulemust arvesse võtta ainult juhul, kui nende mahakandmine toimus loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste ja muude äärmuslikest tingimustest põhjustatud hädaolukordade tagajärjel, samuti varguseni, mille toimepanijad määrati kindlaks määramata kohtuotsusega.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt võrdsustatakse ülaltoodud summad (kahjud) mittetegevuskuludega.

Näide 3. Varastatud varude mahakandmine.

Organisatsiooni laost varastati materjale 5000 rubla väärtuses.

Varguse eest vastutav isik pole kindlaks tehtud.

Selle tehingu kajastamisel tuleb arvestada, et vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 27 on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega N 34n (edaspidi raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskiri), tuleb varguse fakti tuvastamisel läbi viia inventuur, olenemata selle kavandatavast perioodist [lk. 1.5 Vara ja rahaliste kohustuste inventeerimise juhend, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. aasta korraldusega N 49 (edaspidi juhend)]. Inventuuri tulemused peavad kajastuma selle valmimise kuu raamatupidamises ja aruandluses (juhendi punkt 5.5).

Seega, kui vargus toimus juunis ja inventuuri tulemused väljastati juulis, peaks materjalide mahakandmine kajastuma organisatsiooni raamatupidamises juulis. See toiming kajastub vormistatud dokumentide alusel, mis kinnitavad materiaalsete varade puudust (taotlus siseasjade organitele, inventuuri tulemused jne).

Raamatupidamises kajastub materjalide mahakandmine järgmises kandes:

D-t 94 K-t 10 - 5000 hõõruda. - varastatud materjalide maksumus kajastub puudusena.

Vastavalt artikli lõikele 3 Seaduse N 129-FZ artikkel 12, kui süüdlasi ei tuvastata, kantakse puudujäägist tekkinud kahjud organisatsiooni majandustulemustesse. Sellest tulenevalt on organisatsioonil õigus süüdistatavaks tunnistatava isiku tuvastamata jätmise tõttu (siseasjade organite dokumendi alusel) pidada ülaltoodud puudust majandustulemuste arvele:

D-t 91 K-t 84 - 5000 hõõruda. - varastatud materjalide maksumus kantakse majandustulemustesse (muud kulud).

Raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirja punkti 28 punkti "b" kohaselt kantakse vara puudusest tekkinud kahjud finantstulemusse, kui süüdlasi ei tuvastata.

Formaalsest küljest ei saa aga eeluurimise peatamise otsus veel olla tõendiks selle kohta, et süüdlast pole tuvastatud. Teoreetiliselt jätkab politsei varastatud auto otsimist. Ja alles kuue aasta pärast (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 78 kohaselt keskmise raskusastmega kuritegude eest, mis hõlmavad vara vargust summas, mis ületab 500-kordset miinimumpalka, määratakse aegumistähtaeg kuus aastat) organisatsioon võib saada kriminaalasja lõpetamise otsuse seoses aegumistähtaja möödumisega.

Selle otsuse alusel on organisatsioonil õigus varastatud vara registrist maha kanda, seostades selle väärtuse majandustulemuse vähenemisega mittetegevuskuludena.

Vastavalt artikli 2 lõike 2 lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt kajastatakse maksustatava kasumi arvutamisel vargusest tulenevad kahjud, mille toimepanijaid ei ole kindlaks tehtud, organisatsiooni mittetegevuskuludena. Asjaolu, et kurjategijaid pole, peab dokumenteerima volitatud valitsusasutus.

Nii nagu vara bilansist mahakandmisel raamatupidamises, ei saa ka eeluurimise vormilistel põhjustel peatamise otsus olla aluseks maksuarvestuses vargusest tekkinud kahju omistamiseks organisatsiooni mittetegevuskuludele. Politseinikud saavad kurjategijate puudumise kohta tõendi väljastada alles pärast aegumistähtaja möödumist.

Peate kogu selle aja ootama ja alles pärast kohtuasja lõpetamise otsuse saamist või aegumistähtaja möödumist saate varastatud vara maksumuse (vastavalt maksuarvestusele) organisatsiooni kuludeks maha kanda. maksustatava kasumi vähenemine.

2. Vara mahakandmine tulekahju tõttu

Kui organisatsioonis on tulekahju, tuleb vastavalt raamatupidamise ja finantsaruandluse määruse nõuetele viia läbi vara inventuur. Inventuuri tulemused peavad kajastuma selle lõpetamise perioodi raamatupidamises ja aruandluses.

Näiteks juuni lõpus toimus tulekahju, kuid inventuur valmis ja väljastati juulis. Sellest tulenevalt registreeritakse tulekahju kahjud juulis.

Tulekahju tagajärjel tekkinud kahju suurus määratakse inventuuriandmete põhjal. Loomuliku kao normi piires vara puudused ja kahjud kantakse tootmis- ja ringluskuludeks ning norme ületavad - süüdlaste arvele. Raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade lõike 28 punkti "b" kohaselt kantakse kahjud finantstulemustesse, kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt kahju sisse nõudmast.

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta 6. mai 1999. aasta korraldusega N 33n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99 punktile 13 kajastatakse ülaltoodud kulusid tekkinud erakorraliste kulude osana. majandustegevuse eriolukordade (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetused, vara natsionaliseerimine jne) tagajärjel.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt võrdsustatakse loodusõnnetustest, tulekahjudest, õnnetustest ja muudest hädaolukordadest tekkinud kahjud (kahjud) maksustamisel arvesse võetavate tegevuskuludega.

Kui tulekahju tekkis inimese süül, siis eelarvega arveldamisel käibemaksu ei arvestata. Sel juhul sisaldub süüdlasele omistatud kahju kogusummas käibemaks. Sarnane olukord käibemaksu omistamisel tekib siis, kui vara oli kindlustatud.

Märkigem, et osa asjatundjaid peab vajalikuks mittetäielikult amortiseerunud põhivara realiseerimisel taastada eelarvest varem hüvitatud ja põhivara jääkväärtusele kuuluv käibemaksu summa. Meie seisukohalt selline seisukoht maksuseadusandlusel ei põhine.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt tehakse maksusummade mahaarvamine, mille müüjad esitavad maksumaksjale tootmistegevuseks või muudeks käibemaksuga maksustamise objektiks tunnistatud toiminguteks põhivara ostmisel, pärast ülalnimetatud põhivara registreerimist. Varem registreeritud mittetäielikult amortiseerunud põhivaraobjekti võõrandamisel käibemaksu taastamist (tasustamist) määrus ette ei näe.

Organisatsioonile tulekahju tagajärjel vara kaotsimineku tõttu tekkinud kahju saab maha kanda järgmiselt:

Kui süüdlast ei tuvastata ja vara ei ole kindlustatud, kantakse kahjud majandustulemustesse;

Kui süüdlane tuvastatakse kohtuotsusega, hüvitatakse vara kaotsiminekuga kaasnenud kahju täies ulatuses süüdlase kulul;

Kui vara oli kindlustatud, hüvitatakse kahju kindlustushüvitisega.

Vaatleme tinglike näidete varal, kuidas kajastada raamatupidamises ja maksuarvestuses tulekahju tagajärjel kasutuskõlbmatuks muutunud organisatsiooni vara mahakandmist.

Näide 2.1. Tegijaid pole.

JSC DV-Resursi laos oli tulekahju. Inventuuri käigus tuvastas komisjon, et põlengu tagajärjel muutus kasutuskõlbmatuks saematerjal 10 000 rubla väärtuses. Riikliku tuletõrjejärelevalve järelduse kohaselt tulekahju eest vastutavaid isikuid ei ole.

D-t 94 K-t 10 - 10 000 hõõruda. - laoandmete põhjal kantakse kasutuskõlbmatuks muutunud materjalide maksumus defitsiidikontole;

D-t 99 K-t 94 - 10 000 hõõruda. - erakorraliste kuludena kantakse maha süüdlaste tuvastamata jätmisest tekkinud puudujääk (vastavate dokumentide alusel).

Maksuarvestuses aktsepteeritakse ülaltoodud kulusid tulumaksustamise eesmärgil ( Art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ).

Käibemaks on mahaarvatav üldkehtival viisil, kuna materjalid osteti maksuobjektina kajastatud toimingute jaoks ( Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ).

Näide 2.2. Kahju hüvitab süüdlane.

JSC DV-Resursi laos oli tulekahju. Inventuuri käigus tuvastas komisjon, et põlengu tagajärjel muutus kasutuskõlbmatuks saematerjal 10 000 rubla väärtuses. Tulekahjus on süüdi laovalvur. Kohtus määratakse kahju suurus süüdlasele.

Raamatupidamises kajastatakse ülaltoodud finants- ja majandustehingut järgmistes kirjetes:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 hõõruda. - kasutuskõlbmatuks muutunud materjalide maksumus kantakse maha;

D-t 94 K-t 19 - 2000 hõõruda. - mahakantud materjalide maksumusega seotud käibemaksu summa kajastub juhul, kui eelmistel aruandeperioodidel ei ole käibemaksu tasaarveldatud,

D-t 94 K-t 68 - 2000 hõõruda. - taastati eelmistel aruandeperioodidel mahakantud mahakantud materjalide maksumusega seotud käibemaksu summa;

D-t 73 K-t 94 - 12 000 hõõruda. - kajastab süüdiolevalt isikult sissenõutavat summat (koos käibemaksuga).

Näide 2.3. Kahjude hüvitamine kindlustushüvitise kaudu.

JSC DV-Resursi laos oli tulekahju. Inventuuri käigus tuvastas komisjon, et põlengu tagajärjel muutus kasutuskõlbmatuks saematerjal 10 000 rubla väärtuses. Tulekahju tagajärjel kadunud saematerjal oli kindlustatud.

Kindlustatud vara kahjustumise, hävimise või kaotsimineku korral on kindlustusvõtjal õigus saada kindlustushüvitist.

Vastavalt artikli lõikele 3 10 Vene Föderatsiooni 27. novembri 1992. aasta seadus N 4015-1 “Kindlustustegevuse korraldamise kohta Vene Föderatsioonis” ei tohi kindlustushüvitis ületada kindlustusvõtja kindlustatud varale tekitatud otsese kahju summat. Sellest tulenevalt ei tohiks kindlustusvõtjal kindlustushüvitise saamisel olla tulumaksu maksustamisbaasi.

Vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaani rakendamise juhendile kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 31. oktoobrist 2000 N 94n , ettevõtete ja organisatsioonide varakindlustuse arveldusteks kasutatakse kontot 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkontot “Vara- ja isikukindlustuse arveldused”, mille deebetisse kantakse kindlustusjuhtumitest tulenevad kahjud maha (hävimine). ja varude, valmistoodete ja muude materiaalsete varade kahjustused, sealhulgas remondikulud) ja krediidil - kindlustushüvitise suurus.

Seega kajastatakse ülaltoodud finants- ja majandustehing raamatupidamises järgmistes kirjetes:

D-t 76/1 K-t 10 - 10 000 hõõruda. - kadunud materjalide maksumus kantakse kindlustusjuhtumi akti alusel maha;

D-t 76/1 K-t 19 - 2000 hõõruda. - kajastab eelmistel aruandeperioodidel maha arvamata materjalide maksumusega seotud käibemaksu summat,

D-t 76/1 K-t 68 - 2000 hõõruda. - taastati eelmistel aruandeperioodidel maksusoodustusele omistatud materjalikuluga seotud käibemaksu summa;

D-t 51 K-t 76/1 - 10 000 hõõruda. - kindlustushüvitise summa laekus kindlustusandjalt.

3. Defektidest tekkinud kahjude arvestus

Tootmises esinevad defektid on tooted, pooltooted, sõlmed, osad jms, mis ei vasta kvaliteedistandarditele ja spetsifikatsioonidele ning mida ei saa kasutada sihtotstarbeliselt või on võimalik kasutada alles pärast lisakulusid olemasolevate puuduste kõrvaldamiseks. Vastavalt tuvastatud defektide olemusele jagatakse defekt parandatavateks ja parandamatuteks (lõplikeks). Parandatavate defektide hulka kuuluvad tooted, osad jms, kui need pärast puuduste kõrvaldamist vastavad kehtestatud standarditele ja tehnilistele tingimustele. Kui defektide parandamine on tehniliselt võimatu või majanduslikult ebaotstarbekas (paranduskulud ületavad defektist tulenevaid kahjusid), loetakse defekt lõplikuks.

Tuvastamiskoha alusel eristatakse sisemisi defekte, mis avastati mis tahes tootmiskohas enne tarbijale tarnimist, ja väliseid defekte, mis avastati tarbija juures.

Igal juhul tuleb avastatud defekt dokumenteerida. Organisatsioonil on vaja välja töötada juhised puuduste registreerimise, fikseerimise ja mahakandmise korra kohta.

Kõik arvestuse ja defektide mahakandmisega seotud toimingud kuuluvad kajastamisele sünteetilisel arvestuskontol 28 “Tootmise defektid”.

Sellel kontol teostavad analüütilist arvestust üksikud struktuuriüksused, tooteliigid (tööd), kuluartiklid, defekti põhjused ja süüdlased.

Konto 28 “Tootmisvead” deebetisse kogutakse kulud tuvastatud sise- ja välisdefektide eest. Eeltoodud kulud hõlmavad parandamatute defektide maksumust, parandatavate defektide defektide parandamise kulusid, varem tehtud tööosade kahjustamist ja garantiiremondi jaoks kehtestatud kulunormide ületamist.

Kontol 28 “Tootmisdefektid” kogutud summad kantakse tootmiskulude kontole maha defektidest tulenevate kahjudena, välja arvatud defektidest tulenevate kahjude vähendamiseks omistatavad summad: praagitud toodete maksumus võimaliku kasutamise hinnaga, kinnipeetavad summad. defektide eest vastutajatelt, tarnijatelt ebakvaliteetsete materjalide ja pooltoodete tarnimise eest, mille kasutamise tulemusena tekkisid defektid jne.

Maksustamisel arvestatakse abielust tulenevaid kahjusid lõike 47 lõike 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 on seotud muude toodete tootmise ja müügiga seotud kuludega.

Näide 3.1. Tegijaid pole.

Töötaja tegi toote valmistamisel defekti. Tagasilükatud toodete maksumus oli 10 000 rubla, sealhulgas materjalide maksumus - 6 000 rubla, töötasu - 1 000 rubla, abitootmiskulud, üldised tootmiskulud ja äritegevuse üldkulud - 3 000 rubla.

Abielu kuulutatakse lõplikuks. Abielu sõlmimises ei ole süüdi isikuid.

D-t 20 K-t 28 - 10 000 hõõruda. - defektide maksumus sisaldub tootmiskuludes.

Näide 3.2. Abielu tekkis töötaja süül.

Võtame näite 3.1 lähteandmed.

Abielu on tunnistatud parandatavaks. Töötaja tunnistati süüdi defektsete toodete valmistamises. Abielu parandas tööline ise. Töötasu puuduse parandamise eest ei arvestatud, kuna puuduse kõrvaldamisega tegeles puuduse eest vastutav isik.

Raamatupidamisarvestusse tehakse järgmised kanded:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 hõõruda. - defekti maksumus kantakse maha;

D-t 10 K-t 28 - 2000 hõõruda. - materjalid kapitaliseeriti võimaliku kasutuse hinnaga;
D-t 70 K-t 28 - 5000 hõõruda. - abielust tulenevad kahjud hüvitatakse osaliselt teo toimepanija kulul keskmise kuupalga ulatuses;

D-t 20 K-t 28 - 3000 hõõruda. - defektidest tekkinud hüvitamata kahjude summa kantakse tootmiskuludeks maha.

Näide 3.3. Abielu tekkis kolmandate isikute süül, kes olid kohustatud kahju hüvitama.

Organisatsioon tootis tarnijalt saadud tooraine halva kvaliteedi tõttu defektseid tooteid.

Tagasilükatud toodete maksumus oli 10 000 rubla, sealhulgas materjalide maksumus - 6 000 rubla, töötasu - 1 000 rubla, abitootmiskulud, üldised tootmiskulud ja äritegevuse üldkulud - 3 000 rubla.

Abielu kuulutatakse lõplikuks. Tarneleping näeb ette kõigi ebakvaliteetse tooraine tarnimisest põhjustatud kahjude hüvitamise.

Sel juhul tehakse raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 hõõruda. - defektsete toodete maksumus kantakse maha;

D-t 76 K-t 28 - 10 000 hõõruda. - esitati tarnijale pretensioon ebakvaliteetse tooraine tarnimiseks puudusega toodete tegeliku maksumuse ulatuses.

Ettevõttes oli tulekahju (üldine maksusüsteem). Pärast inventuuri tulemuste saamist tuvastati hävinud ja riknenud vara. Saabus Venemaa eriolukordade ministeeriumi riikliku tuletõrje tõend, samuti sündmuskoha ülevaatuse akt. Põlengu põhjuse väljaselgitamiseks on käimas juurdlus. Milline on tulekahju tagajärgede likvideerimise kulude ja tulekahjus hävinud vara mahakandmisest tekkinud kahjude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses? Kas neid kahjusid on võimalik kanda kontole 91 “Muud kulud” erakorraliste asjaoludega seoses tekkinud kuludena, kasutamata kontot 94 “Väärisesemete kahjud ja kahjud”?

Raamatupidamine

Punkti 13 „Organisatsiooni kulud“ (edaspidi -) alusel võetakse muude kuludena arvesse majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus jne) tagajärjel tekkinud kulud.
Sellised kulud hõlmavad eelkõige:
- hävinud või kahjustatud vara maksumus;
- loodusõnnetuste ja õnnetuste tagajärgede likvideerimisega seotud kulud (miinus vanametalli, kütuse ja muude saadud materjalide maksumus) ja muud kulud.
Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi poolt 31. oktoobril 2000 kinnitatud organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaanile N 94n, majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus) tagajärgede likvideerimisega seotud kulud. , tulekahju jne) kajastatakse kontol 91 "Muud tulud ja kulud."
Hädaolukorras kahjustatud vara mahakandmisel tuleks arvestada, et loodusõnnetuse, tulekahju või muude ekstreemsetest tingimustest põhjustatud hädaolukordade korral peab organisatsioon läbi viima vara inventuuri. Inventuuri tulemuste põhjal tehakse kindlaks tekkinud kahju tegelik suurus, samuti vara, mis kuulub mahakandmisele (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse määruse 29. juuli 1998 N 34n punkt 27 ja punkt 1.5). Venemaa rahandusministeeriumi poolt 13. juunil 1995 N 49 kinnitatud vara ja rahaliste kohustuste inventeerimise juhend (edaspidi vara inventuuri juhend)).
Erakorraliste asjaolude tagajärgedega kaasnevad kulud võetakse arvesse nende tekkimise perioodil (p 17, 18). Vara mahakandmisel kajastatakse kulud inventuuri lõpetamise kuul (Vara inventeerimise metoodilise juhendi p 5.2, 5.5).
Teha kokkuvõte teave nende hankimise, ladustamise ja müügi käigus tuvastatud materiaalsete ja muude varade kahjustustest tulenevate puuduste ja kahjude summade kohta, olenemata sellest, kas need kuuluvad tootmiskulude (müügikulude) või tootmiskulude arvestusse. süüdlased, konto 94 on mõeldud "Väärisesemete kahjustamisest tingitud puudused ja kaod." Konto 94 deebet kajastab eelkõige täielikult kahjustatud varude tegelikku maksumust (Juhised organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaani kasutamiseks, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi poolt 31. oktoobril 2000 N 94n (edaspidi Juhend)).
Veelgi enam, kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt kahju välja nõudmast, siis kantakse erakorraliste asjaolude tagajärjel tekkinud väärisesemete kaod kontole 91 avatud alamkontole “Muud kulud” (tagajärgedega seotud hüvitamata kahju). erakorralised asjaolud).
Punkti 15 kohaselt kantakse muud kulud organisatsiooni kasumiaruandesse, kui seaduse või raamatupidamiseeskirjaga ei ole sätestatud teistsugust korda.
Seega saab tulekahjust tulenevaid kahjusid raamatupidamises kajastada järgmiste kannetega:

- kahjustatud toodete või kaupade maksumus kantakse maha;
Deebet 99 Krediit 94
- kajastab erakorralistest asjaoludest tekkinud hüvitamata kahjusid.
Kui mis tahes liiki hävinud väärisesemetele kehtestatakse loomuliku kao normid, siis nende normide piires kantakse kulud tootmis- või turustuskuludesse (kontod 20, 26, 44...), norme ületavad - kontole. süüdlastest (konto 73 või konto 76 ). Kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt kahjusid välja nõudmast, siis kantakse kahjud maha konto 91 deebetina (vara inventeerimise metoodilise juhendi p 5.1, 5.2).
Seega, kui süüdlane tuvastatakse, võivad tulekahjust tekkinud kahjud kajastada raamatupidamisdokumentides järgmiste kannetega:
Deebet 94 Krediit 43 (01, 10, 41_)
- avariiolukorra tagajärjel kasutuskõlbmatuks muutunud vara kantakse maha;
Deebet 76 Krediit 94
- kajastatakse süüdlase kahju hüvitamise võlg;
Deebet 51 Krediit 76
- süüdlane on võla tagasi maksnud.
Meie hinnangul saab teie poolt välja pakutud tulekahju tõttu tekkinud kulude arvestamise varianti, mille kohaselt tehakse ettepanek kanda kulud maha otse konto 91 deebetile ilma kontot 94 kasutamata, rakendada eeldusel, et see on fikseeritud. teie organisatsiooni raamatupidamispoliitika.
Veelgi enam, kui tulekahjust tulenevad kulud on põhjustatud subjektiivsetest asjaoludest (töötajate hoolimatu tegevus, tehnoloogia rikkumine, tuleohutusreeglite rikkumine jne), siis tuleb sellised kulud akumuleerida kontole 94 ja nende mahakandmise kord määratakse. olema sama, mis puudujääkide mahakandmisel.

Tulumaks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt vähendab maksumaksja saadud tulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses tehtud kulude võrra (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus nimetatud kulud).
Kulusid kajastatakse maksumaksja tehtud (tekinud) põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kuludena ning Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel kahjudena.
Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on sätestatud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses võrdsustatakse maksumaksja aruande(maksu)perioodil saadud kahjud mittetegevuskuludega, eelkõige loodusõnnetustest ja tulekahjudest tekkinud kahjud. , õnnetused ja muud hädaolukorrad, sealhulgas loodusõnnetuste või eriolukordade tagajärgede ennetamise või likvideerimisega seotud kulud.
Sellised kahjud hõlmavad eelkõige:
- hävinud või kahjustatud varude, kaupade, materjalide ja muu organisatsiooni omandis oleva vara maksumus (välja arvatud liisitud, tagatiseks saadud või komisjoni vara maksumus);
- loodusõnnetuste ja õnnetuste tagajärgede likvideerimisega seotud kulud, millest on maha arvatud vanametalli, kütuse ja muude hangitud materjalide maksumus;
- loodusõnnetustest põhjustatud seisakutest tekkinud kahjud;
- loodusõnnetuste tagajärgede ennetamisega seotud tegevuste kulud jms.
Vt Venemaa rahandusministeerium, 13. märts 2006 N 03-03-04/1/208, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva jaoks, 25. juuni 2009 N 16-15/065190.
Kasutusest väljavõetava põhivara likvideerimise kulud, sealhulgas nende põhivarade alalaotatud kulumi summad, samuti lõpetamata ehitusprojektide ja muu vara likvideerimise kulud, mille paigaldamine ei ole lõpetatud (demonteerimis-, demonteerimiskulud, demonteeritud vara eemaldamine), vähendage Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel tulumaksu maksubaasi.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuete täitmiseks peab organisatsioon dokumenteerima tulekahju fakti, vara hävimise fakti ja nende soetamiseks tehtud kulutuste fakti (Venemaa rahandusministeeriumi 24. septembri 2007. aasta kuupäev N 03-03-06/1/691, 16. jaanuaril 2006 N).
Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei seo maksumaksja õigust seostada tulekahjust tekkinud kahju mittetegevuskuludega ei tulekahju eest vastutava isiku tuvastamata jätmise ega tulekahju konkreetse põhjusega. tulekahju. Seetõttu saab tulekahjust tekkinud kahjud maksumaksja tulumaksu arvestamisel arvestada mittetegevusega seotud kulude hulka, sõltumata tulekahju põhjustamise eest vastutava isiku tuvastamise faktist. Vt Uurali rajooni FAS-i presiidiumi 29. mai 2009. aasta protokolliga kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (organisatsiooni kasumimaks) kohaldamisega seotud vaidluste lahendamise praktika ülevaate punkt 10 N. 8. Kuid maksuhaldur, tuginedes Vene Föderatsiooni maksuseadustikule, avaldas arvamust, et maksumaksjal peab olema kriminaalasja lõpetamise tõend, mis tõendab, et kurjategijaid ei ole (vt föderaalne maksuteenistus). Venemaa Moskva kohta 25. juunil 2009 N 16-15/065190, 15. jaanuaril 2007 N).
Tulekahjude näol tehtud kulutuste tekkimise kuupäeva Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole toodud. Sellest tulenevalt tuleks seda tüüpi kuludega seoses juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustikust, mille kohaselt maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud kajastatakse sellistena sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), millega need on seotud.

Käibemaks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted ei kehtesta tulekahjus hävinud vara mahakandmise korral mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu taastamise nõuet. See on tingitud asjaolust, et käibemaksu tagastamise juhtumid on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. See nimekiri on suletud ja ei sisalda selliseid maksude taastamise aluseid, nagu kaupade mahakandmine tulekahju tagajärjel.
Venemaa rahandusministeerium ja maksuamet leiavad aga, et tulekahju tagajärjel kaotatud kaupadelt varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad tuleks taastada (vt Venemaa rahandusministeerium 07.05.2011 N 03-03 -06/1/397, 07/04/2011 N, 06/07/2011 N, 05/07/2008 N, 01/01/2007 N, kuupäev 08/14/2007 N, föderaalne maksuteenistus Venemaa Moskva kohta 20.03.2012 N). Sel juhul on soovitatav maks ennistada maksustamisperioodil, mil kaup ettenähtud korras välja registreeritakse.
Väljakujunenud kohtupraktika kinnitab, et maksualased õigusaktid ei näe ette maksumaksja kohustust taastada seaduslikult mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad ostetud kauba maksumuse hilisema mahakandmise korral kahjude, kahjude või tulekahju tõttu kaotsimineku tõttu. . Kohtunikud järeldavad, et laoesemete tulekahju tõttu realiseerimine ei muuda iseenesest nende soetamise algset eesmärki ega viita sellest tulenevalt maksumaksja maksusoodustuste kohaldamise õiguse kaotusele. Maksuseadusandlus ei näe ette sellist käibemaksu taastamise alust nagu tulekahju tagajärjel või defekti ilmnemisel kaotsi läinud laokaupade mahakandmine (vt nt Loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste kahjude arvestus ja muud hädaolukorrad.

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
Žuravlev Vjatšeslav

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
kutseline raamatupidaja Rodjuškin Sergei

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.

Yu.V. Kapanina, diplomeeritud maksukonsultant

Hüvitis kaotatud rendivara eest

Üürnik peab hoidma üüritud vara terve ja terve, sest see tuleb tagastada üürileandjale samas seisukorras, milles see vastu võeti (arvestades tavalist kulumist) Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 622. Kuid praktikas tuleb sageli ette olukord, kus üürnik on üüriks saadud vara kaotanud või kahjustanud ning seda ei ole võimalik parandada. Üürnik tunnistas süüd ja peab hüvitama üürileandjale tekitatud kahju b lk. 1, 2 spl. 393 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Kuidas seda mõlema osapoole raamatupidamises kajastada, lugege meie artiklit.

Teatame üürileandjale

Kui üürnik avastab üüritava vara kahjustumise (kaotsimineku), tuleb sellest üürileandjat teavitada. Tõepoolest, ilma liisinguesemeta lõpeb üürileping osas, millega kehtestatakse poolte kohustused vara valdamiseks ja kasutamiseks anda ning üüri maksta, täitmise võimatuse tõttu. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 416.

Kuid peate meeles pidama, et üürilepingu lõppemisel on üürnikul kohustus üüritud vara tagastada. Ja kui seda ei juhtu, on üürileandjal õigus nõuda üüri tasumist kogu viivitatud aja eest ja Art. 622 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 11. jaanuari 2002. a teabekirja nr 66 p 38. Kuid meie puhul pole midagi tagastada. Leidsime kohtuotsuse, milles jõuti järeldusele, et renditud vara kaotsimineku (hävimise) korral eeltoodud reegel ei kehti ning üürileandja ei saa enam kaotatud vara eest renti nõuda. Põhja-Kasahstani piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. märtsi 2011. aasta resolutsioon nr A32-5850/2009. Ja vara kaotamise korral tekib üürnikul kohustus mitte maksta üüri, vaid tasuda hüvitiskulu. Seetõttu on üürilepingu lõpetamisega viivitamine ka üürileandjal sellises olukorras kahjumlik. Tema huvides on ju oma kaotatud vara eest kiiresti hüvitist saada.

Koostame dokumente kadunud vara kohta

Üürnik peab läbi viima inventuuri, mille tulemuste põhjal vormistatakse vastavad inventuuridokumendid 3. osa Art. 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 11; määrustiku punkt 27, kinnitatud. Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n; kinnitatud juhendi punkt 1.3. Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. a korraldusega nr 49. Tõsi, täielik inventuur on soovitav teha vaid juhul, kui pole teada, milline vara ja millises koguses sai kahjustada näiteks tulekahju või üleujutuse tagajärjel. Nendel juhtudel võidakse nõuda täiendavaid dokumente: pädevate asutuste (politsei, tuletõrje, eriolukordade ministeeriumi territoriaalne asutus jne) tõendeid ja arvamusi.

Ja kui näiteks üks renditud sülearvuti läheb katki (nt töötaja valas sellele teed), siis jääb üürnikul ainult kahjustatud vara üle vaadata. Seda viivad läbi tehnilised spetsialistid - need võivad olla kas üürniku töötajad või väliseksperdid (kui neil endal pole). Kontrollimisel võivad kohal olla ka kinnistu omaniku esindajad. Seejärel peate koostama mis tahes vormis järelduse või kontrolliaruande. See peaks kajastama üüritava vara kahjustumise (kaotamise) fakti ja näitama juhtumi põhjust. Aktile tuleb lisada rahaliselt vastutava isiku ja/või süüdlase töötaja seletuskirjad. Ja andke nende dokumentide koopiad üürileandjale.

Kahju suuruse määramine

Muidugi, saades teada oma varale tekitatud kahjust, soovib üürileandja hüvitist saada. Art. 15, lk. 1, 2 spl. 393 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Ja selleks peate kindlaks määrama kahju ulatuse. Pealegi, isegi kui vara kadumises või kahjustumises on süüdi üürniku töötajad, peab kahjud hüvitama üürnik. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 1068. Kuigi üürnikul on võimalik nõuda ka süüdiolevalt töötajalt üürileandjale makstud kahju hüvitamist, punkt 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 1081; Art. 238 Vene Föderatsiooni töökoodeks.

Kahju suurus on üldreeglina võrdne kaotatud vara turuväärtusega ja punkt 3 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 393; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 10. juuni 2008. a otsus nr 1498/08. See on määratletud järgmiselt:

• <если>rendilepingus on märgitud vara väärtus, siis on see vastavalt juba kindlaks määratud ja selles summas hüvitatakse kahju;
• <если>üürilepingus vara väärtust ei määrata - poolte kokkuleppel;
• <если>pooled ei suuda kokku leppida hüvitise suuruses - kohtus.

Raamatupidamine koos üürileandjaga

Liisinguandjal on järgmised maksutagajärjed.

Tulumaks

Esiteks, kui kadunud vara võeti arvele põhivarana, siis tuleb see amortiseeritavast varast välja arvata. Samas saab selle põhivara jääkväärtust, mille amortiseerimiseks ei jõudnudki, tulumaksu arvestamisel kuluna arvesse võtta. Sõltuvalt kasutatavast amortisatsioonimeetodist (lineaarne või mittelineaarne) aga kantakse jääkväärtus kuludesse erinevalt.

Seega, kui kasutate lineaarset meetodit, vajate:

• peatada mahakantud põhivara kulumi arvestamine selle võõrandamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast punkt 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 259.1;
• selle jääkväärtus tuleks korraga lülitada mittetegevuskulude hulka para. 2 subp. 8 punkt 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 02/08/2007 nr 03-03-06/1/73 põhivara mahakandmise akti allakirjutamise päeval a Rahandusministeeriumi kirjad 09.07.2009 nr 03-03-06/1/454, 21.10.2008 nr 03-03-06/1/592.

Kui kasutate mittelineaarset meetodit, arvatakse mahakantav vara amortisatsioonigrupist välja. Kuid amortisatsioonigrupi kogujääk ei vähene ja amortisatsiooni arvestamine jätkub samamoodi. See tähendab, et kaotsiläinud põhivara maksumust jätkatakse amortisatsiooni kaudu punkt 13 art. 259.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 24.02.2014 nr 03-03-06/1/7550.

Ja üürileandja peab koostama põhivara mahakandmise akti üürnikult saadud dokumenteeritud teabe alusel vara kadumise kohta. Seda saab koostada kas enda vormi järgi või ühtse vormi nr OS-4 järgi.

Teiseks arvestatakse üürniku poolt hüvitatud kahju suurus tulumaksu arvestamisel mittetegevustulu hulka. punkt 3 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selline tulu kajastub subp. 4 lk 4 art. 271 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• <или>päeval, mil rentnik tunnistab hüvitise maksmise kohustuse. Sel juhul tõendab kahju tunnustamist kas hüvitise tegelik väljamaksmine või selle kirjalik tunnustamine võlgniku poolt. See võib olla poolte allkirjastatud kahepoolne akt (leping kahju hüvitamise kohta, lepitusakt vms) või üürniku kiri või muu dokument, mis kinnitab kokkulepet hüvitada teatud summas kaotatud vara kahju. . Rahandusministeeriumi kiri 17.12.2013 nr 03-03-10/55534;
• <или>kahju sissenõudmise kohtuotsuse jõustumise kuupäeval (näiteks kui pooled ei suutnud hüvitise suuruses kokku leppida ja liisinguandja pidi pöörduma kohtusse).

käibemaks

Seoses vara kaotsiminekuga tekib rendileandjal käibemaksuga seoses kaks küsimust: kas võõrandatud varalt on vaja taastada varem seaduslikult mahaarvatav käibemaks, kui see ei ole täielikult amortiseerunud ning kas tagastatud kahju summalt tuleb tasuda käibemaks?

Kas käibemaks tuleks taastada või mitte? See küsimus on olnud pikka aega vastuoluline. Ametnikud nõuavad maksu taastamist Rahandusministeeriumi kiri 07/05/2011 nr 03-03-06/1/397. Kuid maksuseadustik sisaldab loetelu juhtudest, kui see tuleb taastada punkt 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, suletud. See aga ei sisalda selliseid maksude taastamise aluseid nagu vara hävitamine ja kahjustamine. Seetõttu langetavad kohtunikud otsuseid organisatsioonide kasuks Kõrgeima Arbitraažikohtu 19. mai 2011. a otsus nr 3943/11; Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 25. detsembrist 2013 nr F05-16440/2013, 4. oktoober 2013 nr A40-149597/12.

Kas hüvitatud kahjusummalt tuleks arvestada käibemaksu? Kaotsiläinud (kahjustatud) vara maksumuse üürniku poolt üürileandjale hüvitamine ei ole käibemaksuga maksustatav, kuna see ei ole seotud müügiga Rahandusministeeriumi kirjad 16.04.2014 nr 03-07-08/17292, 29.07.2013 nr 03-07-11/30128; Põhjaterritooriumi föderaalse monopolivastase teenistuse 29. aprilli 2014. aasta resolutsioon nr A13-4941/2013. See tähendab, et üürileandjal pole vaja arvet väljastada.

Kuid ka see küsimus pole lihtne. Mitte kaua aega tagasi avaldas VAS järgmist arvamust Riigi Arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014. a otsuse nr 33 p 10. Vara kaotsimineku tõttu mahakandmisel käibemaksu ei võeta ainult siis, kui ettevõte dokumenteerib, et see vara võõrandati täpselt kindlaksmääratud alusel (st mitte liisinguandja ettevõtte tahtel) ja sellest tulenevalt ka vara mahakandmisel saadud raha. üürnik on kahju hüvitamine, mitte tasu selle müümise eest. See tähendab, et on väga oluline, et teil oleksid tõendavad dokumendid: akt vara kaotsimineku kohta, üürniku nõusolek tekitatud kahju hüvitamiseks, kasutuselt kõrvaldatud põhivara mahakandmise akt jne.

USNO

Kui teie ettevõte rakendab lihtsustust, siis üürniku poolt hüvitamisele kuuluv kahjusumma arvestatakse sissetulekus raha laekumise kuupäeval. Art. 346.15 artikli lõige 3. 250, lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Kuid kaotatud vara maksumust ei saa kuludes arvesse võtta, kuna suletud kulude nimekiri, mille võrra väheneb saadud tulu punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16. Aga võimalik, et kogu kulu on juba varem kuludes arvesse võetud. Ja siin võib tekkida küsimus: kas põhivara kaotsimineku korral on vaja kogu selle kasutusperioodi maksustamisbaasi korrigeerida vastavalt “lihtsustatud” maksule? punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16? Kiirustame teid rahustama: seda pole vaja teha, kuna selline kohustus võib tekkida ainult põhivara müügil (üleandmisel) ja see pole meie juhtum. Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 1. detsembrist 2005 nr 18-11/3/88107.

Raamatupidamine

Raamatupidamises peab üürileandja kajastama kaotatud vara mahakandmist ja üürnikult kahju hüvitamise laekumist.

Kaotatud vara kantakse maha punkt 29 PBU 6/01 põhivara mahakandmise akti koostamise päeval. Alates järgmisest kuust maha kantud varalt enam amortisatsiooni ei arvestata punkt 22 PBU 6/01.

Ettevõttele tekitatud kahju hüvitamine võetakse muu tulu osana arvesse võlgniku poolt tunnustatud (või kohtu poolt väljamõistetud) summas hüvitise maksmise otsuse tegemise päeval (või kohtu sissenõudmisotsuse tegemise päeval). kahjutasud). lk. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Raamatupidamiskanded tehakse järgmiselt.

* Postitamine toimub juhul, kui kahju hüvitamisel lähtutakse vara turuväärtusest, mis on kannatanu hinnangul suurem jääkväärtusest. Kuid juhtub, et turuväärtus on jääkväärtusest madalam. Seejärel postita Dt konto 91, alamkonto “Muud kulud”, – Kt konto 76 selle vahe jaoks.

Üürniku raamatupidamine

Nüüd vaatame, millised maksutagajärjed ootavad üürnikku kellegi teise vara kaotamise korral ja kuidas seda raamatupidamises kajastada.

Tulumaks

Liisitud vara kaotamise hüvitise suurust saab arvesse võtta tulumaksu arvestamisel mittetegevuskulude osana aastal. subp. 13 punkt 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Need kulud võetakse arvesse subp. 8 punkt 7 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• <или>päeval, mil üürnik tunnistas tekitatud kahju hüvitamise kohustust;
• <или>

Veelgi enam, kohtud on seisukohal, et kahjusumma arvamine mittetegevuskulude hulka ei sõltu regressinõude esitamisest süüdioleva töötaja vastu temalt makstud summade sissenõudmiseks. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 16. juuni 2014. aasta resolutsioon nr F05-5735/2014; FAS UO 13. märtsil 2009 nr Ф09-1303/09-С2.

Kui süüdlane hüvitab sellegipoolest liisinguvõtjale liisinguandjale makstud kahju, siis arvestatakse selle hüvitise summa maksustamise eesmärgil mittetegevusest tuleneva tulu hulka. punkt 3 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Arvesse võetakse sissetulekuid subp. 4 lk 4 art. 271 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• <или>võlgniku poolt kahju tuvastamise kuupäeval;
• <или>kohtuotsuse jõustumise päeval.

käibemaks

Kahju eest tasumisel ei kaasne üürnikul käibemaksutagajärge. Samuti ei pea süüdlaselt töötajalt saadud hüvitise summalt käibemaksu nõudma, kuna müüki ei toimu subp. 1 punkt 1 art. 146, lõige 1, art. 39 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

USNO

Lihtsustatud üürnikul ei ole maksu arvestamisel võimalik arvestada liisinguandjale hüvitatud kahjusid seoses renditud vara kaotamisega. Kuna seda tüüpi kulu ei sisaldu "lihtsustatud" kulude suletud loendis punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Aga kui süüdlane töötaja hüvitab üürileandjale makstud kahju, siis raha ettevõtte kassasse laekumise ajal (või töötaja palgast kinnipidamise päeval) arvestatakse hüvitise summa üürile võetud tulu hulka. konto maksustamise eesmärgil ja punkt 1 art. 346.15 artikli lõige 3. 250, lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Raamatupidamine

Liisinguvõtja jaoks arvatakse liisinguvara kahjustumise (kaotusega) seotud kahju hüvitamise summa muude kulude hulka selle ettevõtte poolt kajastamise päeval või kuupäeval, mil kohus teeb selle väljanõudmise otsuse ja lk. 11, 14.2 PBU 10/99.

Raamatupidamiskanded on järgmised.

Mõnikord pole üürileandjal põhjust nõuda üürnikult kahjustatud (kadunud) vara väärtust. See võib juhtuda siis, kui üürnik ei ole juhtumis süüdi. Näiteks sai vara kahjustada loodusõnnetuse (muud vääramatu jõu asjaolud või kolmandate isikute tegevus) tagajärjel. Ja üürileping ei kehtesta üürniku vastutust vara juhusliku kaotsimineku (kahjustamise) eest. Siis on need riskid ja nende tagajärjed rendileandja kanda Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 211, 401; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 19. juuni 2007. a otsus nr 5619/06. Ja üürnik peaks toimunust ainult üürileandjat teavitama. Sel juhul ei pea üürnik üürileandjale mingeid kahjusid hüvitama. Üürileandja saab omakorda vara kahjustamisest (hävimisest) tekkinud kahju süüdlaselt sisse nõuda, kui too leiab.

Millal saab vara (laos olevaid materjale) tulekahju tõttu kaotsimineku korral raamatupidamises ja maksuarvestuses maha kanda: tulekahju toimumise kuupäeval või tuletõrjujate keeldumise otsuses märgitud kuupäeval. kriminaalasja algatada? Kuidas ja milliste dokumentide alusel kajastada põlenud materjalide mahakandmist raamatupidamises? Millised võivad olla maksutagajärjed?

Tulekahju või muude hädaolukordade tagajärjel vara kaotamise korral viiakse läbi vara kohustuslik inventuur (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 12 punkt 2) . Inventuuri tulemused on dokumenteeritud dokumentides, mis on koostatud vastavalt Venemaa Riikliku Statistikakomitee 18.08.1998 resolutsioonidega N 88 ja 27.03.2000 N 26 kinnitatud vormidele. Tulekahju fakt ja kaotus vara kinnitab muuhulgas tuletõrje dokument.

Loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste ja muude hädaolukordade tagajärjel kaotsiläinud (hävinud) materjalivarud kantakse konto 10 "Materjalid" kreedit arvelt konto 94 "Väärisesemete kahjud ja puudused" deebetisse, millele järgneb kajastamine. finantstulemuste aruanne (lk 35 Varude arvestuse juhend, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta määrusega N 119n).

Märge! Tulekahju põhjustatud kahjude omistamine finantstulemusele on võimalik ainult süüdlaste puudumisel (Juhised organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamiseks, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri korraldusega , 2000 N 94n).

Tulekahju tagajärjel tekkinud kulud kajastatakse raamatupidamises muude kuludena (PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 13, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 33n).

Maksuarvestuses arvatakse tulekahjudest ja muudest hädaolukordadest tekkinud kahjud mittetegevusega seotud kulude hulka, mida võetakse arvesse tulumaksu maksubaasi määramisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 6, punkt 2). Maksuhaldur leiab, et mittetegevusega seotud kulude kajastamiseks kasumimaksustamise eesmärgil tuleb tulekahjust tekkinud materiaalne kahju dokumenteerida:

Riikliku Tuletõrjeameti tõend, sündmuskoha läbivaatuse protokoll ja tulekahju aruanne, mis tuvastab tulekahju tekkepõhjuse;

Inventuuri akt. Sel juhul tuleb aktis fikseerida kaotatud vara väärtus.

Lisaks peab organisatsioon dokumenteerima, et kahju põhjused on objektiivse iseloomuga asjaolud (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 23. oktoobrist 2006 N 20-12/92773).

Rahandusministeeriumi 16. jaanuari 2006. a kirjas N 03-03-04/1/18 on märgitud, et tulekahju tagajärjel organisatsioonile tekitatud kahju mahakandmine toimub 2006. aasta 2006. aasta tunnistuse alusel. kriminaalasja lõpetamine, mis dokumenteerib asjaolu, et kurjategijaid ei ole.

Kui tulekahjust on tekkinud suuremahulised materiaalsed kahjud, võib süüdlaste puudumist kinnitavaks dokumendiks lugeda autori sõnul ka tuletõrje otsust keelduda kriminaalasja algatamisest. Selle dokumendi alusel saab tulekahjust tekkinud kahjud maha kanda.

Märge! Ametnikud nõuavad, et tulekahju korral tuleb kaotatud vara käibemaks taastada. Veelgi enam, maksuarvestuses kajastatakse hädaolukorrast tekkinud kahju summat, võttes arvesse käibemaksu (Venemaa rahandusministeeriumi 31. juuli 2006. a kiri N 03-04-11/132, 6. mai 2006 N 03- 03-04/1/421, Venemaa Moskva linna föderaalne maksuteenistus, 15. jaanuar 2007 N 19-11/2462). Rahandusministeerium on juba pikka aega soovitanud sarnast lähenemist raamatupidamises – võtta taastatud käibemaks koos muude kuludega, mille hulka kuuluvad eriolukordadest tekkinud kahjud (Venemaa Rahandusministeeriumi 12.11.1996 kirja punkt 13). N 96).

Põlenud vara käibemaksu taastamise osas on aga kohtud asunud vastupidisele seisukohale, mis kajastub eelkõige Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 23. oktoobri 2006. aasta otsuses N 10652/06. Vahekohtunikud kinnitavad, et tulekahjust põhjustatud kahjude mahakandmine käibemaksu tagastamise olukordade piiratud loetelus, mis on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, mis pole otseselt ette nähtud.

Seega kajastatakse raamatupidamisarvestuses laos tulekahju ajal põlenud materjalide mahakandmine, antud juhul järgmised kanned:

Deebet 94 - kreedit 10 (esmased dokumendid: inventuuri tulemuste koondleht (vorm INV-19), Riikliku Tuletõrjeinspektsiooni tõend tulekahju fakti kohta);

Deebet 91/2 - krediit 94 (esmased dokumendid: Riikliku Tuletõrjeinspektsiooni otsus keelduda kriminaalasja algatamisest, raamatupidamise tõend).

E. Vedenina,

raamatupidamis- ja maksuekspert