Осчетоводяване на субсидии в 1с. Начисляване, получаване и връщане на субсидии за държавни задачи: отразени в счетоводството. Операции за получаване на субсидии за изпълнение на държав задачи по счетоводство и отчитане на автономна институция

Променена ли е през 2016 г. процедурата за отразяване в счетоводните операции за начисляване и получаване на доходи под формата на субсидии за държавни задачи? Как да изчислим размера на остатъка от субсидията, който трябва да бъде върнат в бюджета, ако показателите, определени от задачата, не са постигнати? Какви счетоводни записи трябва да се използват за отразяване на връщането?

От 2016 г. приходите под формата на субсидии, предоставени на бюджетни (автономни) институции за изпълнение на държавни (общински) задачи, се отразяват по нов код на доходите. Освен това е въведено задължение за връщане на остатъка от субсидиите в бюджета при неизпълнение на държавната (общинската) задача. Въз основа на тези нововъведения е променена процедурата за отразяване в счетоводните операции, свързани с начисляването и получаването на тези субсидии, и е добавена кореспонденция на сметките за връщането им в бюджета. Ще говорим за новите изисквания в статията.

Изчисляване и получаване на субсидии

При неизпълнение на държавната задача остатъкът от субсидията подлежи на връщане в бюджета в размер, съответстващ на неизпълнените задачи. Това задължение е въведено с Федерален закон № 301-FZ от 3 ноември 2015 г., започвайки със субсидии за държавни задачи, предоставени на бюджетни (автономни) институции през 2015 г.

Съгласно параграф 33 от Указ на правителството на Руската федерация от 28 декември 2015 г. № 1456 „За мерките за изпълнение на Федералния закон „За федералния бюджет за 2016 г.“, федералните бюджетни и автономни институции са длъжни да осигурят връщането на от остатъка от субсидиите за държавната задача за 2015 г., формиран във връзка с непостигането на показателите, установени с държавната задача.

Изчисляване на сумата на остатъка за връщане. При определяне на размера на остатъка от субсидията, според Министерството на финансите, е необходимо да се вземат предвид нормите на действащите през 2015 г. Правила за формиране на държавната задача по отношение на федералните държавни институции и финансовата подкрепа за изпълнение на държавната задача, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 2 септември 2010 г. № 671, установяващ, че размерът на субсидията за изпълнение на държавна задача се изчислява въз основа на стандартните разходи за предоставяне на обществени услуги в рамките на държавна задача, разходи за извършване на работа, стандартни разходи за поддръжка на недвижимо имущество и особено ценно движимо имущество, предоставено на федерална бюджетна или автономна институция или придобито от нея с помощта на средства, отпуснати от федералния бюджет или автономна институция от учредителя за придобиване на такова имущество (с изключение на имущество под наем), както и за плащане на данъци, за които определеното имущество, включително поземлени парцели, се признава за обект на данъчно облагане. Такива разяснения са дадени в писмо № 02-01-09/5870 от 05.02.2016 г. В него Министерството на финансите предоставя следните формули за изчисляване на размера на остатъка от субсидията за държавни задачи, която се връща в бюджета:

Rost = ∑i Niservice + ∑w Nwwork , Където:

Рост– сумата на остатъка от субсидията за изпълнение на държавната задача, предоставена на федералната бюджетна (автономна) институция през 2015 г., образувана във връзка с непостигането на показателите, установени от държавната задача, характеризираща обема на държавните услуги ( работа);

Niservice– разходи, свързани с неизпълнение на държавната задача за i-та обществена услуга;

Nwwork– разходи, свързани с неизпълнение на държавната задача за w-та работа.

Niservice = ∑i Ni Винот издаден , Където:

н i – нормативни разходи за предоставяне на i-тата обществена услуга;

Проблем с лозата– неизпълненият обем на държавната задача за i-тата обществена услуга.

Vwnot vyp = Vigz - Viotkl - Vifact, Където:

Вигз– обемът на i-тата обществена услуга, установена от държавната задача;

Виоф– възможно отклонение, установено от учредителя, от показателите, установени в държавната задача за i-тата обществена услуга, в рамките на което държавната задача се счита за изпълнена (ако е установено);

Vifact– действителната стойност на обема на i-тата обществена услуга в съответствие с отчета за изпълнението на държавната задача.

Разходи, свързани с неизпълнение на държавната задача за w-та работа ( Vwnot издаден), се определят по подобен начин въз основа на разходите за извършване на w-тата работа пропорционално на неизпълнения обем на w-тата работа, като се вземат предвид възможните отклонения от показателите, установени в държавната задача за w- та работа, в рамките на която държавната задача се счита за изпълнена (когато е установена).

Съгласно държавната задача, одобрена за бюджетната културна институция (републикански музей) за 2015 г., общият брой посещения през отчетната година трябва да бъде най-малко 40 270 посетители (показател, характеризиращ обема на предоставената държавна услуга „Осигуряване на достъп до музейни фондове “). Основателят не предвижда отклонения от тази стойност.

Одобреният обем на стандартните разходи за предоставяне на такава услуга възлиза на 7 530 490 рубли. (187 рубли – цена на единица услуга (на посетител)).

Според отчета за изпълнение на държавното задание реалният брой на посетителите е 38 530 посетители.

Тъй като утвърдените в държавното задание показатели не са изпълнени изцяло от музея, е необходимо да се изчисли размерът на субсидията за връщане в бюджета.

По горните формули ще определим размера на остатъка от субсидията, който музеят да върне в бюджета поради непостигане на показателите, установени в държавното задание. Това ще бъде 325 380 рубли. (187 rub./човек x (40 270 души - 38 530 души)).

Ако действителният обем на предоставените отделни услуги е по-висок от предвидения в държавното задание, тогава излишната сума не се взема предвид при изчисляване на общия размер на остатъка от субсидията, който трябва да бъде върнат в бюджета (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 април 2016 г. № 02-01-09/20628).

Счетоводно отчитане на транзакции за връщане на субсидия.Кореспонденцията на сметките за връщане в бюджета на остатъците от субсидии за държавни задачи, генерирани във връзка с непостигането на показателите за такава задача, е дадена в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 02-06 -07/19436 г. Също така подобни публикации са предвидени в проекта и с приемането му ще бъдат включени в инструкции № 174n и 183n. Нека да ги разгледаме.

* Едновременно с посочения запис, намаление на показателя в задбалансова сметка 17 се отразява в размера на субсидията, върната в бюджета по член 130 от KOSGU (клауза 365 от Инструкция № 157n).

Нека използваме условията на пример 2 и приемем, че общият баланс на неизползваните субсидии за изпълнение на държавната задача на музея за 2015 г. възлиза на 450 000 рубли, от които балансът е 325 380 рубли. образувани поради непостигане на показателите, установени в държавната задача (изчислението е дадено в пример 2). Аналитичното счетоводно отчитане на приходите под формата на субсидии за държавни задачи се извършва с помощта на код 134 KOSGU.

Операциите за връщане на остатъка от субсидията в бюджета ще бъдат отразени в институцията, както следва:

Заслужава да се отбележи, че разликата между общия неизползван остатък на субсидията за държавната задача и остатъка, определен във връзка с непостигането на показателите на държавната задача, е в размер на 124 620 рубли. (450 000 - 325 380) rub. музеят има право на ползване през 2016 г. съгласно плана за финансово-стопанската дейност.

При отразяване през 2016 г. в счетоводни операции за начисляване и получаване на субсидии за изпълнение на държавна (общинска) задача, както и транзакции за връщане в бюджета на остатъците от субсидии, възникнали във връзка с неизпълнението на държавата ( общинска) задача за 2015 г., бюджетните (автономни) културни институции трябва да се ръководят от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 02-06-07/19436. В допълнение към транзакциите, свързани със субсидии за държавни задачи, това писмо съдържа и нова кореспонденция на сметки за връщане в бюджета на неизползвани остатъци от целеви субсидии.

Инструкции за процедурата за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 юли 2013 г. № 65n.

Инструкция за използване на сметкоплана за счетоводство на бюджетните институции, утв. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174n.

Инструкции за използване на сметкоплана за счетоводство на автономни институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 декември 2010 г. № 183n.

Правилник за формиране на държавна задача за предоставяне на обществени услуги (извършване на работа) по отношение на федералните държавни институции и финансова подкрепа за изпълнение на държавната задача, одобрен. Постановление на правителството на Руската федерация от 26 юни 2015 г. № 640.

Инструкции за прилагане на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.

Федерален закон № 83-FZ от 08.05.2010 г. „За внасяне на изменения в някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряване на правния статут на държавни (общински) институции.“

Съгласно клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, субсидиите за първите две години в „опростени условия“ се отразяват в дохода пропорционално на действително направените разходи чрез субсидии.

Ако в края на втората година размерът на субсидията надвишава размера на признатите разходи, тогава разликата в пълен размер се отразява в дохода за този данъчен период.

Тази процедура за признаване на доходи се използва от данъкоплатци, които използват като обект „Доходи минус разходи“, както и за обект „Приходи“, при условие че водят записи за сумите на плащанията.

Така тези приходи следва да фигурират в КУДиР (колона 4) в размера на направените от тях разходи (колона 5). Сумите ще бъдат същите. Това ще бъде счетоводството на субсидиите.

Тези данъкоплатци, които използват „Доходи минус разходи“, правят разходи за първите две години и веднага показват приходите на KUDiR. Ако за две години не сте изразходвали цялата субсидия и имате остатък, то през третата година включвате субсидията като приход, независимо от разхода.

Как да получите субсидия в 1C 8.3

Стъпка 1. Получихте субсидия за закупуване на материали

Може да има различни варианти с методология, според сметкоплана можете да предоставите собствена методика. Например:

• По разплащателната сметка е получена субсидия: осчетоводяване Dt 51 Kt 76.09. Изпълнява се с документ „Разписка за сетълмент”, тип операция „Други разписки”;
• Изчисляване на субсидията: осчетоводяване Dt 76.09 Kt 86.01. Документирано в документа „Операция, въведена ръчно“. В същото време, колкото е получено, е начислено по КТ сметка 86.01.

Стъпка 2. Закупени материали

Получаване на материали: осчетоводяване Dt 10.01 Kt 60.01. Съставя се с документ „Приходна бележка (акт, фактура)“. В същото време се прави запис в регистъра „Разходи за STS“.

Стъпка 3. Преведени средства към доставчика

Парите са преведени на доставчика за материали: осчетоводяване Dt 60.01 Kt 51. Документирано в документа „Отписване от текущата сметка“ с вида на транзакцията „Плащане на доставчика“. И в този момент след прехвърлянето има разход към КУДиР в размер на стойността на закупените материали и вх.ДДС.

Стъпка 4. Приходът се признава в размер на направените разходи

При възникване на разход е необходимо едновременно да се записват приходи в Книгата за приходите и разходите. Признайте приходите в счетоводството, като осчетоводите Dt 86.01 Kt 91.01 с документа „Операция, въведена ръчно“ и направете запис в KUDiR ръчно:

С други думи, колкото е отразено в разхода, вие ръчно включвате този документ в приходите. И точно така беше първите две години. Това ще бъде „водене на отчет на сумите на субсидиите“, тоест приходите са равни на разходите.

На уебсайта можете да видите конфигурацията на 1C Accounting 8.3.

По-подробно се разглеждат характеристиките на опростената система за данъчно облагане, възможностите на програмата 1C 8.3 при прилагане на опростената данъчна система и как да се избегнат грешки в счетоводството по опростената данъчна система, където можете да разберете и разберете как законовите изисквания по опростената данъчна система трябва да бъде отразена в счетоводната програма 1C 8.3.

Действащото законодателство предвижда получаването на субсидии от преференциални категории граждани за възстановяване на част от разходите за жилище и комунални услуги. В съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация субсидиите се предоставят от местен държавен орган или упълномощена институция. Оторизираните институции включват органи за социална защита или организации, специализирани в изчисляването на субсидиите. Субсидиите се изчисляват в парично изражение и се превеждат в персонализирани социални акаунти.

За автоматизиране на дейността на органите за социална защита и оторизираните институции, които извършват изчисляване и начисляване на субсидии, са разработени софтуерни продукти „Сървър: Субсидии“. Конфигурация за 1C: Изчисление 7.7” и „Сървър: Субсидии. Конфигурация за 1C: Enterprise 8.0”. Тези продукти са създадени съответно на платформите „1C:Enterprise 7.7“ и „1C:Enterprise 8.0“, но имат една и съща функционалност.

Основната цел на софтуерните продукти е да автоматизират задачите, изпълнявани от инспекторите на социалните служби за изчисляване на субсидии. Програмите ви позволяват да изчислите субсидиите за кандидата, като вземете предвид доходите на жителите, стандартите на потребление, разходите за живот, принадлежността на кандидата и жителите към социално-демографска група, както и максимално допустимия процент на семейните разходи за жилища и комунални услуги. Програмите осигуряват съхранение на справочна информация и генериране на отчети.

Една от основните задачи на инспектора по субсидиите е да събира и съхранява информация за наемателите за конкретен кандидат. За да решат този проблем, програмите използват „Карта за лична сметка“, която съдържа всички данни, необходими за изчисляване на субсидията. Това е информация за жителите (броят на живеещите и временно отсъстващите членове на семейството, броят на членовете на семейството с право на субсидия, данни за обезщетенията), за жилищата (обща и жилищна площ, вид подобрение, вид на имота), за размер на семейния доход, за размера на разходите за заплащане на жилище и комунални услуги, информация за състава на семейството по социално-демографски групи. В процеса на работа инспекторът по субсидиите, въз основа на документи, представени от жителите, може бързо да промени тези данни и да информира жителите за размера на изчислената субсидия. Когато работите с „Карта за лична сметка“, можете например по искане на жителите да генерирате печатни форми като „Удостоверение за отпусната субсидия“, „Уведомление за субсидия“, „Извлечение от лична сметка“ и други печатни форми.

Възможността за предоставяне на субсидия се определя от размера на жизнения минимум и размера на общия доход на семейството, поради което е необходимо да се въведат данни за размера на жизнения минимум.

При определяне на размера на субсидията семейните разходи за жилище и комунални услуги се вземат предвид в рамките на социалната норма за жилищна площ и стандартите за потребление на комунални услуги. За да се изчислят правилно социалните норми, програмите прилагат норми за потребление и тарифи за различни видове услуги.

Възможно е въвеждане на процентни отстъпки от таксите за различни видове услуги в съответствие с предоставените предимства, както и правилното изчисляване на субсидиите, като се вземат предвид предоставените отстъпки.

Изчислените суми на субсидиите от лични сметки могат да се прехвърлят в персонализирани социални сметки на граждани. За целта можете да въведете в информационната база банковите сметки на получателите на субсидии, по които да бъдат преведени субсидиите.

Всички операции в програмите се документират с помощта на документи. Всяка програма съдържа такива основни документи като „Изчисляване на субсидията“, „Прехвърляне на субсидия“ и „Корекция на субсидията“.

За инспектора операцията „Изчисляване на субсидията“ е най-важна, тъй като отразява резултата от изчисляването на субсидията, както и социалната норма по отношение на начисленията за жилища и комунални услуги. Всеки елемент съдържа информация за кандидата за субсидия и членовете на неговото семейство, която е необходима за изчисляване на субсидията и социалния норматив - брой жители на субсидия, размер на общата и жилищна площ, видовете предоставяни услуги, броя на бенефициентите. , максималният процент на семейните разходи за жилище и комунални услуги и др.

С помощта на документа „Прехвърляне на субсидии“ в програмите се въвежда информация за сумите на субсидиите, които вече са преведени в персонализираните социални сметки на кандидатите.

Ако изчисленият размер на субсидията трябва да бъде коригиран поради промени в състава на семейството или нивата на издръжка, инспекторът по субсидията извършва корекцията, като използва документа „Коригиране на субсидията“, който посочва размера и индикацията за корекцията (намаляване или увеличение).

За получаване на обобщена информация за размера на предоставената субсидия в различни раздели и с различна степен на детайлност са предназначени различни справки. Отчетът за баланса например отразява всички начисления по лична сметка, суми за субсидии и корекции, както и общи суми за прехвърляне към персонализирани сметки. Това е най-пълната обобщена информация, отразяваща всички суми, изчислени през отчетния период.

Първоначалните данни, използвани за изчисляване на субсидията, като брой жители, размер на социалната норма, действителен размер на начисленията, средна цена на живот за дадена лична сметка и общ доход на семейството, също могат да бъдат прегледани чрез Докладът.

Програмите използват единна методология за изчисляване на субсидиите, което ви позволява бързо да извършвате изчисления и да генерирате отчети за организации от по-високо ниво. Пълната автоматизация на изчисленията на субсидиите, внедрена в софтуерни продукти, спомага за намаляване на интензивността на труда в организациите за социална защита.

Програмен продукт “Сървър: Субсидии. Конфигурация за 1C: Изчисление 7.7” се препоръчва от разработчиците за организации, обслужващи не повече от 20 000 лични сметки. Ако тази сума бъде надвишена, препоръчително е да използвате програмата „Сървър: Субсидии за 1C: Enterprise 8.0“, която осигурява по-висока скорост на изчисление.

И двата софтуерни продукта имат сертификат "1C: Съвместим!". Програмна система "1C: Enterprise". За работа с програмата “Сървър:Субсидии. Конфигурация за 1C: Изчисление 7.7” изисква наличието на компонента „Изчисляване на програмната система „1C: Enterprise 7.7”. Работата с продукта „Сървър: Субсидии за 1C:Enterprise 8.0“ изисква платформа „1C:Enterprise 8.0“.

Сървърните програми за изчисляване на субсидиите са успешно внедрени в редица организации за социална защита. Разработчиците на софтуерни продукти непрекъснато подобряват конфигурациите, за да подобрят начина им на работа, както и да ги адаптират в съответствие с изискванията на клиентите и законодателните промени.

Държавата се стреми да подкрепя малкия и среден бизнес. Тази подкрепа най-често се изразява под формата на субсидии - безвъзмездни плащания от бюджета или специалния фонд като собствено финансиране на бизнес разходите. Ако условията са изпълнени и субсидията е отпусната, е необходимо не само да се разпредели и изразходва правилно, но и да се отрази адекватно в счетоводната документация.

Нека да поговорим за това как да отчитаме средствата, получени като част от субсидията, и да изчисляваме данъци върху тях.

Целева цел на субсидиите

Субсидията е държавна субсидия. Той е предназначен да помогне на юридическо лице или индивидуален предприемач да реши един от финансовите проблеми:

• покриване на част от бизнес разходите;
• възстановяване на част от минали загуби;
• компенсира част от пропуснатите ползи.

Държавата предоставя субсидии по 2 основни начина:

1. Корекция на цените– с тези пари властите помагат на предприемачите да компенсират донякъде разходите, които са се увеличили поради покачването на цените на суровините, горивата, енергията и др.
2. Социално-икономически програми– за насърчаване на икономическия растеж и развитие държавата субсидира значими от социална гледна точка производства и предприятия.

СПРАВКА! Държавните предприятия, както и търговските и нестопански организации могат да разчитат на субсидии от държавата.

В зависимост от предназначението субсидията се отразява в счетоводните регистри по различни начини: записва се счетоводно и се отразява в данъчната основа. Във всеки случай те трябва да бъдат взети предвид, ако са изпълнени едновременно две условия:

• средства, отпуснати от бюджета;
• организацията се придържа към изискванията, поставени от държавата за субсидии.

Субсидиите в сметкоплана

Субсидията е държавна и е със строго предназначение. За регулиране на счетоводното отчитане на държавните безвъзмездни средства има План от сметки „Отчитане на държавната помощ“ (PBU 13/2000). Инструкциите за неговото използване, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n, предписват използването на сметка 86 „Целево финансиране“ за публикации.

Какви сделки със субсидии са отразени в сделките?

Счетоводството на субсидиите предвижда три вида финансови транзакции:

• получаване на субсидии;
• използване на средствата по предназначение;
• връщане на част от парите, които не могат да бъдат използвани по предназначение.

Кога се отчитат субсидии

Процедурата за отчитане на операциите в счетоводни документи зависи от финансовия проблем, който субсидията решава, тоест дали парите идват авансово или се компенсират впоследствие. Това води до два възможни начина за отразяване на субсидираните средства.

1. „Дълг по субсидия“.Ако има взаимно доверие - че изискванията за финансиране ще бъдат изпълнени и че парите ще бъдат получени - субсидията може да бъде записана в баланса веднага след сключването на договора, записвайки я като „публичен дълг“, погасена като траншове получени. В този случай окабеляването ще бъде както следва:
   • дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, кредит 86 „Целево финансиране“ - отразяване на бюджетни вземания за предоставяне на субсидии (към момента на подписване на споразумението);
   • дебит 51 „Разплащателни сметки“ (10 „Материали“, 08 „Нетекущи активи“ или други), кредит 76 - средства (или имущество) са получени за сметка на субсидията, предоставена по споразумението.
2. "Получено - отразено."Парите или активите, получени като субсидия, се отразяват в баланса, когато действително са предоставени на предприятието. Окабеляването е така:
   • дебит 51 (10, 08 и т.н.), кредит 86 - отразяване на получаването на финанси (или собственост, или и двете) в рамките на бюджетната субсидия.

Отразяване на субсидиите върху минали разходи

Този метод на отразяване на субсидиите принадлежи към първата отбелязана разновидност - погасяване на държавен дълг. С негова помощ държавата компенсира вече направени целеви разходи, което означава, че няма съмнение за спазване на условията за субсидиране.

Съгласно клауза 10 от PBU 13/2000, тя трябва да бъде отразена със следното публикуване:

• дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, кредит 91.1 „Други приходи“ - отразяване на бюджетния дълг за държавни субсидии;
• дебит 51 „Разплащателни сметки“, кредит 76 - получени са средства за субсидия за компенсиране на разходи, направени през предходни периоди.

Отразяване на субсидиите за капиталови разходи

Капиталпризнават се разходи за придобиване, изграждане и създаване на дълготрайни активи (нетекущи активи). Особеността на счетоводството е, че такъв имот подлежи на месечна амортизация, която трябва да се отписва редовно. Ако субсидията е предназначена за капиталови разходи, тогава тези средства трябва да бъдат отразени в следния ред:

• дебит 86 „Целево финансиране“, кредит 98.2 „Бъдещи разходи“ - средства за придобиване на капитал (изграждане, създаване...) на нетекущ актив, получени чрез субсидия;
• дебит 20 „Основно производство“ (23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи стопански разходи“ и др.), кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ - амортизацията се начислява върху дълготрайни активи, придобити със субсидирани средства .

Ако актив, закупен със субсидия, не подлежи на амортизация, тогава това целево финансиране трябва да се отчете като приход за бъдещи периоди и след това да се отрази като част от „други приходи“, тъй като разходите се признават.

ЗАБЕЛЕЖКА!В законодателството няма ясни правила за класифициране на средствата от субсидиите като „други доходи“. Самата организация може да го консолидира в документалната си политика.

Как да отразим субсидията върху текущите разходи

Ако държавата предостави средства не за придобиване на актив, а за изпълнение на програмата, тогава разходите няма да бъдат еднократни, а повече или по-малко регулярни: организацията ще трябва постоянно да плаща заплати, да купува суровини, консумативи и др. Тези разходи следва да се отразят счетоводно в периода, в който са признати. Нека дадем пример за признаване на изразходвани бюджетни средства за закупуване на материали:

• дебит 10 „Материали“, кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - материали са закупени от доставчика;
• дебит 86 „Целево финансиране“, кредит 98.2 „Разходи за бъдещи периоди“ - сумата на субсидията, насочена към закупуване на материали, се признава като разход за бъдещи периоди;
• дебит 20 (23, 25,26 и т.н.), кредит 86 – използвани материали се отписват;
• дебит 98.2, кредит 91.1 „Други приходи“ - към момента на отписване на материали сумата за тяхното закупуване се взема предвид като част от други приходи.

За изплащане на трудово възнаграждениеот субсидираните средства, окабеляването ще бъде както следва:

• дебит 86 „Целево финансиране“, кредит 98.2 „Бъдещи разходи“ - сумата за плащания на заплати, предоставена от субсидията, е включена в бъдещи разходи;
• дебит 20 (23, 25, 26 и т.н.), кредит 70 „Разплащания с персонал за заплати“ (69 „Разплащания за социално осигуряване и сигурност“, 73 „Разплащания с персонал за други операции“ и др.) - изчисляване на плащанията за служители;
• дебит 98.2, кредит 91.1 - сумата на субсидията, изразходвана за изплащане на заплати, е включена в други приходи.

Отразяване на връщането на субсидиите

Организацията е длъжна да върне средства в бюджета, когато вече не може да осигури условията за предоставяне на субсидии. Това ще бъде отразено в счетоводството в зависимост от:

• време на получаване на основния транш;
• начин за отразяване на тази разписка.

1. Ако средствата трябва да бъдат върнати през същата година, в която са получени(финансиране за текущи разходи), тогава ще трябва да сторнирате записите, свързани със субсидията, разбира се, с изключение на този, който указва нейното получаване. Трябва да върнете средствата, като използвате следната процедура:
   • дебит 76, кредит 51 (08.10 и т.н.) – възстановяване на средства за получена по-рано субсидия.
2. Ако субсидията е получена през предходната отчетна година, връщанията са малко по-сложни. Капиталовите разходи, за които субсидията трябва да бъде върната, се отразяват, както следва:
   • дебит 86, кредит 76 – отразяване на дълг, свързан с връщането на субсидията;
   • дебит 91.1, кредит 86 – възстановяване на начислена амортизация (чрез субсидии);
   • дебит 98.2, кредит 86 – възстановяване на пълния размер на субсидията.

Ако е предоставена помощ за текущи разходи, тя трябва да бъде върната по следния начин:

• дебит 86, кредит 76 – отразяване на дълга за целево финансиране;
• дебит 91.2, кредит 86 – възстановяване на средства по субсидия в размер на извършени текущи разходи.

Субсидия и данъци

Предоставените от държавата пари и имущество се включват в облагаемия доход, но не веднага след получаването им, а при изразходването им или при начисляването на амортизацията.

Средствата от субсидията се облагат с данък върху дохода пропорционално на разходите, направени с тези пари, за не повече от два данъчни периода. След изтичане на този срок неусвоените средства трябва да се признаят за приход и върху тях да се заплати дължимия данък (доход).

За опростяванеОсобеността на данъчното облагане на субсидиите е, че трябва внимателно да прецените за какво и кога се изразходват субсидираните суми:

• разходите за придобиване или създаване на дълготрайни активи се признават като печалба до края на данъчния период, през който са били отчетени (въведени в експлоатация) - едновременно или по равни дялове;
• разходите за стоки за препродажба се вземат предвид като данъчна основа към датата на продажба на закупените стоки.

За платците на UTIIсубсидията не може да бъде условен доход (държавната помощ не се „вписва“ в обхвата на „уменените“ дейности), следователно тя ще бъде изцяло взета предвид за данъчни цели като печалба в пълен размер и изчислена по обичайния начин - съгласно правилата на общия режим или опростената данъчна система (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2011 г. № 03-03-10/66).

ВАЖНО!Данъкът върху добавената стойност при извършване на работа и услуги, закупуване на стоки с бюджетни средства не се признава като разход при изчисляване на данъка върху дохода (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 март 2012 г. № 03-03-06/4/ 20).

Продължаваме да публикуваме статии за отразяването в счетоводството и отчетността на бюджетни, автономни институции, главни ръководители, получатели на бюджетни средства, изпълняващи функциите и правомощията на учредителя на институцията, операции за предоставяне на субсидии за изпълнение на държавни (общински) задачи. В тази статия М.В. Леонова, началник на отдела за отчитане на изпълнението на федералния бюджет на Дирекцията за междурегионални операции на Федералната хазна, разглежда процедурата за отразяване на транзакции за получаване на субсидия за изпълнение на държавна задача в счетоводството и отчитането на автономните и бюджетни институции.

Операции за получаване на субсидии за изпълнение на държав задачи по счетоводство и отчитане на автономна институция

В последния брой на списание „BUKH.1S”* процедурата за отразяване на транзакциите за предоставяне на субсидии от федералния бюджет за изпълнение на държавни (общински) задачи и субсидии за други цели в бюджетното счетоводство на главните ръководители , получатели на бюджетни средства, изпълняващи функциите и правомощията на учредителя.

Забележка:
* Прочетете още.

Нека да разгледаме конкретен пример за това как операциите за получаване на субсидии за изпълнение на държавна задача се отразяват в счетоводството и отчетността на автономна институция.

Нека си припомним условията на примера.

Законът за федералния бюджет за текущата година според разходния код на бюджетната класификация 157 0702 4239900 621 (KRB1) одобри сумата от 10 000,00 рубли, съгласно код 157 0702 4239900 612 (KRB2) - 12 000,00 рубли, съгласно кода 157 0106 0920700 6 12 (KRB3) - 4 000,00 рубли. Основателят сключи споразумения:

• с автономна институция за предоставяне от федералния бюджет на субсидия за изпълнение на държавна задача в размер на 10 000,00 рубли, която е преведена по сметка, открита за институцията в кредитна институция, напълно използвана;
• с бюджетна институция за предоставяне на субсидия от федералния бюджет за други цели в размер на 12 000,00 рубли, която се превежда по личната сметка на институцията, открита във Федералната хазна. От тях 300,00 рубли са върнати на основателя през текущия период. Балансът на неизползваните целеви субсидии в края на отчетната година възлиза на 1700,00 рубли. Отчет за изразходването на целевата субсидия в размер на 10 000,00 рубли беше представен на основателя.

Освен това, въз основа на заявление от бюджетна институция, по личната му сметка е преведена субсидия за възстановяване на разходите на институцията в размер на 4 000,00 рубли.

Бюджетната институция върна неизползвания остатък от целевата субсидия от минали години в размер на 500,00 рубли от личната сметка.

Начисляването на доходи от получаване на субсидия за изпълнение на държавна (общинска) задача се извършва от институцията при условията на сключеното споразумение, независимо от факта на получаване на субсидията.

Счетоводни записи за получаване на субсидия за изпълнение на държавна задача на автономна институция, както и процедурата за тяхното отразяване в програмата „1C: Счетоводство за държавна институция 8“ (с посочване на програмните документи) са представени в таблица 1 .

Формирането на финансови отчети от бюджетни и автономни институции се извършва в съответствие с одобрените Инструкции за реда за съставяне и подаване на годишни и тримесечни финансови отчети на държавни (общински) бюджетни и автономни институции. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 март 2011 г. № 33n (изменена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 октомври 2012 г. № 139n).

Отчет за изпълнението на плана за финансово-стопанска дейност на институцията (f. 0503737) (наричан по-долу Доклад (f. 0503737)) се генерира отделно по видове финансова подкрепа.

Отчетът (f. 0503737) на автономна институция по вид финансова подкрепа - субсидия за изпълнение на държавна (общинска) задача - е представен в таблица 2 (редовете с „нулеви“ показатели не са включени в таблици 2, 3 , 6, 7).

Като се има предвид, че субсидията за изпълнение на държавната задача е използвана от автономната институция в пълен размер, балансът на държавната (общинска) институция (f. 0503730) (наричан по-нататък баланс (f. 0503730)) ще е „нула“, така че ще дадем пример за попълване само на Отчета за финансовите резултати от дейността на институцията (f. 0503721) (наричан по-долу Отчет (f. 0503721)) - виж таблица 3.

Операции по получаване на субсидии за други цели в счетоводството и отчетността на бюджетна институция

Начисляването на доходи от получаване на субсидия за други цели, включително възстановяване на разходите на институцията, се извършва от институцията на основата, приета от основателя Отчет за разход на субсидия.

В същото време, както беше отбелязано по-горе, отразяването в счетоводните записи на институцията на транзакции за приемане и изпълнение на парични задължения по отношение на субсидии за други цели за възстановяване на разходите на институцията се извършва по начин, подобен на редът за субсидия за изпълнение на държавна (общинска) задача - виж таблица 4.

Пример за генериране на отчет f. 0503737 по вид финансова подкрепа - субсидия за други цели - е представена в таблица 5.

Моля, обърнете внимание, че връщането на неизползвания остатък от целевата субсидия за текущата година се отразява в ред 102 „субсидии за други цели“ със знак минус, т.е. общата сума на получената субсидия се намалява със сумата на връщане, а връщането на неизползвания остатък от целевата субсидия от минали години се отразява в ред 104 „други приходи“ със знак минус.

Както следва от примера, целевата субсидия не е изразходвана напълно, следователно салдото трябва да бъде отразено от бюджетната институция в баланса (формуляр 0503730) - виж таблица 6. Отразяване на транзакции с целеви субсидии в отчета (формуляр 0503721) е представен в таблица 7.

Важно е да се отбележи задължителното съответствие на счетоводните показатели по отношение на остатъка от субсидията, неизползвана от институцията за други цели, отразена в счетоводството в сметка 5,205 81 000 „Разплащания с платци на други доходи“ (5,205 80 000 „Разплащания за други приходи“ ” за автономна институция) и Основателят в бюджетното счетоводство по сметка 1 206 41 000 „Изчисления за авансови безвъзмездни трансфери на държавни и общински организации.” Освен това посочените счетоводни показатели трябва да съответстват на данните, отразени от институцията в отчета за разходване на субсидиите и в счетоводните (финансовите) отчети.