Как правилно да отпишете операционна система след пожар? Как правилно да отпишете имущество в счетоводството и данъчното счетоводство? Какви документи се изготвят при отписване на имущество, повредено по време на природно бедствие? Необходимо ли е възстановяване на ДДС? Основното средство изгоря

Людмила Абрамова отговаря,експерт

Когато се разпорежда с имущество, държавната институция трябва да получи съгласието на собственика за отписване.

За държавни институции на съставно образувание на Руската федерация (община) процедурата за одобрение се установява с разпоредби, приети на регионално (местно) ниво. Например за държавните агенции в Ленинградска област е установена процедурата за одобрение.

Отпишете артикула от регистъра, като използвате акт за отписване. Актът, съставен от комисията, трябва да бъде одобрен от ръководителя на институцията след съгласуване с учредителя.

внимание! Нови форми на документи за отписване на имущество в статията ""

Отразете извеждането от експлоатация на ОС със следните записи:

Дебит KRB.1.104.ХХ.410 Кредит KRB.1.101.ХХ.410

Сумата на амортизацията се отписва;

Дебит KDB.1.401.10.172 Кредит KRB.1.101.ХХ.410

Отписана е остатъчната стойност на дълготрайните активи.

Ако в резултат на отписване се получи метален скрап, той трябва да се капитализира. Скрап може да се продава само със съгласието на собственика. Приходите от продаден метален скрап трябва да бъдат отразени в сметка 0.209.74.000. Купувачът трябва да прехвърли средства за скрап в приход на бюджета.

Обосновка

Наталия Гусева,Директор на Центъра за обучение и вътрешен контрол на Института за допълнително професионално образование "Международен финансов център", държавен съветник на Руската федерация, 2 клас, д-р. н.

Как се регистрира разпореждане с недвижими имоти и движими вещи

<…>

« В счетоводството на държавни институции:

Държавна институция няма право да се разпорежда с собственост, възложена й под правото на оперативно управление, без съгласието на собственика (). Това означава, че когато се разпорежда с имущество, държавната институция трябва да получи съгласието на собственика за отписване.

Процедурата за одобряване на разпореждане с имущество зависи от това на каква собственост е създадена държавната институция:

• собственост на съставно образувание на Руската федерация (общинско образувание);
• федерална собственост.

За държавни институции на съставно образувание на Руската федерация (община) процедурата за одобрение се установява с разпоредби, приети на регионално (местно) ниво. Например за общинските държавни институции на град Челябинск е одобрена процедурата за отписване на имущество. По-специално, за да получи съгласие за отписване на имущество, институцията трябва да представи:

• заявление за одобрение на отписване на имущество на държавна институция;
• експертно заключение за техническото състояние на имуществото на държавно учреждение;
• докладва за установени дефекти на оборудването в утвърдения унифициран формуляр.

За федералните държавни институции процедурата за одобряване на разпореждането с имущество се установява от федералните изпълнителни органи, под чиято юрисдикция са (алинея, параграф 4 от одобрения правилник). Например, за федерални институции, подчинени на Rosreestr, е установено. Процедурата за одобряване на решението за отписване на федералната собственост на институции (включително държавни институции), подчинени на Министерството на образованието и науката на Русия, е определена и одобрена.

Често решението за разпореждане с имущество се взема от комисията за получаване и разпореждане с активи, която също одобрява съставените актове. Как да го създадете, вижте.

В допълнение към първичния документ (акт), законодателството може да предвиди изпълнението на други документи. Така че, за да одобрите отписването на федерална собственост, трябва да формализирате и изпратите на собственика:

• списък на обекти на федерална собственост, решението за отписване на които подлежи на одобрение;
• копие от създаването на постоянна комисия, както и правилника за тази комисия, одобрен със заповед на ръководителя на институцията;
• .

Изпратете тези документи с придружително писмо, съдържащо пълното име на институцията.

На регионално (местно) ниво може да се създаде различен набор от документи.“

Сергей Разгулин, действителен държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Станислава Бичкова,Заместник-директор на Департамента по бюджетна методология на Министерството на финансите на Русия

Как да формализираме и отразяваме ликвидацията на дълготрайни активи в счетоводството и данъците

<…>

„Обикновено дълготрайните активи се ликвидират и отписват при следните обстоятелства:

• имотът е остарял и физически амортизиран;
• е настъпила авария, природно бедствие или друга извънредна ситуация;
• в случай на кражба или недостиг на компоненти и възли, без които използването на имуществото е невъзможно и тяхната подмяна е непрактична;
• констатирани са имуществени щети;
• обектът е в етап на реконструкция, когато част от обекта се ликвидира.

Такива правила са установени от Инструкциите към Единния сметкоплан № 157n.

Често всичко това се разкрива по време на редовна или непланирана спешност.

Преди да ликвидирате имущество, което е невъзможно или неизгодно за използване, ще трябва да изпълните редица процедури и да попълните необходимите документи. Обикновено отписването на дълготрайни активи се извършва в следната последователност:

1. финансово отговорното лице предоставя на вниманието на ръководството информация за необходимостта от отписване на дълготраен актив (например чрез бележка);
2. ;
3. ;
4. (или дава заключение за нецелесъобразността на отписването на обекта);
5. ;
6. .

Ликвидационна комисия

В институцията функциите на ликвидационната комисия се изпълняват от постоянно действаща комисия за приемане и разпореждане с активи. Това заключение следва от Инструкциите към Единния сметкоплан № 157n.

Правилникът за комисията и нейният състав се одобряват от ръководителя на институцията. Включете в комисията служители, които имат специални познания. По този начин комисията може да включва главния счетоводител, финансово отговорни лица и други служители, които имат технически познания за отписаната позиция. Ако в институцията няма такива служители или допълнително, председателят на комисията може да покани експерти.

Решение за отписване на дълготраен актив може да се вземе след извършване на редица дейности от комисията. а именно:

• ще прегледа дълготрайния актив (освен, разбира се, ако не е откраднат и е наличен);
• оценка на възможностите за по-нататъшно използване и възможността за възстановяване на обекта;
• ще установи причините за ликвидацията (физическо и морално износване, авария, природни бедствия и др.);
• ще идентифицира виновните лица, ако обектът бъде ликвидиран преди края на стандартния му експлоатационен живот по чужда вина;
• ще определи дали е възможно да се използват отделни компоненти, части или материали от ликвидирания дълготраен актив.

След всички процедури комисията трябва, както и документи за одобрение от по-висока организация.

По отношение на федералната собственост такава процедура е установена от одобрените разпоредби.

Техническа експертиза

За да се потвърди необходимостта от ликвидация на дълготраен актив, понякога е по-добре да се извърши независим технически преглед (оценка). Например това може да е предвидено в закона или да се изисква, когато членовете на комисията не могат сами да определят, че обектът не може да бъде възстановен.

Резултатите от проверката се оформят в акт или заключение. И този документ, като правило, трябва да бъде представен на висшите органи, за да се получи разрешение за отписване на обекта (вижте например).

По отношение на собствеността на съставните образувания на Руската федерация (общинска собственост) такова изискване може да бъде заложено в регулаторните правни актове на изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация или местното самоуправление. Например в Смоленска област е установено изискването за извършване на технически преглед във връзка с отписването на незавършен строителен проект (реконструкция, разширение, техническо преоборудване).

За всеки предвиден за ликвидация дълготраен актив се съставят технически експертизи. Те посочват:

• Име на обекта;
• инвентарни и серийни номера;
• година на издаване;
• балансова стойност и остатъчна стойност;
• процент на износване, причини и естество на неизправността,

С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМАЦИОНЕН ЦЕНТЪР на XXI век

1. Отчитане на загуби от щети на материални ценности, липси, кражби

По време на съхранение, експлоатация и транспортиране материалните активи могат да станат неизползваеми.

Решението за отписване на материални активи трябва да бъде взето от комисия.

За регистриране на отписването на дълготрайни активи се използва унифициран формуляр N OS-4 „Акт за отписване на дълготрайни активи“, а при отписване на превозни средства - формуляр N OS-4a, одобрен с Решение на Държавния комитет по статистика. на Русия от 30 октомври 1997 г. N 71a „За одобряване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на труда и неговото заплащане, дълготрайни активи и нематериални активи, материали, малоценни и носими предмети, работа в капиталното строителство.“

Не е одобрен унифициран формуляр за отписване на материали, които са станали негодни. Следователно актът за отписване на материали се съставя във всякаква форма.

При отписване на загуби от повреда или недостиг на ценности комисията взема решение и за присъствието или отсъствието на лица, отговорни за повреда или недостиг на ценности.

В съответствие с чл. 238 от Кодекса на труда на Руската федерация (КТ на Руската федерация), служителят е длъжен да обезщети работодателя за преки действителни вреди, причинени му. Пропуснати доходи (пропуснати ползи) не могат да бъдат възстановени от служителя.

Възстановяването от виновния служител на размера на причинените щети, които не надвишават средните месечни доходи, се извършва по нареждане на работодателя. Заповедта може да бъде направена не по-късно от един месец от датата на окончателното определяне от работодателя на размера на щетите, причинени от служителя.

Ако едномесечният срок е изтекъл или служителят не е съгласен доброволно да компенсира щетите, причинени на работодателя, и размерът на щетите, причинени за възстановяване от служителя, надвишава средната му месечна заплата, възстановяването се извършва по съдебен ред. .

Ако работодателят не спази установената процедура за събиране на щети, служителят има право да обжалва действията на работодателя в съда.

Служител, който е виновен за причиняване на вреда на работодателя, може доброволно да я компенсира изцяло или частично. По споразумение на страните по трудовия договор се допуска разсрочено обезщетение за вреди. В този случай служителят представя на работодателя писмено задължение за обезщетение за вреди, като посочва конкретни условия за плащане. В случай на уволнение на служител, който е поел писмен ангажимент за доброволно обезщетяване на вреди, но е отказал да компенсира горепосочените вреди, непогасеният дълг се събира по съдебен ред.

Със съгласието на работодателя служителят може да прехвърли еквивалентно имущество, за да компенсира причинените щети или да поправи повреденото имущество.

Обезщетението за вреди се извършва независимо от това дали служителят е привлечен към дисциплинарна, административна или наказателна отговорност за действия или бездействия, причинили вреди на работодателя (член 248 от Кодекса на труда на Руската федерация).

При отписване на загуби от щети и липси на ценности е необходимо да се разделят щетите и липси в рамките на естествената загуба и над нормите.

Съгласно чл. 12 от Федералния закон от 21 декември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“ (наричан по-нататък Закон N 129-FZ), недостигът на имущество и неговото увреждане в рамките на нормите за естествена загуба се приписват на производството и обращението разноски, а над нормите - на виновните лица. Ако извършителите не бъдат идентифицирани или съдът откаже да възстанови щети от тях, загубите от недостига на имущество и щетите му се отписват във финансовите резултати на организацията.

В съответствие с алинея 2 от параграф 7 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчния кодекс на Руската федерация), загуби от липси и (или) повреди по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация Руската федерация се приравняват към материални разходи за данъчни цели.

Загубите над нормите за естествени загуби се включват в неоперативните разходи, но не се вземат предвид за данъчни цели.

Нека разгледаме процедурата за отчитане на загуби и липси, като използваме условни примери.

Пример 1.1. Отписване на повредени материални запаси за сметка на виновното лице.

Комисията на предприятието реши да отпише материали, за които финансово отговорното лице е признато за виновно за тяхното увреждане.

Балансовата стойност на материалите е 10 000 рубли. При закупуване на материали доставчикът представи ДДС в размер на 2000 рубли.

Отразяването на финансовите и икономически операции в счетоводството се извършва чрез следните записи:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - материалните активи, които са станали неизползваеми, се отписват по балансова стойност;

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. (10 000 рубли х 20%) - сумата на ДДС, свързана с цената на повредените материали, е възстановена;

Пример 1.2. Отписване на дълготраен актив, който е станал неизползваем. Няма извършители.

Дълготраен актив, който не може да бъде ремонтиран след повреда, се отписва. Няма извършители. Балансовата стойност на обекта е 10 000 рубли. Начислената амортизация към датата на отписване е 6 000 рубли. Пазарната стойност на капитализираните материали, получени след демонтажа на дълготраен актив, е 1000 рубли. Разходите, свързани с ликвидацията на съоръжението, са 500 рубли.

В този случай в счетоводните записи на организацията се правят следните записи:

Dt 01, подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“, Kt 01 - 10 000 рубли. - първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайния актив се отписва;

D-t 02 K-t 01, подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ - 6000 рубли. - сумата на начислената амортизация се отписва;

D-t 91 K-t 01 - 4000 rub. - отписва се остатъчната стойност на дълготрайния актив;

D-t 91 K-t 23 (60, 70, 68 и т.н.) - 500 rub. - отразяват се разходите, свързани с ликвидацията на съоръжението;

D-t 10 K-t 91 - 1000 rub. - отразява стойността на капитализираните материали, получени в резултат на ликвидацията на обекта;

D-t 99 K-t 91 - 3500 rub. (4000 рубли + 500 рубли - 1000 рубли) - отразява финансовия резултат от определената финансово-стопанска сделка.

В съответствие с алинея 8 от параграф 1 на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода включват разходи за ликвидация на дълготрайни активи, изведени от експлоатация, включително сумата на амортизацията, която не е начислена в съответствие с установената полезна живот.

При изчисляване на данъка върху дохода отрицателният резултат от отписването на материални активи може да се вземе предвид само ако тяхното отписване е настъпило в резултат на природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия, както и поради до кражба, чиито извършители са установени с неинсталирано съдебно решение.

В съответствие с параграф 2 на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, горните суми (загуби) се приравняват към неоперативни разходи.

Пример 3. Отписване на откраднати материални запаси.

От склада на организацията са откраднати материали на стойност 5000 рубли.

Виновникът за кражбата не е установен.

При отразяване на тази транзакция е необходимо да се вземе предвид, че в съответствие с клауза 27 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобренсъс заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (наричан по-долу Правилник за счетоводство и финансова отчетност), ако се установи фактът на кражба, трябва да се извърши инвентаризация, независимо от планирания период [т. 1.5 Указания за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения, утвсъс заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. N 49 (наричани по-долу Насоките)]. Резултатите от инвентаризацията трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчетността на месеца, в който е завършена (клауза 5.5 от Насоките).

Следователно, ако кражбата е настъпила през юни и резултатите от инвентаризацията са издадени през юли, тогава отписването на материалите трябва да бъде отразено в счетоводството на организацията през юли. Тази операция се отразява въз основа на изпълнени документи, потвърждаващи липсата на материални активи (заявление до органите на вътрешните работи, резултати от инвентаризация и др.).

В счетоводството отписването на материали се отразява в следния запис:

D-t 94 K-t 10 - 5000 rub. - себестойността на откраднатите материали се отразява като липса.

В съответствие с параграф 3 на чл. 12 от Закон N 129-FZ, ако извършителите не са идентифицирани, загубите от недостиг се отписват към финансовите резултати на организацията. Следователно, поради неустановяване на самоличността на лицето (въз основа на документа на органите на вътрешните работи), което трябва да бъде привлечено като обвиняем, организацията има право да припише горния недостатък на финансовите резултати:

D-t 91 K-t 84 - 5000 rub. - цената на откраднатите материали се отписва във финансовите резултати (други разходи).

Съгласно буква "б" от параграф 28 от Правилника за счетоводство и финансово отчитане загубите от недостиг на имущество се отписват към финансовия резултат, ако извършителите не са идентифицирани.

Но от формална гледна точка решението за спиране на предварителното разследване все още не може да служи като доказателство, че виновникът не е разкрит. Теоретично полицията продължава издирването на откраднатата кола. И само след шест години (съгласно член 78 от Наказателния кодекс на Руската федерация за престъпления със средна тежест, които включват кражба на имущество в размер, надвишаващ 500 пъти минималната заплата, давността е шест години) организация може да получи резолюция за прекратяване на наказателното дело във връзка с изтичането на давностния срок.

Въз основа на тази резолюция организацията ще има право да отпише откраднато имущество от регистъра, като приписва стойността му на намаление на финансовия резултат като неоперативни разходи.

В съответствие с алинея 5 от параграф 2 на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация загубите от кражба, чиито извършители не са идентифицирани, се признават като неоперативни разходи на организацията при изчисляване на облагаемата печалба. Обстоятелството, че няма извършители, трябва да бъде документирано от оторизиран държавен орган.

Точно както при отписване на имущество от счетоводния баланс в счетоводството, решението за спиране на предварителното разследване по формални причини не може да служи като основа за приписване на загуба от кражба на неоперативни разходи на организацията в данъчното счетоводство. Полицаите ще могат да издават удостоверение за липса на престъпници само след изтичане на давността.

Ще трябва да изчакате през цялото това време и едва след получаване на решение за прекратяване на делото или изтичане на давността можете да отпишете цената (според данъчните регистри) на откраднатото имущество като разходи на организацията с намаление на облагаемата печалба.

2. Отписване на имущество поради пожар

Ако има пожар в организация, тогава в съответствие с изискванията на Наредбите за счетоводство и финансова отчетност трябва да се извърши инвентаризация на имуществото. Резултатите от инвентаризацията трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчетността за периода, в който е извършена.

Например пожар е станал в края на юни, но описът е завършен и издаден през юли. Съответно щетите от пожара ще бъдат отчетени през юли.

Размерът на нанесените щети в резултат на пожар се определя по данни от инвентаризацията. Липсите и материалните щети в рамките на нормите за естествена загуба се отнасят за разходите за производство и обращение, а над нормите - за сметка на виновните лица. Съгласно параграф 28, буква "б" от Наредбите за счетоводство и финансово отчитане, ако виновните лица не са идентифицирани или съдът откаже да възстанови загубите от тях, загубите се отписват към финансовите резултати.

В съответствие с клауза 13 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n, горните разходи се отразяват като част от възникнали извънредни разходи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, аварии, национализация на имущество и др.).

В съответствие с чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация загубите (загубите) от природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации се приравняват към неоперативни разходи, взети предвид за данъчни цели.

Ако пожарът е възникнал по вина на лице, ДДС не се включва в разчетите с бюджета. В този случай ДДС е включен в общия размер на щетата, приписана на виновното лице. Подобна ситуация по отношение на приписването на ДДС възниква, ако имотът е бил застрахован.

Нека отбележим, че някои експерти смятат за необходимо да се възстанови сумата на ДДС, която преди това е възстановена от бюджета и се дължи на остатъчната стойност на дълготрайните активи при изхвърляне на непълно амортизирани дълготрайни активи. От наша гледна точка подобна позиция не се основава на данъчното законодателство.

В съответствие с параграф 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удръжките на данъчни суми, представени от продавачите на данъкоплатеца при закупуване на дълготрайни активи за производствени дейности или други операции, признати като обект на облагане с ДДС, се извършват в пълен размер след регистрацията на горепосочените дълготрайни активи. Възстановяването (начисляването) на ДДС при изхвърляне на непълно амортизиран дълготраен актив, регистриран преди това, не е предвидено от разпоредбите.

Щетите, понесени от организация поради загуба на имущество в резултат на пожар, могат да бъдат отписани, както следва:

Ако виновното лице не е установено и имуществото не е застраховано, загубите се отписват във финансовите резултати;

Ако виновното лице бъде установено със съдебна присъда, щетите, свързани със загубата на имущество, се компенсират в пълен размер за сметка на виновната страна;

Ако имуществото е било застраховано, щетата се компенсира от застрахователното обезщетение.

Нека разгледаме процедурата за отразяване в счетоводството и данъчното счетоводство на отписването на имущество на организация, което е станало неизползваемо в резултат на пожар, като използваме условни примери.

Пример 2.1. Няма извършители.

Пожар е имало в склад на АД „ДВ-Ресурс“. По време на инвентаризацията комисията установи, че в резултат на пожара дървен материал на стойност 10 000 рубли е станал неизползваем. Според заключението на ДНСК няма виновни за пожара.

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - въз основа на данни от инвентара, цената на материалите, които са станали неизползваеми, се отписва в сметката за недостиг;

D-t 99 K-t 94 - 10 000 rub. - сумата на липси поради неустановяване на извършителите (въз основа на съответните документи) се отписват като извънредни разходи.

В данъчното счетоводство горните разходи се приемат за целите на данъка върху дохода (Изкуство. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация ).

ДДС подлежи на приспадане по общоприетия начин, тъй като материалите са закупени за дейности, признати за обект на данъчно облагане (Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация ).

Пример 2.2. Виновният е длъжен да обезщети вредите.

Пожар е имало в склад на АД „ДВ-Ресурс“. По време на инвентаризацията комисията установи, че в резултат на пожара дървен материал на стойност 10 000 рубли е станал неизползваем. Вина за пожара е пазачът на склада. В съда размерът на щетите се възлага на виновната страна.

В счетоводството горната финансова и икономическа операция се отразява в следните записи:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - разходите за материали, които са станали неизползваеми, се отписват;

D-t 94 K-t 19 - 2000 rub. - размерът на ДДС, свързан с разходите за отписани материали, се отразява, ако ДДС не е компенсиран в предходни отчетни периоди,

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. - сумата на ДДС, свързана с разходите за отписани материали, приписана на данъчното приспадане в предходни отчетни периоди, беше възстановена;

D-t 73 K-t 94 - 12 000 rub. - отразява сумата за възстановяване от виновното лице (включително ДДС).

Пример 2.3. Обезщетение за загуби чрез застрахователно обезщетение.

Пожар е имало в склад на АД „ДВ-Ресурс“. По време на инвентаризацията комисията установи, че в резултат на пожара дървен материал на стойност 10 000 рубли е станал неизползваем. Изгубеният в резултат на пожара дървен материал е застрахован.

В случай на повреда, унищожаване или загуба на застрахованото имущество, притежателят на полицата има право да получи застрахователно обезщетение.

В съответствие с параграф 3 на чл. 10Закон на Руската федерация от 27 ноември 1992 г. N 4015-1 „Относно организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“ застрахователното обезщетение не може да надвишава размера на преките щети на застрахованото имущество на притежателя на полицата. Следователно притежателят на полицата не трябва да има данъчна основа за данък върху дохода, когато получава застрахователно обезщетение.

В съответствие с Инструкциите за прилагане на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организациите, одобренисъс заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n , за сетълменти по имуществено застраховане за предприятия и организации се използва сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Разплащания по имуществено и лично застраховане“, в дебита на която се отписват загуби поради застрахователни събития (унищожаване и щети на материални запаси, готови продукти и други материални активи, включително разходи за ремонт), а по кредит - размера на застрахователното обезщетение.

По този начин в счетоводството горната финансова и икономическа операция ще бъде отразена в следните записи:

D-t 76/1 K-t 10 - 10 000 rub. - стойността на загубените материали се отписва въз основа на протокол за застрахователно събитие;

D-t 76/1 K-t 19 - 2000 rub. - отразява размера на ДДС, свързан с разходите за материали, който не е бил приспаднат в предходни отчетни периоди,

D-t 76/1 K-t 68 - 2000 rub. - сумата на ДДС, свързана с разходите за материали, приписана на данъчното приспадане в предходни отчетни периоди, беше възстановена;

D-t 51 K-t 76/1 - 10 000 rub. - сумата на застрахователното обезщетение е получена от застрахователя.

3. Отчитане на загубите от дефекти

Производствени дефекти са продукти, полуфабрикати, възли, части и др., които не отговарят на стандартите за качество и спецификациите и не могат да бъдат използвани по предназначение или могат да бъдат използвани само след допълнителни разходи за отстраняване на съществуващи дефекти. Според характера на констатираните дефекти дефектите се разделят на поправими и непоправими (окончателни). Коригируемите дефекти включват продукти, части и др., ако след отстраняване на дефектите отговарят на установените стандарти и технически условия. Ако отстраняването на дефектите е технически невъзможно или икономически непрактично (разходите за коригиране ще надвишат загубите от дефекта), дефектът се счита за окончателен.

Въз основа на местоположението на откриването се прави разлика между вътрешни дефекти, открити на произволна производствена площадка преди доставка до потребителя, и външни дефекти, открити при потребителя.

Във всеки случай откритият дефект трябва да бъде документиран. Организацията трябва да разработи инструкции относно процедурата за регистриране, записване и отписване на дефекти.

Всички операции, свързани с отчитането и отписването на дефекти, подлежат на отразяване в синтетична изчислителна сметка 28 „Дефекти в производството“.

Аналитичното счетоводство по тази сметка се извършва по отделни структурни подразделения, видове продукти (работи), позиции на разходите, причини и виновници на дефекта.

По дебита на сметка 28 „Дефекти в производството” се събират разходи за установени вътрешни и външни дефекти. Горепосочените разходи включват разходите за непоправими дефекти, разходите за коригиране на дефекти на коригиращи дефекти, повреда на предварително завършени части от работата и превишаване на установените стандарти за разходи за гаранционни ремонти.

Сумите, събрани по сметка 28 „Дефекти в производството“, се отписват в сметките за производствени разходи като загуби от дефекти, с изключение на сумите, дължащи се на намаляване на загубите от дефекти: себестойността на отхвърлените продукти по цената на възможната употреба, сумите, които трябва да бъдат удържани от лица, отговорни за дефекти, от доставчици за доставка на некачествени материали и полуфабрикати, при използването на които са възникнали дефекти и др.

За данъчни цели загубите от брак на основание алинея 47, параграф 1, чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнасят до други разходи, свързани с производството и продажбата на продукти.

Пример 3.1. Няма извършители.

Работникът е допуснал дефект при изработката на продукта. Цената на отхвърлените продукти възлиза на 10 000 рубли, включително разходите за материали - 6000 рубли, заплати - 1000 рубли, разходи за спомагателно производство, общопроизводствени и общи бизнес разходи - 3000 рубли.

Бракът е обявен за окончателен. Няма виновни за сключване на брак.

D-t 20 K-t 28 - 10 000 rub. - цената на дефектите е включена в производствените разходи.

Пример 3.2. Бракът е причинен по вина на служителя.

Да вземем изходните данни от пример 3.1.

Бракът е обявен за ремонтируем. Работникът е признат за виновен в производството на дефектни продукти. Бракът е коригиран от самия работник. Не са начислени заплати за отстраняване на дефекта, тъй като отстраняването на дефекта е извършено от лицето, отговорно за дефекта.

В счетоводните сметки се правят следните записи:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 rub. - цената на дефекта се отписва;

D-t 10 K-t 28 - 2000 rub. - материалите са капитализирани по цената на възможното използване;
D-t 70 K-t 28 - 5000 rub. - загубите от брака се компенсират частично за сметка на извършителя в размер на средната месечна печалба;

D-t 20 K-t 28 - 3000 rub. - сумата на невъзстановените загуби от дефекти се отписва като производствени разходи.

Пример 3.3. Бракът е причинен по вина на трети лица, които са били длъжни да обезщетят щетите.

Организацията произвежда дефектни продукти поради лошото качество на суровините, получени от доставчика.

Цената на отхвърлените продукти възлиза на 10 000 рубли, включително разходите за материали - 6000 рубли, заплати - 1000 рубли, разходи за спомагателно производство, общопроизводствени и общи бизнес разходи - 3000 рубли.

Бракът е обявен за окончателен. Договорът за доставка предвижда обезщетение за всички загуби, причинени от доставката на суровини с ниско качество.

В този случай в счетоводните сметки се правят следните записи:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 rub. - разходите за дефектни продукти се отписват;

D-t 76 K-t 28 - 10 000 rub. - предявен е иск към доставчика за доставка на некачествени суровини в размер на реалната себестойност на дефектните продукти.

Имаше пожар в предприятието (обща данъчна система). След извършената инвентаризация е установено унищожено и амортизирано имущество. Получено е удостоверение от Държавната противопожарна служба на Министерството на извънредните ситуации на Русия, както и протокол от огледа на местопроизшествието. Води се оглед за установяване на причините за пожара. Каква е процедурата за отразяване в счетоводството и данъчното счетоводство на разходите за отстраняване на последиците от пожар и загубите от отписване на имущество, унищожено от пожар? Възможно ли е тези загуби да бъдат отписани по сметка 91 „Други разходи“ като разходи, възникващи във връзка с извънредни обстоятелства, без да се използва сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“?

Счетоводство

Въз основа на клауза 13 „Разходи на организацията“ (по-нататък -), разходите, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария и др.), Се вземат предвид като други разходи.
Такива разходи включват по-специално:
- стойността на унищожено или повредено имущество;
- разходи, свързани с ликвидиране на последиците от природни бедствия и аварии (минус цената на метален скрап, гориво и други получени материали) и други разходи.
В съответствие със сметкоплана за отчитане на финансовата и икономическата дейност на организациите, одобрен от Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, разходите, свързани с ликвидирането на последиците от извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие , пожар и др.) се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи“.
При отписване на имущество, повредено от извънредна ситуация, трябва да се има предвид, че в случай на природно бедствие, пожар или други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия, организацията трябва да извърши инвентаризация на имуществото. Въз основа на резултатите от инвентаризацията се установява действителният размер на нанесените щети, както и имуществото, подлежащо на отписване (клауза 27 от Правилника за счетоводство и отчетност в Руската федерация от 29 юли 1998 г. N 34n и клауза 1.5 от Указанията за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения, одобрени от Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. N 49 (наричани по-долу Указания за инвентаризация на имуществото)).
Разходите, свързани с последиците от извънредни обстоятелства, се вземат предвид в периода на тяхното възникване (клаузи 17, 18). При отписване на имущество разходите се признават в месеца, в който е завършена инвентаризацията (т. 5.2, 5.5 от Методическите указания за инвентаризация на имущество).
Да се ​​обобщи информация за размерите на липси и загуби от щети на материални и други активи, установени в процеса на тяхното набавяне, съхранение и продажба, независимо дали подлежат на отнасяне към сметките на производствените разходи (разходите за продажби) или към извършители, сметка 94 е предназначена "Липси и загуби от щети на ценности". Дебитът на сметка 94 отразява по-специално действителната цена на напълно повредени инвентарни позиции (Инструкции за използване на сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрени от Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94н (наричани по-нататък Указанията)).
Освен това, ако извършителите не бъдат идентифицирани или съдът откаже да възстанови щети от тях, тогава загубите на ценности, възникнали в резултат на извънредни обстоятелства, се начисляват в подсметка „Други разходи“, открита по сметка 91 (некомпенсирани загуби, свързани с последиците от извънредни обстоятелства).
В съответствие с клауза 15 другите разходи подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите на организацията, освен ако не е установена друга процедура със закон или счетоводни правила.
По този начин загубите от пожар могат да бъдат отразени в счетоводните записи чрез следните записи:

- цената на повредени продукти или стоки се отписва;
Дебит 99 Кредит 94
- отразява некомпенсираните загуби, възникнали поради извънредни обстоятелства.
Ако за всички видове унищожени ценности са установени норми за естествена загуба, тогава в рамките на тези норми разходите се начисляват към разходите за производство или дистрибуция (сметки 20, 26, 44 ...), над нормите - към сметката на виновните лица (сметка 73 или сметка 76 ). Ако виновните лица не бъдат идентифицирани или съдът откаже да възстанови загубите от тях, тогава загубите се отписват като дебит на сметка 91 (клаузи 5.1, 5.2 от Методическите инструкции за инвентаризация на имуществото).
По този начин, ако виновникът бъде идентифициран, загубите от пожара могат да бъдат отразени в счетоводните записи със следните записи:
Дебит 94 Кредит 43 (01, 10, 41_)
- имущество, което е станало неизползваемо в резултат на извънредна ситуация, се отписва;
Дебит 76 Кредит 94
- отразява се задължението на виновната страна за обезщетение на загубите;
Дебит 51 Кредит 76
- виновният е погасил дълга.
Според нас предложената от вас опция за отчитане на разходите, възникнали поради пожар, според която се предлага разходите да се отписват директно в дебита на сметка 91, без да се използва сметка 94, може да се приложи, при условие че е фиксирана в счетоводна политика на вашата организация.
Освен това, ако разходите от пожар са причинени от субективни обстоятелства (невнимателни действия на служители, нарушение на технологията, нарушение на правилата за пожарна безопасност и т.н.), тогава такива разходи трябва да бъдат натрупани в сметка 94 и процедурата за тяхното отписване ще да бъде същата като при отписване на липси.

Данък общ доход

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация).
Разходите се признават като оправдани и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца, а в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация - загуби.
Данъчният кодекс на Руската федерация установи, че за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация загубите, получени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, се приравняват към неоперативни разходи, по-специално загуби от природни бедствия, пожари , аварии и други извънредни ситуации, включително разходи, свързани с предотвратяване или ликвидиране на последствията от природни бедствия или извънредни ситуации.
Такива загуби включват по-специално:
- цената на унищожени или повредени запаси, стоки, материали и друго имущество, собственост на организацията (с изключение на цената на наето, получено като обезпечение или комисионно имущество);
- разходи, свързани с ликвидиране на последиците от природни бедствия и аварии, минус стойността на получения скрап, гориво и други материали;
- загуби от престои, причинени от природни бедствия;
- разходи за дейности, свързани с предотвратяване на последиците от природни бедствия и др.
Вижте Министерството на финансите на Русия от 13 март 2006 г. N 03-03-04/1/208, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 25 юни 2009 г. N 16-15/065190.
Разходи за ликвидация на дълготрайни активи, изведени от експлоатация, включително суми на недостатъчно начислена амортизация на тези дълготрайни активи, както и разходи за ликвидация на незавършени строителни обекти и друго имущество, чийто монтаж не е завършен (разходи за демонтаж, демонтаж, премахване на разглобено имущество), намалява данъчната основа за данък върху дохода въз основа на Данъчния кодекс на Руската федерация.
За да изпълни изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията трябва да документира факта на пожар, факта на унищожаване на имущество и факта на разходите за тяхното придобиване (Министерството на финансите на Русия от 24 септември 2007 г. N 03-03-06/1/691 от 16 януари 2006 г. N).
Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не свързва правото на данъкоплатеца да отнесе загуби от пожар към неоперативни разходи нито с факта на неустановяване на лицето, отговорно за пожара, нито с конкретната причина за Огънят. Следователно загубите, причинени от пожар, могат да бъдат включени от данъкоплатеца в неоперативни разходи при изчисляване на данъка върху дохода, независимо от факта на идентифициране на лицето, отговорно за причиняването на пожара. Вижте параграф 10 от Преглед на практиката за разрешаване на спорове, свързани с прилагането на Данъчния кодекс на Руската федерация (данък върху печалбата на организацията), одобрен с протокола на Президиума на FAS на Уралския окръг от 29 май 2009 г. N 8. Въпреки това данъчните власти, разчитайки на Данъчния кодекс на Руската федерация, изразиха становище за необходимостта данъкоплатецът да има удостоверение за приключване на наказателното дело, документиращ факта, че няма извършители (вижте Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 25 юни 2009 г. N 16-15/065190 от 15 януари 2007 г. N).
Датата на възникване на разходите под формата на загуби от пожар не е посочена в Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно по отношение на този вид разходи трябва да се ръководи от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който разходите, приети за данъчни цели, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят.

Данък върху добавената стойност

Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация не установяват изискване за възстановяване на „входящия“ ДДС, приет за приспадане, в случай на отписване на имущество, унищожено в резултат на пожар. Това се дължи на факта, че случаите на възстановяване на ДДС са изброени в Данъчния кодекс на Руската федерация. Този списък е затворен и не съдържа такива основания за възстановяване на данъци като отписване на стоки в резултат на пожар.
Въпреки това Министерството на финансите на Русия и данъчните власти смятат, че сумите на ДДС, приети по-рано за приспадане върху стоки, загубени в резултат на пожара, трябва да бъдат възстановени (виж Министерството на финансите на Русия от 07/05/2011 N 03-03 -06/1/397, от 07/04/2011 N, от 06/07/2011 N, от 05/15/2008 N, от 01/01/2007 N, от 08/14/2007 N, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 20.03.2012 N). В този случай се препоръчва възстановяване на данъка в данъчния период, в който стоките са дерегистрирани по предписания начин.
Установената съдебна практика потвърждава, че данъчното законодателство не предвижда задължение на данъкоплатеца да възстанови сумите на ДДС, законно приети за приспадане, в случай на последващо отписване на стойността на закупените стоки за загуби, щети или загуби в резултат на пожар . Съдиите заключават, че изхвърлянето на материални запаси поради пожар само по себе си не променя първоначалната цел на тяхното придобиване и в резултат на това не означава загуба на правото на данъкоплатеца да прилага данъчни облекчения. Данъчното законодателство не предвижда такова основание за възстановяване на ДДС като отписване на инвентарни позиции, загубени в резултат на пожар или в случай на дефект (вижте например Отчитане на загуби от природни бедствия, пожари, аварии и други спешни случаи.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
професионален счетоводител Родюшкин Сергей

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

Ю.В. Капанина, дипломиран данъчен консултант

Обезщетение за загубен имот под наем

Наемателят трябва да пази наетия имот в безопасност и здравина, защото той трябва да бъде върнат на наемодателя в същото състояние, в който е получен (като се вземе предвид нормалното износване) Изкуство. 622 Граждански кодекс на Руската федерация. Но на практика често възниква ситуация, когато наемателят е загубил или повредил имота, получен под наем, и не може да бъде поправен. Наемателят се призна за виновен и ще трябва да компенсира причинените щети на наемодателя b стр. 1, 2 с.л. 393 Гражданския кодекс на Руската федерация. Как да отразите това в счетоводството и за двете страни, прочетете нашата статия.

Уведомяваме наемодателя

Ако наемателят открие повреда (загуба) на наетия имот, наемодателят трябва да бъде уведомен за това. Действително, без предмет на наем договорът за наем в частта, с която се установяват задълженията на страните да предоставят имота за владение и ползване и да заплащат наем, се прекратява поради невъзможност за изпълнение. Изкуство. 416 Граждански кодекс на Руската федерация.

Но трябва да запомните, че при прекратяване на договора за наем наемателят е длъжен да върне наетия имот. И ако това не се случи, наемодателят има право да поиска плащане на наема за целия период на закъснение и Изкуство. 622 Граждански кодекс на Руската федерация; клауза 38 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд от 11 януари 2002 г. № 66. Но в нашия случай няма какво да се върне. Намерихме съдебно решение, което заключава, че в случай на загуба (унищожаване) на наетото имущество, горното правило не се прилага и наемодателят вече не може да изисква наем за изгубеното имущество. Решение на Федералната антимонополна служба на Северноказахстанска област от 4 март 2011 г. № A32-5850/2009. И в случай на загуба на имущество, наемателят се задължава да не плаща наем, а да плати обезщетение. Следователно в такава ситуация също е неизгодно за наемодателя да бави прекратяването на договора за наем. В края на краищата в негов интерес е бързо да получи обезщетение за загубеното си имущество.

Изготвяме документи за изгубени вещи

Наемателят трябва да извърши инвентаризация, въз основа на резултатите от която се съставят съответните документи за инвентаризация Част 3 чл. 11 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ; клауза 27 от Правилника, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34н; клауза 1.3 от Насоките, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите от 13 юни 1995 г. № 49. Вярно е, че е препоръчително да се извърши пълна инвентаризация само ако не е известно какво имущество е повредено и в какво количество, например в резултат на пожар или наводнение. В тези случаи може да са необходими допълнителни документи: удостоверения и становища от компетентните органи (полиция, противопожарна служба, териториален орган на Министерството на извънредните ситуации и др.).

И ако, да речем, един нает лаптоп се повреди (например служител е разлял чай върху него), тогава наемателят ще трябва само да инспектира повреденото имущество. Извършва се от технически специалисти - това могат да бъдат както служители на наемателя, така и външни експерти (ако нямат свои). При огледа могат да присъстват и представители на собственика на имота. След това трябва да изготвите заключение или доклад за проверка във всякаква форма. Той трябва да отразява факта на повреда (загуба) на наетия имот и да посочи причината за инцидента. Към акта задължително се прилагат обяснителни бележки от материално отговорното лице и/или виновния служител. И дайте копия от тези документи на наемодателя.

Определяне на размера на щетите

Разбира се, след като научи за щетите на имуществото си, наемодателят ще иска да получи обезщетение. Изкуство. 15, стр. 1, 2 с.л. 393 Гражданския кодекс на Руската федерация. И за да направите това, трябва да установите размера на щетите. Освен това, дори ако служителите на наемателя са виновни за загубата или повредата на имуществото, загубите пак ще трябва да бъдат компенсирани от компанията наемател. клауза 1 чл. 1068 Граждански кодекс на Руската федерация. Въпреки че наемателят може също да поиска обезщетение от виновния служител за щети, изплатени на наемодателя, клауза 1 чл. 1081 Граждански кодекс на Руската федерация; Изкуство. 238 от Кодекса на труда на Руската федерация.

Размерът на щетите като общо правило е равен на пазарната стойност на загубеното имущество и клауза 3 чл. 393 Граждански кодекс на Руската федерация; Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 10 юни 2008 г. № 1498/08. Дефинира се така:

• <если>стойността на имуществото е посочена в договора за наем, след което, съответно, вече е определена и щетата е изплатена в този размер;
• <если>в договора за наем не е определена стойността на имота – по споразумение на страните;
• <если>страните не могат да постигнат съгласие за размера на обезщетението – по съдебен ред.

Счетоводство при лизингодателя

Наемодателят има следните данъчни последици.

Данък общ доход

Първо, ако изгубеното имущество е било записано като дълготраен актив, тогава то трябва да бъде изключено от амортизируемото имущество. В същото време остатъчната стойност на този дълготраен актив, който не сте имали време да амортизирате, може да се вземе предвид като разход за целите на изчисляването на данъка върху дохода. Въпреки това, в зависимост от използвания метод на амортизация (линеен или нелинеен), остатъчната стойност ще бъде призната като разход по различен начин.

Така че, ако използвате линейния метод, имате нужда от:

• спира начисляването на амортизация на отписан дълготраен актив от 1-во число на месеца, следващ месеца на освобождаването му клауза 5 чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• неговата остатъчна стойност трябва да бъде включена в неоперативните разходи наведнъж ал. 2 подп. 8, т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 08.02.2007 г. № 03-03-06/1/73на датата на подписване на акта за отписване на дълготрайни активи a Писма на Министерството на финансите от 9 юли 2009 г. № 03-03-06/1/454, от 21 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/592.

Ако използвате нелинейния метод, активът, който се отписва, се изключва от амортизационната група. Но общото салдо на амортизационната група не намалява и амортизацията продължава да се начислява по същия начин. Тоест стойността на изгубения дълготраен актив ще продължи да се изплаща чрез амортизация клауза 13 чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерство на финансите от 24 февруари 2014 г. № 03-03-06/1/7550.

И лизингодателят трябва да състави акт за отписване на дълготрайния актив въз основа на документирана информация, получена от наемателя за загуба на имущество. Тя може да бъде съставена както по ваш собствен формуляр, така и по унифициран формуляр № OS-4.

Второ, размерът на щетите, компенсирани от наемателя, се включва в неоперативните приходи при изчисляване на данъка върху дохода. клауза 3 чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Такива приходи се отразяват подп. 4 т. 4 чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• <или>на датата, на която лизингополучателят признае задължението за плащане на обезщетение. В този случай признаването на вредата се доказва или с действителното плащане на обезщетението, или с писменото му признаване от длъжника. Това може да бъде двустранен акт, подписан от страните (споразумение за обезщетение за щети, акт за помирение и др.), или писмо от наемателя, или друг документ, потвърждаващ споразумението за обезщетение за щети за изгубено имущество в определен размер . Писмо на Министерство на финансите от 17 декември 2013 г. № 03-03-10/55534;
• <или>на датата на влизане в сила на съдебното решение за възстановяване на щети (например, ако страните не могат да се споразумеят за размера на обезщетението и лизингодателят трябва да се обърне към съда).

ДДС

Във връзка със загубата на имущество лизингодателят има два въпроса по отношение на ДДС: необходимо ли е да се възстанови законно приспадащият се преди това ДДС върху изваденото имущество, ако то не е напълно амортизирано и трябва ли да се начисли ДДС върху размера на възстановената щета?

Трябва ли да се възстанови ДДС или не?Този въпрос е спорен от дълго време. Властите настояват за възстановяване на данъка Писмо на Министерството на финансите от 05.07.2011 г. № 03-03-06/1/397. Но Данъчният кодекс съдържа списък на случаите, когато трябва да бъде възстановен клауза 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация, затворен. Той обаче не съдържа такива основания за възстановяване на данъци като унищожаване и увреждане на имущество. Следователно съдиите вземат решения в полза на организациите Решение на Върховния арбитражен съд от 19 май 2011 г. № 3943/11; Резолюции на Федералната антимонополна служба на Московска област от 25 декември 2013 г. № F05-16440/2013, от 4 октомври 2013 г. № A40-149597/12.

Трябва ли да се начислява ДДС върху размера на обезщетените щети?Възстановяването от страна на наемателя на наемодателя на разходите за изгубено (повредено) имущество не подлежи на облагане с ДДС, тъй като не е свързано с продажбата Писма на Министерство на финансите от 16.04.2014 г. № 03-07-08/17292, от 29.07.2013 г. № 03-07-11/30128; Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северната територия от 29 април 2014 г. № A13-4941/2013. Това означава, че наемодателят не трябва да издава фактура.

Този въпрос обаче също не е лесен. Неотдавна ВАС изрази следното мнение клауза 10 от Решение на пленума на Върховния арбитражен съд от 30 май 2014 г. № 33. ДДС при отписване на имущество поради загубата му не се начислява само ако дружеството документира, че това имущество е изхвърлено точно на посоченото основание (т.е. не по волята на компанията лизингодател) и съответно парите, получени от наемател е обезщетение за щети, а не плащане за продажбата му. Това означава, че е много важно да имате подкрепящи документи: акт за загуба на имущество, съгласие на наемателя да компенсира причинените щети, акт за отписване на изтеглен дълготраен актив и др.

USNO

Ако вашата компания прилага опростяване, тогава размерът на щетите, които трябва да бъдат компенсирани от наемателя, се взема предвид в приходите на датата на получаване на средствата в Изкуство. 346.15, параграф 3 на чл. 250, ал. 1, чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Но цената на изгубеното имущество не може да бъде взета предвид в разходите поради затворения списък с разходи, с които се намаляват получените приходи клауза 1 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но е възможно цялата цена вече да е била взета предвид в разходите по-рано. И тук може да имате въпрос: необходимо ли е да коригирате данъчната основа според „опростения“ данък за целия период на неговото използване, ако дълготраен актив бъде загубен? клауза 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация? Бързаме да ви успокоим: няма нужда да правите това, тъй като такова задължение може да възникне само при продажба (прехвърляне) на дълготрайни активи, а това не е нашият случай Писмо от Федералната данъчна служба за Москва от 1 декември 2005 г. № 18-11/3/88107.

Счетоводство

В счетоводството наемодателят трябва да отрази отписването на загубено имущество и получаването на обезщетение за загуби от наемателя.

Загубеното имущество се отписва клауза 29 PBU 6/01към датата на съставяне на акта за отписване на дълготрайния актив. От следващия месец амортизацията на отписаните имоти вече не се начислява клауза 22 PBU 6/01.

Обезщетението за загуби, причинени на дружеството, се взема предвид като част от други приходи в сумата, призната от длъжника (или присъдена от съда) към датата на решението за плащане на обезщетението (или към датата на решението на съда за възстановяване щети). стр. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Счетоводните записвания се правят по следния начин.

* Осчетоводяването се извършва, ако щетата е обезщетена на базата на пазарната стойност на имота, която е по-голяма от остатъчната стойност според увреденото лице. Но се случва пазарната стойност да е по-ниска от остатъчната стойност. След това осчетоводете Дт сметка 91, подсметка „Други разходи“, – Кт сметка 76 за тази разлика.

Счетоводство на наематели

Сега нека да видим какви данъчни последици очакват наемателя от загуба на чужда собственост и как да отразим това в счетоводството.

Данък общ доход

Размерът на обезщетението за загуба на нает имот може да се вземе предвид при изчисляване на данъка върху дохода като част от неоперативни разходи в подп. 13, т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тези разходи се вземат предвид подп. 8 клауза 7 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• <или>на датата, на която наемателят е признал задължението да компенсира причинените вреди;
• <или>

Освен това съдилищата смятат, че приписването на размера на загубата на неоперативни разходи не зависи от подаването на регресен иск срещу виновния служител за възстановяване на платените от него суми Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 16 юни 2014 г. № F05-5735/2014; FAS UO от 13 март 2009 г. № Ф09-1303/09-С2.

Ако въпреки това виновникът обезщети компанията лизингополучател за щетите, платени на лизингодателя, тогава сумата на това обезщетение се включва в неоперативни приходи за данъчни цели. клауза 3 чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Доходът се взема предвид подп. 4 т. 4 чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• <или>на датата на признаване на щета от длъжника;
• <или>към датата на влизане в сила на съдебното решение.

ДДС

При плащане на щета наемателят няма ДДС последици. Също така не е необходимо да се начислява ДДС върху размера на обезщетението, получено от виновния служител, тъй като няма продажба подп. 1, т. 1 чл. 146, ал. 1, чл. 39 Данъчен кодекс на Руската федерация.

USNO

При изчисляване на данъка опростен наемател няма да може да вземе предвид щетите, възстановени на лизингодателя във връзка със загубата на наетия имот. Тъй като този вид разходи не са включени в затворения списък на „опростените“ разходи в клауза 1 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Но ако виновният служител компенсира щетите, платени на наемодателя, тогава в момента на получаване на парите в касата на компанията (или на датата на удържане от заплатата на служителя), сумата на обезщетението се включва в дохода, взет в сметка за данъчни цели и клауза 1 чл. 346.15, параграф 3 на чл. 250, ал. 1, чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Счетоводство

За лизингополучателя сумата на обезщетението за щети, свързани с повреда (загуба) на наетия имот, се включва в други разходи на датата, на която е призната от компанията или на датата, на която съдът вземе решение за възстановяването й и стр. 11, 14.2 PBU 10/99.

Счетоводните записи ще бъдат както следва.

Понякога наемодателят няма основание да изисква от наемателя стойността на повредено (загубено) имущество. Това може да се случи, когато наемателят не е виновен за инцидента. Например имущество е повредено в резултат на природно бедствие (други форсмажорни обстоятелства или действия на трети страни). И договорът за наем не установява отговорност на наемателя за случайна загуба (повреждане) на имущество. Тогава тези рискове и последствията от тях са на лизингодателя членове 211, 401 от Гражданския кодекс на Руската федерация; Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 19 юни 2007 г. № 5619/06. А наемателят трябва само да уведоми наемодателя за настъпилия факт. В този случай наемателят не е длъжен да компенсира наемодателя за загуби. Наемодателят от своя страна може да възстанови загубите, произтичащи от повреда (унищожаване) на имущество от виновния, ако го открие.

Кога може да се отпише счетоводно и данъчно имущество (материали в склад) в случай на загуба поради пожар: на датата, на която е възникнал пожарът, или на датата, посочена в полученото от пожарникарите решение за отказ да образува наказателно дело? Как и въз основа на какви документи да се отрази отписването на изгорелите материали в счетоводството? Какви могат да бъдат данъчните последици?

В случай на загуба на имущество в резултат на пожар или други извънредни ситуации се извършва задължителна инвентаризация на имуществото (клауза 2 на член 12 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“) . Резултатите от инвентаризацията са документирани в документи, съставени съгласно формуляри, одобрени с решения на Държавния комитет по статистика на Русия от 18.08.1998 г. N 88 и от 27.03.2000 г. N 26. Фактът на пожар и загуба на собственост се потвърждава, наред с други неща, с документ от пожарната.

Материалните резерви, загубени (унищожени) в резултат на природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации, се отписват от кредита на сметка 10 „Материали“ в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ с последващо отразяване върху сметката за финансовите резултати (стр. 35 Указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n).

Забележка! Приписването на загуби от пожар към финансовия резултат е възможно само при отсъствие на извършители (Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводна финансова и икономическа дейност на организации, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври , 2000 N 94n).

Разходите, възникнали в резултат на пожар, се признават в счетоводството като други разходи (клауза 13 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n).

В данъчното счетоводство загубите от пожари и други извънредни ситуации се включват в неоперативните разходи, взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода (подклауза 6, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните власти смятат, че за да признаят неоперативни разходи за целите на данъка върху печалбата, материалните загуби от пожар трябва да бъдат документирани:

Удостоверение от Офиса на ДГС, протокол за оглед на местопроизшествието и протокол за пожара, установяващ причината за пожара;

Акт за опис. В този случай актът трябва да записва стойността на изгубеното имущество.

Освен това организацията трябва да документира, че причините за щетите са обстоятелства от обективен характер (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 23 октомври 2006 г. N 20-12/92773).

В писмото на Министерството на финансите от 16 януари 2006 г. N 03-03-04/1/18 се посочва, че отписването на щети, причинени на организация в резултат на пожар, се извършва въз основа на сертификат за прекратяване на наказателното дело, което документира факта, че няма извършители.

Според автора, ако има мащабни материални загуби от пожар, решението на пожарната да откаже образуването на наказателно дело също може да се счита за документ, потвърждаващ липсата на извършители. Въз основа на този документ загубите от пожар могат да бъдат отписани.

Забележка! Длъжностните лица настояват, че в случай на пожар е необходимо да се възстанови ДДС върху изгубеното имущество. Освен това в данъчното счетоводство размерът на загубите от авария се отразява, като се вземе предвид ДДС (писма на Министерството на финансите на Русия от 31 юли 2006 г. N 03-04-11/132 от 6 май 2006 г. N 03- 03-04/1/421, Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 15 януари 2007 г. N 19-11/2462). Министерството на финансите отдавна препоръчва подобен подход в счетоводството - да се вземе предвид възстановеният ДДС заедно с други разходи, които включват загуби от извънредни ситуации (клауза 13 от писмото на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 1996 г. N 96).

Съдилищата обаче заеха противоположна позиция по отношение на възстановяването на ДДС върху изгореното имущество, което е отразено по-специално в решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 октомври 2006 г. N 10652/06. Арбитрите потвърждават, че отписването на загуби, причинени от пожар в ограничения списък от ситуации за възстановяване на ДДС, установен в чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не са пряко предвидени.

По този начин отразяването в счетоводните записи на отписването на материали, изгорени по време на пожар в склад, в този случай се извършва чрез следните записи:

Дебит 94 - Кредит 10 (първични документи: сравнителен лист за резултатите от инвентаризацията (формуляр INV-19), удостоверение от Държавната противопожарна инспекция за факта на пожар);

Дебит 91/2 - Кредит 94 (първични документи: решение на органите на Държавния противопожарен надзор за отказ от образуване на наказателно дело, счетоводна справка).

Е. Веденина,

счетоводен и данъчен експерт