Odraz budućih troškova. Odgođeni troškovi: računovodstvena pravila. Rashodi i prihodi budućih razdoblja. Troškovi budućeg razdoblja u računovodstvenim politikama

3.3.3. Otpisivanje troškova popravka kao odgođenih troškova Jedan od načina ravnomjernog pripisivanja troškova popravaka trošku proizvoda (radova, usluga) je korištenje računa odgođenih troškova

Otpis rashoda budućeg razdoblja U ovu operaciju uključeni su rashodi budućeg razdoblja kao rashodi koji umanjuju osnovicu poreza na dobit, čiji se iznos izračunava na sljedeći način: Ako se u trenutku zatvaranja mjeseca na računima rashoda budućeg razdoblja obračunavaju razgraničeni troškovi.

4.3. Računovodstveni modeli za buduće prihode i njihovo priznavanje kao iskazanog prihoda Jedan od najvažnijih elemenata informacijskog podsustava za formiranje financijskog rezultata koji se odnosi na vremensko razlikovanje prihoda i rashoda je informacija o budućim prihodima.

4.4. Načela formiranja informacija o rashodima budućih razdoblja kao regulator visine dobiti Kao što je već navedeno, metodološko načelo vremenske izvjesnosti činjenica gospodarske aktivnosti stvara potrebu primjene načela diferencijacije.

Prilog 5. Analitički podaci o formiranju (priznavanju) odgođenih prihoda po objektima

Dodatak 6. Analitički podaci o uključivanju (priznavanju) odgovarajućeg dijela odgođenih prihoda u prihode organizacije koja izvještava

6.9. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za račun 97 “Razhodi budućeg razdoblja” Troškovi budućeg razdoblja su troškovi koji su nastali u izvještajnom razdoblju, ali su u biti povezani s budućim razdobljima

Nikitina Ekaterina Aleksandrovna,
Stručnjak Odjela pravne podrške tvrtke PRAVOVEST

Koje troškove u računovodstvu treba klasificirati kao razgraničene troškove? Kako s takvim izdacima u poreznom knjigovodstvu? U kojem trenutku se može odbiti PDV? Odgovore na ova pitanja pronaći ćete u ovom članku.

Na primjer, organizacija koja ne stvara rezervu za troškove popravka dugotrajne imovine može u svojoj računovodstvenoj politici utvrditi jedan od dva načina obračunavanja troškova popravka dugotrajne imovine: 1) klasificirati takve troškove kao odgođene troškove, a zatim ih postupno otpisivati ​​tijekom određenog razdoblja; 2) uzeti u obzir popravak dugotrajne imovine izravno na računima tekućih troškova u cijelosti po završetku popravaka. Potonja metoda ima jedan nedostatak - trošak proizvodnje formira se neravnomjerno, odnosno bit će znatno veći u mjesecu skupih popravaka. Dakle, postupak obračunavanja budućih rashoda predviđen računovodstvenom politikom utječe na vrijednost troška proizvoda (roba, radova, usluga). Troškovi evidentirani na računu 97 otpisuju se na teret računa troškovnog računovodstva (konta 20, 23, 25, 26, 44 i dr.) ovisno o vrsti djelatnosti organizacije. Metoda otpisa odgođenih troškova također treba biti utvrđena u računovodstvenim politikama organizacije.

Zakon predviđa sljedeće opcije za otpis "tekućih" troškova:

Osiguranje. Organizacije koje posjeduju vozila dužne su o svom trošku osigurati rizik od građanske odgovornosti koji može nastati kao posljedica nanošenja štete životu, zdravlju ili imovini drugih osoba korištenjem prijevoza. Osiguravajuće društvo izdaje policu obveznog osiguranja od automobilske odgovornosti nakon uplate cjelokupne premije osiguranja (doprinosa) prema ugovoru o osiguranju koji se sklapa samo na godinu dana. Dakle, osiguranik će uplaćeni iznos premije uzeti u obzir na računu 97 u dijelu koji pada na buduća razdoblja. Pretpostavimo da je organizacija prenijela premije osiguranja sredinom mjeseca. Tada se dio doprinosa koji mu se može pripisati mora uključiti u tekuće troškove, a ostatak - u troškove budućih razdoblja. Zatim, počevši od sljedećeg mjeseca, organizacija će mjesečno otpisivati ​​"kontinuirane" troškove u skladu s metodom utvrđenom u računovodstvenoj politici. Neisključivo pravo na softverski proizvod. Ako organizacija plaća trošak programa jednokratno, tada se troškovi njegove nabave odražavaju u odgođenim troškovima. U ugovoru s nositeljem autorskog prava, rok za korištenje programa može, ali i ne mora biti utvrđen. U prvom slučaju troškovi koji se uračunavaju u odgođene troškove otpisuju se u određenom roku na račune tekućih troškova. U drugom slučaju, organizacija prvo mora odrediti vijek trajanja nabavljenog programa i odobriti ga nalogom upravitelja. Zatim biste trebali postupiti slično prvoj opciji. Plaćanje za godišnji odmor. Moguće je da organizacija ne stvara rezervu za nadolazeće isplate godišnjeg odmora zaposlenicima, a razdoblje godišnjeg odmora zaposlenika je nekoliko mjeseci. Tada se cijeli iznos plaće za godišnji odmor mora proporcionalno rasporediti između ovih izvještajnih razdoblja. Slijedom toga, dio godišnjeg odmora koji se odnosi na sljedeći mjesec prikazuje se na računu 97, a zatim (kada ovaj mjesec stigne) uključuje se u fond plaća i, sukladno tome, u trošak proizvodnje.

Jedna od tipičnih računovodstvenih pogrešaka je klasificiranje plaćanja unaprijed za bilo koju robu (rad, uslugu) kao odgođene troškove. Na primjer, račun 97 odražava ili pretplatu na periodiku plaćenu nekoliko mjeseci (godina) unaprijed ili najamninu prenesenu unaprijed. Međutim, akontacija za zalihe i druge vrijednosti (rad, usluge) ne priznaje se kao rashod organizacije. Dakle, prije nego što organizacije pruže uslugu, predujam će biti potraživanje, a ne trošak (osobito za buduća razdoblja).

Bilješka: u poreznom računovodstvu, akontacije također nisu uključene u rashode, bez obzira na to koju metodu priznavanja troškova organizacija koristi.

Mnoge računovođe brine pitanje u kojem trenutku organizacija može odbiti ulazni PDV na buduće troškove. Poreznici smatraju da tvrtka ima pravo na obročni odbitak poreza tijekom razdoblja za otpis “kontinuiranih” troškova na teret tekućih rashoda. Ako tijekom određenog razdoblja organizacija troškove „na propisani način pripiše rashodima prihvaćenim za odbitak pri obračunu poreza na dohodak u jednakim dijelovima... tada iznos poreza na dodanu vrijednost podliježe preboju (povratu iz proračuna) u udio proporcionalan iznosu troškova... otpisan u tekućem razdoblju izvještajnog razdoblja za troškove."

Dakle, porezna tijela vezuju mogućnost prava na porezni odbitak za PDV s trenutkom priznavanja izdataka za izračun porezne osnovice poreza na dohodak. Međutim, Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži takve zahtjeve za prihvaćanje PDV-a za prijeboj i, štoviše, ne uspostavlja nikakva posebna pravila za primjenu poreznih odbitaka za troškove budućih razdoblja.

Dakle, odbici PDV-a za „kontinuirane“ troškove provode se na općenito utvrđeni način uz istovremeno ispunjavanje sljedećih zahtjeva iz čl. 171, 172 Porezni zakon Ruske Federacije:

• nabavljena dobra (radovi, usluge) namijenjena su za korištenje u prometu koji podliježe PDV-u;
• postoji uredno izvršena faktura;
• roba (rad, usluge) prihvaćaju se za računovodstvo.

Porezno računovodstvo

U poreznom računovodstvu ne postoji koncept „odgođenih troškova“. Međutim, Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije za određene vrste troškova odobren je poseban postupak za priznavanje u poreznom računovodstvu (ne odjednom, već tijekom određenog razdoblja). To uključuje, na primjer:

Od 1. siječnja 2006. godine, u slučaju da se iz uvjeta obavljene transakcije ne može zaključiti na koje se razdoblje trošak na njoj odnosi, organizacija će te troškove morati samostalno rasporediti između razdoblja. Stoga bi porezni obveznik svojim računovodstvenim politikama trebao utvrditi postupak raspoređivanja takvih troškova. Ali ako to nije učinjeno, može mu se dodati dodatak, koji će stupiti na snagu od trenutka kada je odobren nalogom upravitelja.

Ako organizacija uspostavi istu metodu za porezno i ​​računovodstveno računovodstvo za raspodjelu troškova za ove transakcije, to će približiti oba računovodstva i izbjeći primjenu PBU 18/02. Međutim, to nije uvijek moguće. Prilikom obračunavanja troškova koji se odnose na nekoliko obračunskih razdoblja, možete naići na privremene razlike. Na primjer, organizacija koja koristi gotovinsku metodu osigurava svoju automobilsku odgovornost. U računovodstvu će troškovi osiguranja, kao što je ranije navedeno, biti raspoređeni tijekom cijele godine. U poreznim vlastima, organizacija će uzeti u obzir troškove u cijelosti u mjesecu plaćanja za policu osiguranja, što će dovesti do oporezive privremene razlike. Množenjem iste sa stopom poreza na dobit, računovođa će dobiti odgođenu poreznu obvezu, koja se u knjigovodstvenim evidencijama iskazuje kao zaduženje računa 68, podkonta „Obračun poreza na dobit“ i u korist računa 77 „Odgođene porezne obveze“. .

Od 2011. godine došlo je do promjena u računovodstvenom zakonodavstvu, koje su također utjecale na postupak računovodstvenog knjiženja budućih rashoda. A.V. govori o tome što se točno promijenilo u zakonodavstvu i kako se te promjene odražavaju u programu 1C: Računovodstvo 8. Yarvelyan (SiData LLC, St. Petersburg).

Od 2011. godine došlo je do promjena u računovodstvenom zakonodavstvu koje su posebno utjecale na postupak evidentiranja troškova koji su nastali u jednom obračunskom razdoblju, a odnose se na više. Takvi se troškovi u računovodstvu obično nazivaju „odgođeni troškovi” (u daljnjem tekstu FPR).

Inovacija povezana s gore opisanim zakonodavnim promjenama je atribut tipa imovine. Njegovo značenje je odrediti u koju liniju bilance taj trošak treba uključiti. Ovaj atribut može uzeti sljedeće vrijednosti:

Vrsta imovine mora biti popunjena u trenutku formiranja bilance za sve BPO-e koji imaju dugovno stanje na kontu 97 na kraju izvještajnog razdoblja.

Ako vrsta imovine nije popunjena za određeni RBP, bit će uključena u redak 1260 “Ostala kratkotrajna imovina” bilance.

Za računovodstvo i otpis RBP-a ovaj detalj nije važan. Promjene zakonske regulative nisu utjecale na postupak priznavanja i otpisa RBP-a, koji je u programu ostao isti.

To posebno znači da ako, prije generiranja izvješća, postoji potreba da se na neki način redefiniraju vrste imovine za priznati BPR, vrijednosti odgovarajućih detalja mogu se promijeniti bez ponovnog knjiženja ili dokumenata primitka ili otpisa transakcije BPR-a.

Od 2011. godine organizacije imaju pravo samostalno dešifrirati potrebne linije bilance, obrazac izvješća Bilanca stanja prema zadanim postavkama sadrži samo glavne retke. Dešifriranje niza može se konfigurirati pomoću posebnog obrasca Postavljanje dekodiranja pojedinih bilančnih pokazatelja. Na ovaj način možete konfigurirati prikaz sredstava i iznosa RBP-a - pogledajte sl. 2.

Riža. 2

Također možete dešifrirati iznos za svaku liniju stanja pomoću gumba Dešifrirati na gornjoj naredbenoj traci izvješća.

Prilikom generiranja i automatskog popunjavanja bilance (regulirani izvještaj Računovodstvena izvješća od 2011), program omogućuje dešifriranje vrijednosti pokazatelja ravnoteže (vidi sliku 3).

Riža. 3

Da biste provjerili ispravnost popunjavanja vrste imovine u imeniku BPR i analizirali kako će ti troškovi biti prikazani u bilanci, možete koristiti standardno računovodstveno izvješće Subconto analiza, nakon što ste ga prethodno konfigurirali na sljedeći način:

1. Odredite kao vrstu podnaslova Budući troškovi;

2. Navedite kao prvo grupiranje Budući troškovi. Vrsta sredstva;

3. Navedite kao drugo grupiranje Budući troškovi.

Ostali parametri izvješća mogu se konfigurirati prema potrebi. Kao rezultat toga dobivamo sliku koja u potpunosti odražava distribuciju RBP-a između bilančne imovine, s raščlambom za svaki RBP (vidi sliku 4).

Riža. 4

Na sličan način možete postaviti bilancu za račun 97.

Od urednika
O postupku odražavanja budućih troškova u "1C: Računovodstvo 8" u slučaju kada se troškovi uzimaju u obzir u trenutku plaćanja i u trenutku njihovog nastanka, pročitajte u priručniku "Porez na dobit organizacije" u "Porezima". i doprinosi” na ITS-u:

U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, provodi se analiza računa 97 „Budući rashodi” novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomije, zamj. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvješćivanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, dr. sc., zam. Direktor službe za reviziju Balt-Audit-Expert LLC.

Sastavljač kontnog plana daje primjere kapitalizacije tekućih troškova koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja. To daje vrlo dobru osnovu za takvo kapitaliziranje:

• rashodi nastali u određenom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, moraju se rasporediti na ona razdoblja u kojima će, zbog tih troškova, nastati ili bi moglo nastati prihod.

I ovdje moramo napraviti jedan značajan dodatak:

• Troškovi budućih izvještajnih razdoblja uključuju one nastale troškove koje više nije moguće otplatiti u budućim razdobljima.

Iz toga proizlazi da konto 97 “Razgranična razdoblja” pripada skupini računa financijske raspodjele, a njegova je posebnost u tome što se iznos stvarno nastalih rashoda, obično plaćenog novca, pokaže većim od rashoda koji se odnose na određeno izvještajno razdoblje, tj. .

A - B = C,

A- iznos plaćenih ili obračunatih troškova;
B- rashodi koji se odnose na izvještajno razdoblje u kojem su nastali (A);
U- rashodi budućih izvještajnih razdoblja.

Primjerice, u gotovo svim udžbenicima i, nažalost, ne samo u njima, nego iu praktičnim životnim situacijama, navode se primjeri pretplate na novine i časopise, unaprijed plaćene stanarine, plaćanja telefonskih centrala i radiotelefonskih usluga plaćenih nekoliko mjeseci unaprijed, te pojedinosti o pretplati na novine i časopise. plaćanje unaprijed kamata na primljene kredite i slični slučajevi.

Ti slučajevi nemaju nikakve veze s budućim troškovima, već se radi o tome da u slučaju neispunjenja obveza, primjerice, pretplate na novine i časopise, moraju vratiti dobiveni novac. Najmodavac je, ako prekrši uvjete ugovora, naravno također dužan vratiti dio neiskorištene najamnine i sl. i tako dalje.

Slijedom toga, u svim slučajevima kada su napravljeni troškovi i novac (i druga imovina) uplaćen na neku drugu ugovornu stranu (korespondenta), tada se ne radi o odgođenim troškovima, kako mnogi računovođe misle, već o običnim potraživanjima.

Ovaj pristup je, iako ne u potpuno određenom obliku, propisan u novom kontnom planu. Dokazom za to može se smatrati činjenica da je iz objašnjenja računa 97 „Razgranična razdoblja“ uklonjena odredba iz starog kontnog plana da se na ovom računu „mogu prikazati troškovi povezani ...... s plaćanjem najamnine za naredna razdoblja ......” . Ne može se ne složiti s popisom vrsta budućih rashoda danim u uputama za korištenje kontnog plana, dobro se uklapa u naš koncept. Potvrda ispravnosti našeg razmišljanja je naznaka u stavku 3 PBU 10/99 da se predujam, predujam, depozit itd. ne priznaju kao rashod. Nažalost, praktičari bi trebali imati na umu da će u velikom broju slučajeva ovaj postupak za obračun budućih troškova morati braniti kod poreznih službenika, možda čak i na sudu.

Sama ideja odgođenih troškova je relativno nova, iako tradicionalno datira još iz firentinske računovodstvene prakse (XIY stoljeće). Dobila je široko priznanje u teoriji dinamičke ravnoteže, razvijenoj u djelima njemačkog autora E. Schmalenbacha i našeg računovođe, učenika P. B. Struvea - I. G. Nikolaeva. Potonji je svu imovinu, osim gotovine, tretirao kao odgođene troškove. Zapravo, kupnja automobila je trošak za svaku razumnu osobu, ali računovođa ne smatra troškom kupnju samog automobila, već njegovu amortizaciju.

U teoriji statičke bilance, prema kojoj su objekti računovodstva imovina i obveze, na kojoj se temelje međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI), u biti nema mjesta kategoriji „troškovi budućeg razdoblja“, jer iza ovog članka nema imovine ni obveza, to je crna rupa u imovini. Ali zapravo, ova "rupa" omogućuje jasnije određivanje financijskih rezultata poduzeća; ova "rupa" je najbolji dokaz pobjede znanosti nad zdravim razumom. U računovodstvu nekretnina i nastalih obveza to nisu odgođeni troškovi, ali u procesu upravljanja financijskim rezultatima ovaj članak postoji, ako govorimo o procjeni financijskog stanja organizacije, analizi njezinih financijskih tokova, odgođeni troškovi; treba isključiti iz bilance.

Sada se postavlja pitanje: što bi računovođa trebao zadužiti na računu 97 „Odgođeni troškovi“. Uostalom, sve ono što inače spada, a gore smo naveli, podliježe porezu na imovinu. Temeljeno na meritumu, ističemo potrebu da se takvi rashodi iskazuju kao neto potraživanja. A naš pristup uklanja te objekte iz oporezivanja imovine.

A račun 97 “Budući rashodi” trebao bi uključivati ​​samo one troškove koje je organizacija napravila, a nema ih tko nadoknaditi. To su prvenstveno troškovi rudarske pripreme, geoloških istraživanja i istražnih radova; svi troškovi povezani sa sezonalnošću u proizvodnji, sezonalnošću godišnjih odmora, sezonskim uvozom robe; melioracija, popravak dugotrajne imovine; zapošljavanje, stjecanje licenci, dodjeljivanje stručnjaka, gospodarske aktivnosti u nedostatku prodaje itd.

Osobitost svih navedenih troškova je u tome što ih je napravila organizacija i sada ih u pravilu nitko ne može nadoknaditi.

Dakle, knjigovodstvena evidencija je usmjerena prema jednom cilju - kapitalizaciji nastalih troškova. To znači da se na teret računa 97 “Budući rashodi” prikupljaju svi troškovi vezani uz rudarstvo, znanost, obradu zemljišta itd. djela. U ovom slučaju se odobravaju računi resursa: novčana i materijalna sredstva. Dakle, bilančna aktiva uključuje rashode, koji se, umjesto rashodima, privremeno smatraju kapitalom. Ali taj se kapital otpisuje na račune troškova u skladu s izvještajnim razdobljima kojima se treba pripisati. Mogu se otpisati ili u odnosu na sama razdoblja, ako se radi o neizravnim rashodima koji se mogu pripisati izvještajnom razdoblju, ili se radi o izravnim rashodima koji se mogu pripisati određenom obujmu proizvodnje. Pri otpisu se odobrava račun 97 „Odgođeni troškovi“, a zadužuju se računi troškova koji se odnose na ovo izvještajno razdoblje.

U uputama za korištenje starog kontnog plana navedeno je da su razdoblja u kojima su odgođeni troškovi "podložni otpisu na troškove proizvodnje (prometnih) itd. ostali izvori regulirani su zakonskim i podzakonskim aktima."

Nova uputa ne sadrži tu odredbu, a sukladno točki 65. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju, organizacije samostalno određuju rokove za otpis odgođenih troškova.

Od navedenih vrsta odgođenih troškova, detaljnije ćemo se zadržati na dvije.

Koncesija specijalista

Ponekad, u tržišnoj ekonomiji, te operacije postaju sve raširenije; jedna organizacija, raskinuvši ugovor o radu sa svojim stručnjakom, dopušta mu da se preseli u drugu tvrtku, što bi trebalo nadoknaditi odlazak takvog stručnjaka.

Takve su operacije postale široko rasprostranjene u sportu, ali se počinju pojavljivati ​​iu drugim sektorima nacionalnog gospodarstva. No, najčešći slučajevi “trgovine ljudima” su “prodaje” nogometaša, hokejaša, odbojkaša i sl. od strane jednog kluba drugom klubu.

U ovom slučaju onaj koji prodaje bilježi:

Dug 51 “Tekući računi” Kredit 91.1 “Ostali prihodi”,

a onaj koji kupuje

Dugnje 97 “Odgođeni troškovi” Kreditno 51 “Tekući računi”

Dug 91.2 “Ostali troškovi” Kredit 97 “Odgođeni troškovi”

Međutim, u ovom slučaju će organizacija (u našem primjeru klub) morati platiti porez na imovinu.

Gospodarska aktivnost u nedostatku prodaje

Često, osobito na početku rada, organizacija ima troškove, tj. gospodarska aktivnost je u punom jeku, ali u izvještajnom razdoblju nisu uspjeli ništa napraviti ili su to učinili, ali nisu uspjeli prodati, u ovom slučaju sve ono što je u izvještajnom razdoblju evidentirano na kontima 20 “Glavna proizvodnja” , 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi poslovanja“, 29 „Uslužna proizvodnja i farme“ moraju se knjižiti u korist, a svi za njih naplaćeni troškovi iskazuju se na teret računa 97 „Razgranična razdoblja“. ”.

I tek kada se gotovi proizvodi prodaju, smanjeni troškovi će se teretiti s računa 90.2 "Troškovi prodaje" s računa 97 "Razgranična razdoblja". Iznos otpisa u ovom slučaju trebao bi biti proporcionalan obujmu prodaje za određeno izvještajno razdoblje.

Gornja opcija je teoretski svakako točna. No, postavlja se pitanje hoće li u budućnosti doista biti proizvodnje i prodaje? Ima na tisuće registriranih tvrtki, imaju rashode, mogu nastati svaki dan, a prihod se ipak očekuje kasnije, ali, kako reče veliki pjesnik, ne bez humora: “Ovo smo čekali dvadeset godina poslije, a onda smo se smirili. dolje.” Na to se svi mogu smiriti, ali ne i računovođa, jer sada mora odlučiti: gdje otpisati dugovni promet računa 97 „Budući troškovi“? Nema izbora, morat ćete otpisati račun 99 "Dobici i gubici" kao zaduženje. Dakle, nije li lakše odmah otpisati troškove koji se vjerojatno neće isplatiti u budućnosti na ovaj račun?

Stoga, oslanjajući se isključivo na svoju profesionalnu prosudbu, računovođa mora odlučiti hoće li ove troškove odmah otpisati na teret računa 99 „Dobici i gubici“ i prikazati ih u tom izvještajnom razdoblju ili ih prikazati na teret računa 97 „Razgraničenje rashodi” i zatim otpisati, kao što je gore pokazano, ako proizvodnja i prodaja još uvijek postoje, ili otpisati kao gubitke za ona buduća razdoblja na koja, zbog nedostatka proizvodnje, nisu vezani.

Taj se izbor najbolje odražava u računovodstvenim politikama.

Pitanja oporezivanja rashoda koji se u računovodstvu priznaju kao razgraničeni rashodi složena su i nejasna. Prema stavku 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se prihvaćaju u porezne svrhe u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i (ili) druge oblike plaćanje.

Datum priznavanja u poreznom računovodstvu izdataka za prihvaćeni rad i usluge proizvodne prirode je datum potpisivanja akta o prihvaćanju i prijenosu usluga (rada) od strane poreznog obveznika. No, potrebno je voditi računa o zahtjevu zakonodavca da se usporede prihodi i rashodi koji su doveli ili će dovesti do ovih prihoda. „Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su ti rashodi nastali na temelju uvjeta transakcija (za transakcije s određenim rokovima) i načela ravnomjernog i razmjernog stvaranja prihoda i rashoda (za transakcije koje traju više od jednog izvještajnog ( porezno) razdoblje) "Uzimajući u obzir odredbe Poreznog zakona (1. stavak članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Posljedično, mnogi troškovi koji se, prema računovodstvenim pravilima, odražavaju na računu „Razgraničeni troškovi” moraju biti uključeni u poreznu osnovicu u izvještajnom razdoblju kada su stvarno nastali. Međutim, u svakom konkretnom slučaju potrebno je analizirati mogućnost usporedivosti ostvarenih prihoda i nastalih rashoda.

), ili 50 (gotovina). Što je s zaduženjem? Uzeli smo novac i platili. Postavlja se pitanje: za što? Dakle, je li to trošak ili imovina?

Odgovor na ovo temeljno pitanje je računovodstvena prosudba koja je utjelovljena u računovodstvenim politikama. Moj pristup je sljedeći: ako se ono što ste kupili može prodati (razmijeniti, založiti itd.), govorimo o imovini. Ali kada se troškovi ne mogu prodati i ne mogu se pretvoriti u novac, to je trošak.

Sada se troškovi moraju kvalificirati na temelju važećih računovodstvenih standarda. To jest, jedan ili drugi PBU. Recimo da ste od prodavatelja primili primarni dokument koji navodi kupnje: sirovine, materijale, robu itd. Klasificirajte ih kao imovinu. Temelj za to su norme PBU 5/01, posvećene računovodstvu. Jer čak i uz vrlo lošu kvalitetu, sve ovo možete prodati ili zamijeniti.

Troškove koji se odnose na odgođene troškove računovođe su postupno otpisivale još od sovjetskih vremena. To je bila uobičajena praksa. Sada je situacija drugačija. Kad se ne radi o imovini, već o drugim rashodima, potrošeni iznos najčešće treba otpisati paušalno.

Vjerojatno je da će tvrtka zbog toga imati gubitak. Preporučam da to imate na umu prilikom izrade računovodstvenih politika za sljedeću godinu. Na primjer, zapišite sljedeću frazu: tekući troškovi priznaju se paušalno u trenutku nastanka.

Što je uključeno u izdane predujmove?

Postoji nekoliko kategorija troškova koji su se prije tradicionalno uzimali u obzir na računu 97 „Odgođeni troškovi“. Ali u stvarnosti, to su često izdani predujmovi. Navest ću dva najtipičnija primjera.

Tvrtka je platila pretplatu na časopis ili novine (šestomjesečnu ili godišnju, nije bitno). U trenutku kada ste prebacili novac, usluga vašoj organizaciji još nije pružena. Sukladno tome, troška još nema. Postoji predujam. Otpisat ćete ga postupno kako počnete dobivati ​​primjerke publikacije.

Ili drugi primjer. Iznajmljivač prilikom sklapanja ugovora traži plaćanje za nekoliko mjeseci unaprijed. Obično unutar šest mjeseci. Iako se zna dogoditi da traže najamninu za cijelu godinu odjednom. Napravili ste troškove, ali to za vas nije trošak, već predujam. Uostalom, usluga nije pružena.

Što su sada odgođeni troškovi? Ovo je vrlo kontroverzno pitanje. Pokušajmo to shvatiti.

Imovina primljena na korištenje mora se uzeti u obzir u bilanci (klauzula 39 PBU 14/2007). Za to ne postoji poseban račun. Stoga ga društvo treba samostalno otvoriti i objediniti u svojim računovodstvenim politikama. Na primjer, to može biti konto 012 "Nematerijalna imovina primljena na korištenje."

Sukladno tome, takav računalni program neće biti uključen u bilancu. O tome ćete jednostavno reći u bilješci s objašnjenjem.

A kako biste ravnomjerno otpisali imovinu, možete koristiti konto 97. Samo da ne morate ručno raditi operaciju svaki mjesec. Sam računovodstveni program automatski će naplatiti naknade za neisključiva prava na kupljeni softver.

Recimo da ste upravo kupili disk s računalnim programom, na pakiranju su bili napisani uvjeti korištenja. Razdoblje otpisa troškova možete odrediti sami, fokusirajući se na pet godina. Dopustite mi da vas podsjetim da se ugovor o licenci koji ne navodi rok smatra sklopljenim na pet godina (članak 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga je logično uzeti ovo razdoblje kao osnovu.

U tom slučaju tvrtka sklapa mješoviti ugovor, koji sadrži elemente i ugovora o licenci i ugovora o licenci. Jednostavno, u trenutku aktivacije programa prilikom instalacije na svoje računalo, označite kućicu da se slažete s uvjetima licence. U tom se trenutku ugovor o licenci smatra sklopljenim.

Iako nitko ne zabranjuje odmah otpisati trošak programa kao tekuće troškove ako je njegov iznos beznačajan, vođen načelom racionalnog računovodstva. Klauzula 6 PBU 1/2008 "" dopušta vam da djelujete na ovaj način.

Ili je, na primjer, vaša tvrtka platila program putem interneta, a da nije primila kutiju s diskom. Pristup je ovdje isti kao kod kupnje verzije programa u kutiji.

Postupak obračunavanja izdataka za nabavu, podršku i ažuriranje računalnih programa ovisi o dinamici izvršenja ovih plaćanja. Dakle, ako se radi o periodičnim isplatama (), treba ih uključiti u rashode izvještajnog razdoblja i teretiti račune troškova. Odnosno na račune 20, 25, 44 i dr.

Ali plaćanje za instalaciju, prilagodbu ili jednokratnu izmjenu programa već će biti fiksno plaćanje. Takva plaćanja korisnička organizacija mora prikazati kao odgođene troškove koristeći račun 97 i otpisati ih tijekom trajanja ugovora (članak 39 PBU 14/2007).

– Kako obračunati troškove osiguranja imovine i odgovornosti?
– Mnogi su navikli troškove ugovora o osiguranju sklopljenog na razdoblje duže od mjesec dana računati u razgraničene troškove. Ali iznos koji je prebačen osiguravajućem društvu nije ništa više od predujma. Stoga iznose premija osiguranja prenesene na osiguravajuće društvo potrebno je ukloniti s računa 97 i prenijeti na poseban podračun računa 76.

Dugotrajni popravak

– Tvrtka planira dugoročnu obnovu zgrade. Kako otpisati nastale troškove i prikazati ih u bilanci?
– Takvi su troškovi izravno povezani s budućim izvještajnim razdobljima. Ali niti jedan PBU izravno ne navodi kako obračunati sredstva potrošena na takve popravke.

Stoga ih preporučam priznati kao odgođene troškove. Obratite pažnju na još jednu stvar. U slučaju dugotrajnih popravaka, poštuju se formalni kriteriji za priznavanje obavljenog rada kao dugotrajnog sredstva (klauzula 4 PBU 6/01). Međutim, nemoguće je identificirati remont na ovaj način zbog neizravnih znakova. Konkretno, ne pojavljuje se zasebni objekt inventara. A stavak 14. PBU 6/01 ne dopušta promjenu početnog troška dugotrajne imovine kao rezultat popravaka.

Ali troškovi popravka moraju se prikazati u I. odjeljku bilance, posvećenom dugotrajnoj imovini. Ako je ovaj pokazatelj značajan za tvrtku, odrazite ga u zasebnom retku. Na primjer, "Dugotrajni popravak dugotrajne imovine" pod skupinom članaka 1150 "Dugotrajna imovina" ili 1160 (ako je popravak predmeta iznajmljenog ili leasinga). Ako nije značajna, onda kao i ostala dugotrajna imovina.

Odmor

– Ponekad godišnji odmor zaposlenika počinje u jednom mjesecu, a završava u drugom. Primjerice, godišnji odmor traje od 26. studenog do 8. prosinca. Kako otpisati troškove u sklopu godišnjeg odmora koji se odnose na drugi mjesec?
– Cjelokupni iznos obračunatog godišnjeg odmora mora se odmah računovodstveno priznati. I napominjemo: počevši od ove godine, sve naknade za godišnji odmor otpisujete iz rezerve (procijenjene obveze) za njihovu isplatu, evidentirane na računu 96 „Rezerve za buduće troškove“. Ovo je pravilo PBU 8/2010.

Istina, ako je vaša tvrtka mala (nije vrijednosni papir kojim se javno trguje), tada imate pravo na to bez rezervi. To znači da ćete cijeli iznos regresa uračunati u tekuće troškove, recimo opće poslovne troškove. To vam omogućuje da to učinite u stavku 3 PBU 8/2010.

Računovodstvo odgođenih troškova

Odgođeni troškovi su troškovi koje je organizacija napravila u prethodnim i/ili izvještajnim razdobljima, ali će biti uključeni u (radove, usluge) u narednim razdobljima aktivnosti organizacije.

Odgođeni troškovi posebno uključuju troškove koji se odnose na:

pripremni radovi za proizvodnju zbog svoje sezonske prirode;
razvoj novih proizvodnih pogona, instalacija i jedinica;
melioraciju i provedbu drugih mjera zaštite okoliša;
popravci dugotrajne imovine koji se provode neravnomjerno tijekom godine (kada organizacija ne stvara odgovarajuću rezervu) itd.

Odgođeni troškovi također mogu uključivati:

Samo već potrošene usluge ili rad mogu se priznati kao budući rashodi.

Za obračunavanje troškova nastalih u izvještajnom razdoblju, ali podložno uključivanju u trošak proizvodnje u narednim razdobljima aktivnosti organizacije, koristi se 97 "Odgođeni troškovi". Računovodstvo odgođenih troškova odražava se na dugovnom računu 97 „Odgođeni troškovi” iu korist računa 10 „Materijal”, 70 „Obračuni s osobljem za plaće”, 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, 76 „Obračuni s raznim dužnicima”. i vjerovnici” i sl.

Odgođeni troškovi podliježu otpisu na način koji je utvrdila organizacija (ravnomjerno po mjesecima, razmjerno obujmu proizvodnje itd.) Tijekom razdoblja na koje se odnose.

Kod prve metode, a ovisno o namjeni, rashodi evidentirani na računu 97 „Razgranična razdoblja“ mjesečno se otpisuju u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec na teret računa za obračun troškova proizvodnje (konta 20, 23, 25, 26) i/ili konto 44 “Troškovi prodaje”.

Postupak koji je organizacija odabrala za otpis odgođenih troškova mora se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije kao njezin element.

Za svaku vrstu rashoda provodi se analitičko knjigovodstvo za račun 97 “Razgranična razdoblja”.

Troškovi popravaka dugotrajne imovine koje je neravnomjerno izvršila sama organizacija (kada organizacija ne stvara odgovarajuću rezervu) početno se knjiže kao zaduženje računa 97 „Odgođeni troškovi” u korespondenciji s računima za materijale, troškove rada itd.

Zatim se ovi troškovi mjesečno otpisuju s računa 97 „Razgranična razdoblja” na teret računa za obračun troškova proizvodnje (računi 20, 23, 25, 26).

Pretpostavimo da je organizacija napravila troškove oglašavanja u vezi s budućim izvještajnim razdobljima (na primjer, izvršeno je puno plaćanje za korištenje reklamnog panoa za šest mjeseci za oglašavanje svojih proizvoda).

Nakon postavljanja reklamnog panoa usluge oglašavanja smatraju se potrošenim, a troškove oglašavanja potrebno je inicijalno obračunati zaduženjem računa 97 „Razgranična razdoblja” u korespondenciji s računom 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.

Zatim se ovi rashodi mogu otpisivati ​​svaki mjesec šest mjeseci u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec, na teret računa 44 „Troškovi prodaje“, uz naknadno pripisivanje ovih troškova trošku prodaje (podračun 90-2). .

Računovodstveni troškovi za stjecanje dozvola za obavljanje određenih vrsta djelatnosti odražavaju se na teretu računa 97 u korespondenciji s računom 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima.”

Stjecanje licenci provodi se u skladu sa zahtjevima Saveznog zakona br. 128-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti“.

Licenca je posebna dozvola za obavljanje određene vrste djelatnosti koja podliježe obveznom ispunjavanju zahtjeva i uvjeta licence, a koju izdaje tijelo za licenciranje pravnoj osobi ili pojedinačnom poduzetniku.

Popis djelatnosti za koje su potrebne dozvole utvrđen je čl. 17. navedenog Zakona. Prema ovom Zakonu, rok važenja dozvole ne može biti kraći od pet godina.

Troškovi nabave licenci tijekom razdoblja njihove valjanosti otpisuju se mjesečno u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec na teret računa za knjiženje troškova proizvodnje, uz naknadno pripisivanje tih troškova na troškove prodaje (podračun 90–2 “ Trošak prodaje").

Računovodstvo za troškove kupnje licenci i njihov otpis na račune troškova proizvodnje može se prikazati sljedećim stavkama:

Najmanje jednom godišnje (obično prije sastavljanja) treba napraviti inventuru odgođenih troškova.

Povjerenstvo za popis, na temelju dokumenata, utvrđuje iznos koji treba prikazati na računu odgođenih troškova i pripisati troškovima proizvodnje i/ili troškovima prodaje (ili relevantnim izvorima sredstava organizacije) unutar dokumentiranog razdoblja u skladu s izračunima i računovodstvene politike razvijene u organizaciji.

Za uzimanje u obzir rezultata popisa budućih izdataka koristi se jedinstveni obrazac br. INV-11 „Akt o popisu budućih izdataka”.

Ovaj obrazac u dva primjerka sastavljaju odgovorne osobe popisne komisije na temelju utvrđivanja stanja iznosa navedenih na pripadajućem računu iz dokumenata, potpisuju, te jedan primjerak prenose u računovodstvo, drugi ostaje s provizijom.

Akt odražava ukupan iznos troškova (rashoda) nastalih u određenom izvještajnom razdoblju ili koji nisu u potpunosti otpisani u prethodnim razdobljima, ali se odnose na buduća izvještajna razdoblja. Navodi se i datum stvarno nastalih izdataka ako su jednokratni (jednokratni), odnosno datum završetka radova ako se odnose na radove na razvoju nove opreme, proizvodnju i druge radove koji se provode tijekom određenog razdoblja. razdoblje.

Prilikom automatizirane obrade podataka za računovodstvo rezultata popisa budućih izdataka, obrazac br. INV-11 generira se računalnom tehnologijom na papiru i računalnim medijima.

Odgođeni troškovi u 1C

Troškovi koji se odnose na buduća razdoblja

U procesu obavljanja komercijalne djelatnosti organizacije imaju troškove koji se iz jednog ili drugog razloga ne mogu uključiti u troškove tekućeg razdoblja, kako za računovodstvene tako i za potrebe poreza na dobit.

U računovodstvu se takvi troškovi nazivaju odgođenim troškovima. Za njihovo knjiženje namijenjen je račun 97 “Razgranična razdoblja”. U Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije "organizacije" pojam "odgođeni troškovi" ne koristi se, ali se, na temelju postupka priznavanja u porezne svrhe, određene vrste troškova smatraju takvima u svojoj biti.

Prvo pitanje koje računovođe često postavljaju je: koji troškovi spadaju u kategoriju odgođenih troškova?

Da bismo odgovorili na ovo pitanje, obratimo se, prije svega, Računskom planu za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 94n. Približan popis takvih rashoda sadržan je u obilježjima računa 97 „Odgođeni troškovi“, prema kojem su oni nastali u tekućem izvještajnom razdoblju.

Ali sljedeće se može smatrati rashodima koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja:

Uz rudarske i pripremne radove;
s pripremnim radovima za proizvodnju zbog sezonskog karaktera;
s razvojem novih proizvodnih pogona, instalacija i jedinica;
s melioracijom i provedbom drugih mjera zaštite okoliša;
s neravnomjernim popravcima dugotrajne imovine koji se provode tijekom cijele godine (kada organizacija ne stvara odgovarajuću rezervu ili fond) itd.

Odmah napomenimo da ovaj popis nije konačan (tj. zatvoren); organizacija ga može samostalno proširivati ​​i dopunjavati. Na primjer, odgođeni troškovi priznaju se kao iznosi ušteđeni za razdoblje godišnjeg odmora u onom dijelu koji pada na razdoblja koja slijede nakon mjeseca obračuna; izdaci za stjecanje neisključivih prava na računalne programe za koje je vijek trajanja utvrđen ugovorom s nositeljem autorskog prava ili nalogom upravitelja i sl.

Posljednjih godina računovođe se, kada kvalificiraju troškove kao rashode koji se odnose na buduća razdoblja, sve više rukovode normama poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. S jedne strane, to omogućuje smanjenje rizika od podcjenjivanja porezne osnovice i, posljedično, iznosa poreza na dohodak koji se plaća u proračun. S druge strane, vođenje računovodstvenih evidencija budućih izdataka prema pravilima omogućuje izbjegavanje nastanka razlika i smanjenje složenosti računovodstvenih poslova. Međutim, treba uzeti u obzir da je ovaj pristup primjenjiv samo na one troškove koji se priznaju kao odgođeni rashodi ne samo za potrebe poreza na dobit, već i za potrebe računovodstva. Primjerice, izdaci za razvoj prirodnih resursa mogu se uzeti u obzir kao razgraničeni rashodi, ali ne i izdaci za istraživanje, razvoj i tehnološke radove koji daju pozitivan rezultat, jer se u računovodstvu takvi izdaci uzimaju u obzir na način propisan za nematerijalne imovine, uz korištenje računa 04 (podračun 2).

Računovođe često griješe kada pojedinačna plaćanja ugovornim stranama klasificiraju kao odgođene troškove.

Tipični uključuju priznavanje kao odgođene troškove plaćanja pretplate na periodiku (uključujući ITS disk), oglašavanje u medijima, usluge godišnje pretplate za pružanje konzultantskih usluga, pristup Internetu, usluge mobilne komunikacije itd. n. u svim gore navedenim slučajevima postoji plaćanje unaprijed (predujam) za nadolazeću isporuku dragocjenosti i pružanje usluga, što se, u skladu sa stavkom 3. PBU 10/99, ne priznaje kao trošak.

Činjenica je da glavni uvjet za kvalifikaciju ovih operacija kao onih koje dovode do priznavanja rashoda mora biti potpuno povjerenje da će kao rezultat njihovog izvršenja doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije (treći uvjet predviđen u stavku 16 PBU 10/99). Dakle, plaćanje unaprijed ne znači da će organizacija dobiti ono za što je prenijela, jer se pod određenim uvjetima mogu vratiti uplatitelju. Na primjer, prema klauzuli 12. Pravila za distribuciju periodičnih publikacija putem pretplate (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 759), pretplatnik može odbiti ispuniti ugovor o pretplati prije prijenosa sljedećeg primjerka ( primjeraka) periodike. U tom slučaju pretplatniku se isplaćuje cijena pretplate za neisporučene primjerke.

Sličan postupak predviđen je stavkom 62. Pravila za pružanje lokalnih, unutarzonskih, međugradskih i međunarodnih telefonskih usluga (odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 310), prema kojima pretplatnik može na u bilo kojem trenutku jednostrano odbiti ispunjenje ugovora, pod uvjetom plaćanja stvarno nastalih troškova telekom operatera.

Dakle, plaćanja za nadolazeće isporuke dragocjenosti, izvođenje radova i pružanje usluga treba uzeti u obzir kao dio, a ne kao rashod budućih razdoblja.

Računovodstvo odgođenih troškova u "1C: Računovodstvo 8"

Za sažimanje podataka o raspoloživosti i kretanju odgođenih troškova, namijenjen je račun 97 „Razgranična razdoblja“. Njegova uporaba u programu 1C: Računovodstvo 8 ima niz značajki. Nastaju zbog činjenice da program istovremeno vodi računovodstveno i porezno računovodstvo poreza na dohodak, ali koristeći različite kontne planove. S tim u vezi, konto 97 nalazi se u svakom od ovih kontnih planova, ali postoje razlike u njihovom postavu.

U kontnom planu za račun 97 otvorena su dva podračuna 97.01 i 97.21. Kliknite na sliku za povećanje.

Podračun 97.01 "Troškovi rada za buduća razdoblja" namijenjen je sažetku informacija o troškovima rada obračunatim u tekućem izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja (na primjer, iznosi naknada za godišnji odmor). Analitičko računovodstvo na ovom podkontu vodi se u kontekstu rashodnih stavki (imenik „Budući rashodi“) i pojedinih zaposlenika (imenik „Fizička lica“).

Podračun 97.21 “Ostali rashodi budućeg razdoblja” namijenjen je sažimanju podataka o svim ostalim troškovima budućeg razdoblja. Analitičko računovodstvo na ovom podračunu vodi se prema stavkama rashoda budućih razdoblja.

U kontnom planu za porezno knjigovodstvo (za porez na dobit) za račun 97 otvoreno je 6 podračuna (slika 2). Kliknite na sliku za povećanje.

Namjena podračuna 97.01 i 97.21 slična je namjeni istoimenih podračuna u kontnom planu. Jedina je razlika u tome što se na podračunu 97.01 analitičko računovodstvo provodi dodatno po vrstama vremenskih razgraničenja u skladu s (prijenos „prema članku 255. Poreznog zakona”). Ostali podračuni su specifični. Posebnost je u tome što se podaci koji su na njima sažeti ne odražavaju u računovodstvu.

Izuzetak je podkonto 97.02 “Budući izdaci dobrovoljnog osiguranja radnika”.

Podaci sažeti na ovom podračunu poreznog računovodstvenog kontnog plana uzimaju se u obzir u računovodstvu na podračunu 76.01.2 „Uplate (doprinosi) za dobrovoljno osiguranje zaposlenika“.

Na računu 97.03 “Negativan rezultat od prodaje imovine koja se amortizira” uzima se u obzir iznos gubitaka od transakcija prodaje imovine koja se amortizira, a koje organizacija može uključiti u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu u budućim razdobljima na propisani način.

Na računu 97.11 “Gubici prethodnih godina” uzimaju se u obzir iznosi gubitaka koje organizacija može uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice u budućim razdobljima na propisani način.

Račun 97.12 „Gubici prethodnih godina uslužnih djelatnosti i farmi” uzima u obzir iznose gubitaka utvrđenih i obračunatih u skladu s člankom 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U sustavu analitičkog računovodstva budućih rashoda po rashodnim stavkama važno mjesto zauzima priručnik „Budući rashodi” (Sl. 3) pa je važno naučiti ga pravilno koristiti. Kliknite na sliku za povećanje.

Porezno računovodstvo za rashode budućih razdoblja karakterizira još jedna značajka: za potrebe PBU 18/02, troškovi se obračunavaju u kontekstu računovodstvenih vrsta "NU" (porezna procjena troškova), "VR" (privremena razlika u procjena troškova) i “PR” (trajna razlika u procjeni potrošnje).

Imenik je konfiguriran hijerarhijski, odnosno pojedinačne stavke se mogu spajati u grupe, što olakšava rad s imenikom kada postoji veliki raspon troškovnih stavki ili kada s imenikom radite za različite korisnike.

Svaka stavka rashoda opisana je nizom detalja potrebnih za automatizirani otpis u različitim vrstama računovodstva. Razmotrimo njihovu svrhu detaljnije.

Pojedinost "Vrsta RBP" označava atribut rashoda za potrebe poreznog računovodstva za porez na dohodak.

Vrijednost atributa odabire se s popisa:

Razvoj prirodnih resursa;
dobrovoljno životno osiguranje;
osiguranje za medicinske troškove;
osiguranje u slučaju smrti ili invaliditeta zaposlenika;
negativan rezultat od prodaje imovine koja se amortizira;
drugi.

Detalj “Način otpisa rashoda” označava kojim se algoritmom rashodi otpisuju: “Po mjesecima”, “Po danima” ili “Po posebnom redu”.

Metoda otpisa “po mjesecima” temelji se na brojanju ukupnog broja mjeseci otpisa. U ovom slučaju, iznos troškova koji se otpisuje u tekućem mjesecu određuje se kao kvocijent iznosa neotpisanih troškova podijeljen s preostalim razdobljem otpisa (u mjesecima) i trajanjem otpisa u tekućem mjesecu. mjesec (u mjesecima).

Metoda otpisa “Po danima” temelji se na brojanju ukupnog broja dana otpisa. U tom slučaju, iznos troškova koji se otpisuje u tekućem mjesecu određuje se kao kvocijent iznosa neotpisanih troškova podijeljen s preostalim razdobljem otpisa (u danima) i trajanjem otpisa u tekućem mjesecu. mjesec (u danima).

Razliku u algoritmima otpisa ilustriramo sljedećim primjerom.

Primjer 1

U obzir su uzeti rashodi budućih razdoblja u iznosu od 1.000 rubalja. Razdoblje za otpis troškova je od 15. veljače do 14. svibnja. Potrebno je izračunati iznos za otpis u svakom mjesecu razdoblja.

Metoda otpisa "Po mjesecu"

Ukupan broj mjeseci otpisa je: veljača (28 - 15 + 1) / 28 + 1. ožujak + 1. travanj + 14/31. svibanj = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Iznos za otpis za cijeli mjesec (za referencu): 1000 RUB. / 2,951613 = 338,80 rub.

VELJAČA

- preostalo razdoblje otpisa - 2,951613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 0,5 mjeseci;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 1000 RUB. / 2,951613 mjeseci x 0,5 mjeseci = 169,40 rub.

OŽUJAK

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 - 169,40 = 830,60 rubalja;
- preostalo razdoblje otpisa - 2,451613 mjeseci;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 830,60 rubalja. / 2,451613 mjeseci x 1 mjesec = 338,80 rub.

TRAVANJ

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 rubalja;
- preostalo razdoblje otpisa - 1,451613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 1 mjesec;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 491,80 rubalja. / 1,451613 mjeseci x 1 mjesec = 338,80 rub.

Iznos neotpisanih odgođenih troškova 1.000 - 169,40 - 338,80 - 338,80 = 153,00 rubalja;
- preostalo razdoblje otpisa - 0,451613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 0,451613 mjeseci;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 153,00 RUB. / 0,451613 mjeseci x 0,451613 mjeseci. = 153,00 rub.

Ukupni iznos otpisanih troškova: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1000 rubalja.

Metoda otpisa "Po danima"

Iznos za otpis po danu (za referencu): 1000 RUB. / 89 = 11,235955 rub.

VELJAČA

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 RUB;
- preostali rok otpisa - 89 dana;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 1000 RUB. / 89 dana x 14 dana = 157,30 rub.

OŽUJAK

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 - 157,30 = 842,70 rubalja;
- preostali rok otpisa - 75 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 31 dan;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 842,70 RUB. / 75 dana x 31 dan = 348,32 rubalja.

TRAVANJ

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 rubalja;
- preostali rok otpisa - 44 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 30 dana;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 494,38 rubalja. / 44 dana x 30 dana = 337,08 rub.

Iznos neotpisanih odgođenih troškova je 1.000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 rubalja;
- preostali rok otpisa - 14 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 14 dana;
- iznos RPB-a koji se otpisuje u tekućem mjesecu je: 157,30 rubalja. / 14 dana x 14 dana = 157,30 rub.

Ukupni iznos otpisanih troškova: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1000 rubalja.

Lako je primijetiti da se uz isti ukupni iznos troškova i trajanje otpisa, iznosi koji se otpisuju u svakom mjesecu različitim metodama razlikuju. Prema programerima programa 1C: Računovodstvo 8, metoda otpisa "po mjesecima" je univerzalnija, pruža istu shemu izračuna ako je ukupno trajanje otpisa višestruko ili nevišestruko od cijelog broja broj mjeseci, stoga se standardno predlaže kao način otpisa troškova prilikom unosa novog elementa u imenik "Budući troškovi". Istodobno, imajte na umu da u odnosu na određene vrste troškova, Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje korištenje samo metode otpisa "Po danu". Posebno je ovom naredbom potrebno izvršiti otpis troškova obveznih i dobrovoljnih osiguranja, jer je to izravno utvrđeno stavkom 6.

Metoda otpisa „Posebnim redoslijedom” namijenjena je samo unaprijed određenim stavkama troškova pod nazivom „RBP za plaće”, „RBP za jedinstveni socijalni porez”, „RBP za doprinose za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje Mirovinskog fonda Ruske Federacije. ” i „RBP za doprinose Fondu socijalnog osiguranja od nezgoda” na radu i profesionalnih bolesti”, kao i za takve odgođene troškove koje računovođa želi ručno otpisati. Štoviše, svi ovi unaprijed definirani elementi namijenjeni su isključivo za korištenje programa 1C: Računovodstvo 8 u kombinaciji s programom 1C: Upravljanje plaćama i osobljem 8.

Atribut “Iznos” označava iznos rashoda za buduća razdoblja, a detalji “Početak otpisa” i “Kraj otpisa” označavaju trajanje otpisa rashoda.

Za automatsko generiranje transakcija u detaljima "Račun BU" i "Račun NU", "Subconto 1 (BU)", "Subconto 2 (BU)", "Subconto 3 (BU)" i "Subconto 1 (NU)", " Potkonto 2 (NU)", "Podkonto 3 (NU)" (u grupi detalja "Analitika") označavaju kontna i analitička obilježja za otpis rashoda budućih razdoblja, odnosno u računovodstvenom, odnosno poreznom knjigovodstvu.

Postoje posebnosti u korištenju priručnika „Budući rashodi” za analitičko računovodstvo na podračunima 97.03, 97.11 i 97.12 kontnog plana poreznog računovodstva. Oni su zbog činjenice da se gubici, informacije o kojima su sažeti u ovim podračunima, ne odražavaju na poseban način u računovodstvu. S tim u vezi, polja s podacima o kontu i analitici otpisa za potrebe računovodstva za takav element imenika nisu popunjena.

Osim toga, pri iskazivanju gubitaka na teret podračuna 97.03, 97.11 i 97.12, potrebno je unijeti dva unosa: jedan za računovodstvenu vrstu "NU", drugi za isti iznos, ali s predznakom minus i za računovodstvo tip “BP”. Ove unose je potrebno unijeti prije izvođenja obračuna poreza na dobit korištenjem dokumenta “Zatvaranje mjeseca” kako bi program prikazao odgođenu poreznu imovinu u računovodstvenim evidencijama korištenjem privremene razlike knjiženjem na teret računa 09 “Odgođeno” i odobrenje. računa 68.04.2 “Obračun poreza” s dobiti”.

Izvođenje kalkulacija i izrada atesta

Mjesečni obračuni i otpisi odgođenih troškova u programu 1C: Računovodstvo 8 provode se automatski pomoću dokumenta "Zatvaranje mjeseca". Istovremeno, za otpis rashoda evidentiranih na podračunu 97.21 kontnog plana računovodstva (na podračunima 97.03 i 97.21 kontnog plana poreznog knjigovodstva za porez na dobit) potrebno je označiti potvrdne okvire u stupce "BU" i "NU" za radnju "Otpis razgraničenih troškova" , te za otpis budućih izdataka za dobrovoljno osiguranje (s podračuna 76.01.2 Kontnog plana za računovodstvo i podračuna 97.02 Kontnog plana za porezno računovodstvo) - označite kućice za akciju "Obračun troškova osiguranja".

Sve transakcije koje podliježu računovodstvenom i poreznom računovodstvu moraju biti dokumentirane. Prilikom izrade izračuna takvi dokumenti su potvrda računovođe, koja se može sastaviti, uključujući i u obliku potvrde o izračunu. Za izradu potvrde o obračunu otpisa razgraničenih troškova potrebno je otvoriti podizbornik „Ispis“ na dnu obrasca dokumenta i odabrati stavku „Otpis razgraničenih troškova“.

Potvrda o obračunu objašnjava kako je izračunat iznos rashoda budućih razdoblja koji su otpisani u tekućem razdoblju, te kako su rashodi knjigovodstveno otpisani.

Konkretno, potvrda o obračunu prikazana na slici 4. opravdava izračune za otpis odgođenih troškova za veljaču 2014. u odnosu na primjer 1. Kliknite na sliku za povećanje.

Potvrda o obračunu priprema se zasebno za potrebe računovodstva, poreznog računovodstva za porez na dohodak, kao i za potrebe PBU 18/02. Odabir izlaznih podataka vrši se u formi podešavanja parametara izvješća, koja se otvara klikom na gumb "Postavke" na alatnoj traci (slika 5). Kliknite na sliku za povećanje.

Primjer 2

U veljači je organizacija izvršila popravke dugotrajne imovine koristeći vlastitu proizvodnju za popravke. Trošak proizvodnje prema računovodstvenim podacima iznosi 10.000 rubalja. Prema podacima poreznog računovodstva, trošak proizvodnje iznosi 9.000 rubalja.

Razlika u procjeni predstavlja privremenu razliku u iznosu od 600 RUB. i trajna razlika u iznosu od 400 rubalja.

Prema nalogu upravitelja, troškovi popravka se uključuju u rashode za 6 mjeseci, počevši od ožujka.

Slika 6 prikazuje Potvrdu o obračunu otpisa odgođenih troškova za ožujak, koja sadrži podatke za potrebe PBU 18/02. Za povećanje slike kliknite na sliku.

Vidljivo je da potvrda osim porezno knjigovodstvenih podataka sadrži i podatke o obračunima privremenih i trajnih razlika u procjeni izdataka.

Program sprema izvršene obračune u posebne registre, tako da možete kreirati potvrde na temelju rezultata obračuna ne samo u trenutku izravnog rada s dokumentom "Zatvaranje mjeseca", već i kasnije odabirom odgovarajuće stavke u "Potvrde-izračuni". ” podizbornik izbornika “Izvješća” glavnog izbornika programa.

Račun odgođenih troškova

Naredba Ministarstva financija br. 186n uvela je dvije glavne izmjene u definiciju pojma „Budući troškovi” (u daljnjem tekstu FPR):

1. U bilanci više nema posebnog retka “Razgranična razdoblja”.
2. RBP se sada otpisuju na isti način kao trošak imovine ove vrste.

Sada stavak 65. Pravilnika o računovodstvu u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva financija br. 34n (u daljnjem tekstu: Pravilnik) glasi kako slijedi: „Troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanci u skladu s uvjetima priznavanja imovine utvrđenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste.”

Iz navedenog proizlazi da u računovodstvu ne postoji koncept „odgođenih troškova“. No, ovdje se javlja zakonsko pitanje. Ne postoji koncept, ali račun je još uvijek naveden u Računskom planu za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva financija br. 94n. Gledajući PBU 10/99 (naime, klauzulu 18), možete pročitati sljedeće: „Troškovi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe (pod pretpostavkom da je privremena izvjesnost ekonomskih činjenica aktivnosti)". I stavak 19. ove odredbe potvrđuje da u računovodstvu još uvijek postoji jednako priznavanje rashoda.

Ispostavilo se da je jedino što se promijenilo u računovodstvu to što sada BPO ne ističemo kao zasebnu liniju u obrascu br. 1. Čini se logično, jer novi obrazac bilance ne predviđa takvu liniju. I čini se kao teret s mojih ramena. Ali ovdje se postavlja pitanje u koji redak obrasca uključiti ovaj brojčani pokazatelj. Mnogi stručnjaci smatraju da ravnotežu 97 treba svrstati među ostale. Međutim, oni koji pripisuju RBP "zalihama" u retku 1210 neće pogriješiti, možda će netko odlučiti prigovoriti, jer je uobičajeno klasificirati kao industrijske zalihe samo one iznose koji su navedeni u metodološkim preporukama za računovodstvo zaliha. Ali u ovom slučaju nisu napravljene promjene u PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije." A prema stavku 20. ovog PBU-a, brojčani pokazatelji „Odgođenih troškova” uključeni su u grupu stavki „Zalihe”. Stoga je vrijedno izmijeniti računovodstvenu politiku kako bi se u njoj prikazao detaljan mehanizam za računovodstvo i izvještavanje o ovoj vrsti rashoda.

Usput, organizacija ima pravo, propisano u stavku 7 PBU 1/2008 na temelju, u vezi s računovodstvom neidentifikovanih objekata, posebno s obzirom na doprinose samoregulativnoj organizaciji. Uostalom, govorimo o prilično značajnim iznosima do 30 milijuna rubalja. Nakon što smo sve to učinili, pojavljuje se inventar "mi volimo". Jedino što bi nas ovaj put trebalo zanimati je RBP, jer je potrebno preispitati strukturu troškova. A budući da se radi o računovodstvenim politikama, pogledajmo paragrafe 14 i 15 PBU 1/2008 "Računovodstvene politike organizacije" i vidimo da u bilanci možete ostaviti samo onu imovinu koja je dopuštena regulatornim pravnim aktima. Sva ostala stanja na računu 97 podliježu jednokratnom otpisu na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ako odlučite da je ovakav pristup nelogičan (a želja da se sve otpiše kao trošak je sasvim razumljiva), i krenete svojim putem obračunavati te troškove, tada biste u budućnosti mogli imati sporove s inspekcijom i, kao i obično, suočit ćete se s novčanom kaznom za kršenje pravila računovodstva i iskrivljavanje izvješća (1. stavak članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 15.11. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

U bilanci, čiji je obrazac odobren Naredbom br. 66n Ministarstva financija Rusije, stanje računa 97 može se odraziti u retku 1260 „ostala tekuća imovina”

Iskreno radi, valja istaknuti sljedeće: smatramo da mnogi od rashoda pripisanih računu 97 zapravo nisu predstavljali odgođene troškove. Naravno, njihova lista definirana Kontnim planom je otvorena, a poduzeće ima pravo birati koje će troškove uzeti u obzir kao BOP. Troškovi licenci, nadolazećih godišnjih odmora i plaćanja osiguranja - takvi su troškovi sami po sebi tekući kada organizacija prima prihod. Promjene su unijele jasnoću u formiranje računovodstvene dobiti (gubitka). U praksi su mnogi rashodi knjiženi na račun 97 kako bi se računovodstveno i porezno računovodstvo približilo.

Primjer

Dana 1. siječnja. na računu 97 postoji stanje osiguranja imovine u iznosu od 36.000 rubalja. Ovi troškovi su knjiženi na teret računa 26, jer je upravna zgrada bila osigurana do 31. kolovoza. Od Naredbe Ministarstva financija br. 186n u knjigovodstvenim evidencijama izvršena su sljedeća knjiženja:

31.01.2014.:
Debit 26 Kredit 97
– 4500 rub. – otpisan RBP za siječanj;
Debit 90 Kredit 26
4500 rub. – zatvaranje mjeseca direktnim obračunom troškova.
28.02.2014.:
Debit 26 Kredit 97
– 4500 rub. – otpisan RBP za veljaču;
Debit 90 Kredit 26
– 4500 rub. – zatvaranje mjeseca direktnim obračunom troškova.
28.03.2014.:
Debit 90 Kredit 97
- 9000 rub. – storniranje financijskih izvještaja zbog promjene računovodstvene politike (uspostavljeno je početno stanje);
Debit 97 Kredit 84
- 36 000 rub. – ukidanje RBP-ova koji nisu predviđeni regulatornim pravnim aktima.

Odmah napomenimo da neki troškovi ostaju na računu 97.

Evo njihovog popisa:

Troškovi nastali u vezi s nadolazećim radom (klauzula 16 PBU 2/2008 „Računovodstvo ugovora o izgradnji”);
prava na korištenje nematerijalne imovine, kada se plaća za dodijeljeno pravo na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti ili sredstava individualizacije, u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja (klauzula 39 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”) ;
dodatni troškovi za zajmove i kredite (klauzula 8 PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova za zajmove i kredite”); obračunate kamate na iznos (klauzula 15 PBU 15/2008);
obračunate kamate i (ili) popust prema (klauzula 16 PBU 15/2008).

Što se tiče druge točke, vrijedi posebno napomenuti da ako se razdoblje valjanosti ugovora ne može odrediti, tada se ovaj licencni ugovor ne može klasificirati kao BPR. Podsjetimo se da se određivanje rokova za ovu vrstu obveze razmatra uzimajući u obzir stavak 4. članka 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Osim toga, promijenit ćemo podatke u računovodstvu. Ali odmah rezervirajmo da mala poduzeća, u skladu s PBU 1/2008, imaju pravo ne izvršiti prilagodbe navedene u nastavku i primijeniti buduću promjenu računovodstvene politike. Sve druge organizacije morat će u računu dobiti i gubitka prikazati promet na računu 84 koji se odnosi na promjenu računovodstvene politike u retku „Rezultat iz drugih operacija koje nisu uključene u neto dobit (gubitak) razdoblja.“ Ovu će operaciju trebati izvršiti i za izvještajno razdoblje (Q1) i za razdoblje prethodne godine slično izvještajnom razdoblju (Q1). Također možete savjetovati da se činjenice o inovacijama i odlukama organizacije o ovom pitanju opisuju u objašnjenjima godišnjih financijskih izvješća za 2014. No, najvjerojatnije će Ministarstvo financija ipak dati svoja objašnjenja o trenutnoj situaciji do kraja godine.

Rezerve za godišnji odmor

Odredbe PBU 8/2010 ne smiju primjenjivati ​​mala poduzeća, s izuzetkom izdavatelja javno ponuđenih vrijednosnih papira.

Mnoga poduzeća u svojim financijskim i gospodarskim aktivnostima nisu stvorila rezerve za godišnji odmor. A iznosi očekivanih isplata zaposlenicima za naredna razdoblja pripisani su računu 97. Trenutno se situacija promijenila, budući da je stavak 72 Pravilnika proglašen nevažećim nalogom br. 168n, a novi PBU 8/2010 “ Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (br. 19691). Dakle, od 1. siječnja stanja na računu 97 “Predstojeći godišnji odmori” treba otpisati na račun 84.

Vezano uz navedene razloge, u ovom trenutku postoje dva različita mišljenja o načinu uračunavanja troškova nadolazećih godišnjih odmora zaposlenika.

Prva, lakša za razumijevanje i praktičnu provedbu, kaže: svi godišnji odmori uključeni su u tekuće troškove. Ovo stajalište podupire zadnji stavak članka 136. Zakona o radu Ruske Federacije, koji obvezuje ljude da plate godišnji odmor najkasnije tri dana prije njegovog početka. U Poglavlju 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne postoji takav koncept kao što su "Budući troškovi i način njihovog računovodstva". A mala poduzeća imaju pravo da ne primjenjuju PBU 8/2010, navodeći svoj izbor u računovodstvenoj politici (klauzula 3 PBU 8/2010).

Drugo mišljenje je da su pričuve za godišnji odmor postale obvezne. Ovi se troškovi mogu uskladiti s uvjetima opisanim u stavku 5 PBU 8/2010.

Naime:

A) organizacija ima obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u njezinom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. U slučaju da društvo sumnja u postojanje takve obveze, priznaje rezerviranje ako je, na temelju analize svih okolnosti i stanja, uključujući i mišljenja stručnjaka, vjerojatno da obveza postoji;
b) vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebnih za ispunjenje procijenjene obveze;
c) iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti.

Budući da ovaj paragraf funkcionira, moramo također ispuniti zahtjeve paragrafa 8 gore navedenog PBU-a: „Procijenjene obveze odražavaju se na računu rezervi za buduće troškove. Prilikom priznavanja procijenjene obveze, ovisno o njezinoj prirodi, iznos procijenjene obveze pripisuje se rashodima redovnog poslovanja ili drugim rashodima ili se uključuje u vrijednost imovine.”

Koje ćete mišljenje podržati ovisi o vama. Dužnosnici još nisu izrazili svoje mišljenje o ovom pitanju. U poreznom računovodstvu sve ostaje isto - vodimo se člankom 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Razgraničeni troškovi u bilanci

Koji redak bilance treba odražavati stanje odgođenih troškova:

Radovi jaružanja za rad na terenu;
- certificiranje proizvoda?

Je li kretanje ovih dugova potrebno prikazati u Objašnjenju broj 5 bilance potraživanja?

Obrazac (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 66n „O obrascima računovodstvenih izvješća organizacija”), koji se mora koristiti pri podnošenju godišnjih financijskih izvješća, ne sadrži linije za prikaz stanja računa 97 „Odgođeno Troškovi". To se objašnjava činjenicom da su troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, prikazani u bilanci u skladu s uvjetima za priznavanje imovine utvrđenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu, i predmet otpisa na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste (članak 65. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 34n).

Drugim riječima, troškovi evidentirani na računu 97 kao odgođeni troškovi koji ispunjavaju uvjete za priznavanje određene imovine utvrđene regulatornim pravnim aktima o računovodstvu (PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine“, PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha ”, PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine” itd.), odražavaju se u bilanci kao dio ove imovine i podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti ove imovine (pismo od Ministarstvo financija Rusije br. 070206/220).

Važno je razumjeti da korespondencija u ovom slučaju neće biti izravna, već po analogiji. Uostalom, ako troškovi na npr. kontu 97 u potpunosti zadovoljavaju uvjete za priznavanje dugotrajne imovine, onda su se trebali evidentirati kao dugotrajna imovina, a ne kao razgraničeni trošak.

Dakle, algoritam računovođe za analizu troškova evidentiranih na računu 97 trebao bi biti sljedeći. Prvo mora utvrditi mogu li se evidentirani troškovi smatrati imovinom. Zatim, ako se trošak može smatrati imovinom, potrebno je utvrditi kojoj je vrsti imovine najsličniji po svojim karakteristikama. Ako troškovi ne ispunjavaju uvjete za priznavanje imovine, treba ih uzeti u obzir kao dio troškova tekućeg razdoblja.

Načela priznavanja imovine u računovodstvu navedena su u Konceptu računovodstva u Rusiji, odobrenom od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Ruske Federacije, Predsjedničkog vijeća IPB Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: kao koncept).

Imovina je ekonomsko sredstvo nad kojim je organizacija stekla kontrolu kao rezultat ostvarenih činjenica svoje ekonomske aktivnosti i koje bi joj trebalo donijeti ekonomske koristi u budućnosti (točka 7.2. Koncepta). Buduće ekonomske koristi su potencijal imovine da izravno ili neizravno pridonese protoku novca u organizaciju (točka 7.2.1 Koncepta).

To jest, objekt (rezultat troška) je imovina ako može doprinijeti protoku novca u organizaciju i organizacija može kontrolirati ovaj objekt.

U ovom slučaju, kontrolu nad objektom treba shvatiti kao sposobnost organizacije da slobodno raspolaže tim objektom, na primjer, proda ili zamijeni za drugi objekt.

Imovina se priznaje u bilanci kada je vjerojatno da će organizacija u budućnosti imati ekonomske koristi od te imovine i kada se njena vrijednost može izmjeriti s dovoljnim stupnjem pouzdanosti (točka 8.3 Koncepta).

Troškovi se priznaju kao rashod izvještajnog razdoblja kada je očito da organizaciji neće donijeti buduće ekonomske koristi ili kada buduće ekonomske koristi ne zadovoljavaju kriterij za priznavanje imovine u bilanci (točka 8.6.3. Koncept).

Na temelju ovih načela, razmotrite troškove navedene u pitanju:

1. Certifikacija proizvoda. Ti se troškovi ne mogu priznati kao imovina jer organizaciji neće donijeti nikakve buduće ekonomske koristi. Stoga ih treba uzeti u obzir kao dio tekućih rashoda.
2. Radovi jaružanja koji se izvode za rad na terenu. Takav rad posredno pridonosi stjecanju budućih ekonomskih koristi, jer je bez njih nemoguće razvijati polje. Ali organizacija ne može kontrolirati ovaj objekt (rezultat jaružanja). Ako, primjerice, iz nekog razloga odbije razviti polje, neće moći prodati rezultat jaružanja drugoj organizaciji. Dakle, to nije imovina, već trošak.
3. Pravo zakupa zemljišne parcele kupljene na dražbi.

Ovo pravo može donijeti buduću ekonomsku korist od zakupa zemljišne čestice, a drugim osobama ograničava pristup takvim ekonomskim koristima (ne mogu sklopiti ugovor o zakupu ove zemljišne čestice). Osim toga, ovo pravo nema materijalni oblik. Stoga najviše odgovara uvjetima za priznavanje nematerijalne imovine utvrđenim u stavku 3 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”.

Ali organizacija ne može slobodno raspolagati ovim pravom. Ona to može samo koristiti ili ne koristiti. Organizacija ne može prenijeti ovo pravo na drugu osobu niti ga prodati. Stoga se takvo pravo ne može priznati kao imovina. Stoga je trošak kupnje prava zakupa na dražbi tekući trošak.

Dakle, troškovi navedeni u pitanju nisu prikazani u bilanci i trebaju biti prikazani kao rashodi u računu dobiti i gubitka. Ovi troškovi također nisu prikazani u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. U računovodstvu ih je potrebno otpisati s računa 97 kao tekuće troškove. Uostalom, na ovom računu sada treba uzeti u obzir samo izdatke koji zadovoljavaju kriterije za priznavanje imovine.

Otpis odgođenih troškova

Ova operacija uključuje odgođene rashode kao rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit, čiji se iznos izračunava na sljedeći način:

Ako u trenutku zatvaranja mjeseca postoje dugovna stanja na kontima odgođenih troškova u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu, tada se iznos otpisa odgođenih troškova izračunava prema pravilima navedenim u analitici na temelju “Razgraničenih troškova” imenik.

Odgođeni troškovi uključuju pripremne troškove povezane s prihodima koji će se ili mogu biti ostvareni u budućnosti, na primjer, za sezonski rad. Metode otpisa razgraničenih troškova treba potražiti u nekoliko računovodstvenih propisa. Na primjer, plaćanja za pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti koja se provodi na temelju licencnog ugovora odražavaju se kao odgođeni troškovi i otpisuju se tijekom trajanja ovog ugovora (klauzula 39 PBU 14/2007). Otpis se u pravilu odvija ravnomjerno.

Primjer

U siječnju izvještajne godine Aktiv CJSC stekao je pravo korištenja računalnog programa. Licencni ugovor navodi da se softver mora koristiti tri godine. Trošak plaćanja za pravo korištenja programa iznosio je 18.000 rubalja. (jednokratno plaćanje).

Prilikom plaćanja knjigovođa Aktive je izvršio sljedeći unos:

Debit 60 Kredit 51
- 18.000 rub. – izvršeno je plaćanje prema licencnom ugovoru;
Debit 97 Kredit 60
- 18.000 rub. – fiksno jednokratno plaćanje za korištenje programa uključeno je u odgođene troškove;
Dugovanje 012
- 18.000 rub. – pravo korištenja nematerijalne imovine odražava se u izvanbilančnom računovodstvu.

Svaki mjesec tijekom važenja ugovora o korištenju programa, knjigovođa Aktive mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 20 (26, 44, …) Kredit 97

– 500 rub. (18 000 RUB: 3 godine: 12 mjeseci) – dio fiksne isplate je otpisan.

Za 12 mjeseci izvještajne godine bit će otpisano 6.000 rubalja. (500 rubalja * 12 mjeseci). U bilanci za izvještajnu godinu, redak 1210 mora odražavati neotpisani dio troškova u iznosu od 12.000 rubalja. (18 000 – 6 000).

Troškovi prema ugovoru o izgradnji nastali u vezi s nadolazećim radom također se uzimaju u obzir kao odgođeni troškovi (klauzula 16 PBU 2/2008).

Da biste to učinili, moraju biti ispunjena dva uvjeta:

Troškovi se mogu pouzdano utvrditi;
u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali troškovi postoji vjerojatnost da će ugovor biti sklopljen.

Ako ti uvjeti nisu ispunjeni, troškovi se priznaju u razdoblju njihovog plaćanja (klauzula 15 PBU 2/2008). A troškovi nastali za nadolazeće radove prema ugovoru nisu uključeni u iznos troškova nastalih na datum izvještavanja (klauzula 21 PBU 2/2008).