Kako pravilno otpisati operativni sustav nakon požara? Kako pravilno otpisati imovinu u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu? Koji se dokumenti sastavljaju prilikom otpisa imovine oštećene tijekom elementarne nepogode? Je li potrebno vratiti PDV? Glavno sredstvo je izgorjelo

Ljudmila Abramova odgovara, stručnjak

Prilikom raspolaganja bilo kojom imovinom, državna institucija mora dobiti suglasnost vlasnika za otpis.

Za vladine institucije konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (općine), postupak odobrenja utvrđuje se propisima donesenim na regionalnoj (lokalnoj) razini. Na primjer, za državne agencije u Lenjingradskoj regiji uspostavljen je postupak odobrenja.

Otpis predmeta iz očevidnika aktom o otpisu. Akt koji sastavlja povjerenstvo mora odobriti čelnik ustanove nakon suglasnosti s osnivačem.

Pažnja! Novi obrasci dokumenata za otpis imovine u članku ""

Odrazite prestanak rada OS-a sa sljedećim unosima:

Debit KRB.1.104.HH.410 Kredit KRB.1.101.HH.410

Iznos amortizacije se otpisuje;

Debit KDB.1.401.10.172 Kredit KRB.1.101.HH.410

Ostatak dugotrajne imovine je otpisan.

Ako je otpadni metal dobiven kao rezultat otpisa, mora se kapitalizirati. Prodaje se u staro željezo samo uz suglasnost vlasnika. Prihod od prodanog metalnog otpada treba prikazati na računu 0.209.74.000. Kupac mora sredstva za staro željezo prenijeti u prihod proračuna.

Obrazloženje

Natalija Guseva, Ravnatelj Centra za obrazovanje i unutarnju kontrolu Instituta za dodatno stručno obrazovanje "Međunarodni financijski centar", državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

Kako prijaviti raspolaganje nekretninama i pokretninama

<…>

« U računovodstvu državnih institucija:

Državna institucija nema pravo raspolagati imovinom koja joj je dodijeljena na temelju prava operativnog upravljanja bez suglasnosti vlasnika (). To znači da prilikom raspolaganja bilo kojom imovinom državna institucija mora dobiti suglasnost vlasnika za otpis.

Postupak odobrenja raspolaganja imovinom ovisi o tome na temelju koje imovine je nastala državna institucija:

• imovina konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (općinski entitet);
• savezna imovina.

Za vladine institucije konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (općine), postupak odobrenja utvrđuje se propisima donesenim na regionalnoj (lokalnoj) razini. Na primjer, za općinske državne ustanove grada Čeljabinska odobren je postupak otpisa imovine. Konkretno, za dobivanje suglasnosti za otpis imovine, ustanova mora dostaviti:

• zahtjev za odobrenje otpisa imovine državne ustanove;
• stručno mišljenje o tehničkom stanju imovine državne ustanove;
• izvješća o utvrđenim nedostacima opreme na odobrenom jedinstvenom obrascu.

Za federalne državne organe postupak odobravanja raspolaganja imovinom utvrđuju federalni organi izvršne vlasti u čijem su djelokrugu (točka 4. usvojenog Pravilnika). Na primjer, za federalne institucije podređene Rosreestru, uspostavljeno je. Utvrđuje se i odobrava postupak za odobravanje odluke o otpisu savezne imovine institucija (uključujući državne ustanove) podređenih Ministarstvu obrazovanja i znanosti Rusije.

Nerijetko odluku o raspolaganju imovinom donosi komisija za prijem i raspolaganje imovinom, koja ujedno i odobrava izrađene akte. Kako ga stvoriti, pogledajte.

Osim primarne isprave (akta), zakonodavstvo može predvidjeti izvršenje drugih isprava. Dakle, da biste odobrili otpis federalne imovine, morate formalizirati i poslati vlasniku:

• popis objekata federalne imovine, čija odluka o otpisu podliježe odobrenju;
• presliku osnivanja stalnog povjerenstva, kao i Pravilnik o ovom povjerenstvu, odobren naredbom čelnika ustanove;
• .

Pošaljite ove dokumente s popratnim pismom koje sadrži puni naziv institucije.

Na regionalnoj (lokalnoj) razini može se uspostaviti drugačiji skup dokumenata.”

Sergej Razgulin, stvarni državni vijećnik Ruske Federacije 3. klase

Stanislava Bychkova, Zamjenik ravnatelja Odjela za proračunsku metodologiju Ministarstva financija Rusije

Kako formalizirati i odražavati likvidaciju dugotrajne imovine u računovodstvu i porezu

<…>

„Obično se dugotrajna imovina likvidira i otpisuje pod sljedećim okolnostima:

• imovina je zastarjela i fizički dotrajala;
• dogodila se nesreća, prirodna katastrofa ili druga hitna situacija;
• u slučaju krađe ili manjka dijelova i sklopova, bez kojih je korištenje imovine nemoguće, a njihova zamjena je nepraktična;
• otkrivena je materijalna šteta;
• objekt je u fazi rekonstrukcije, kada je dio objekta u likvidaciji.

Takva su pravila utvrđena Uputom Jedinstvenog kontnog plana br. 157n.

Često se sve to otkrije tijekom redovite ili neplanirane nužde.

Prije unovčenja imovine koju je nemoguće ili neisplativo koristiti, morat ćete slijediti niz procedura i ispuniti potrebne dokumente. Obično se otpis dugotrajne imovine provodi sljedećim redoslijedom:

1. financijski odgovorna osoba skreće pozornost uprave na informacije o potrebi otpisa dugotrajne imovine (na primjer, putem dopisa);
2. ;
3. ;
4. (ili daje zaključak o neprikladnosti otpisa predmeta);
5. ;
6. .

Likvidacijska komisija

U ustanovi poslove likvidacijske komisije obavlja stalna komisija za prijem i raspolaganje imovinom. Ovaj zaključak proizlazi iz Uputa uz Jedinstveni kontni plan br. 157n.

Na pravilnik o povjerenstvu i njegov sastav daje suglasnost voditelj ustanove. U komisiju uključiti djelatnike koji imaju posebna znanja. Dakle, komisija može uključivati ​​glavnog računovođu, financijski odgovorne osobe i druge zaposlenike koji imaju tehničko znanje o predmetu koji se otpisuje. Ako u ustanovi nema takvih djelatnika ili dodatno, predsjednik povjerenstva može pozvati stručne osobe.

Odluka o otpisu dugotrajnog sredstva može se donijeti nakon što komisija provede niz radnji. Naime:

• pregledat će osnovno sredstvo (osim, naravno, ako nije ukradeno i dostupno);
• procijeniti mogućnosti daljnje uporabe i izvedivost obnove predmeta;
• utvrdit će razloge likvidacije (fizička i moralna istrošenost, nesreća, elementarne nepogode i dr.);
• identificirat će počinitelje ako je predmet tuđom krivnjom likvidiran prije isteka standardnog vijeka trajanja;
• utvrdit će je li moguće koristiti pojedine sastavne dijelove, dijelove ili materijale unovčenog dugotrajnog sredstva.

Nakon svih procedura, komisija mora, kao i dokumente za odobrenje od više organizacije.

U odnosu na federalnu imovinu, takav postupak je utvrđen odobrenim odredbama.

Tehnička stručnost

Da bi se potvrdila potreba za likvidacijom dugotrajne imovine, ponekad je bolje provesti neovisno tehničko ispitivanje (procjena). Na primjer, to može biti predviđeno zakonom ili se može zahtijevati kada članovi komisije ne mogu sami utvrditi da se predmet ne može obnoviti.

Rezultati ispitivanja dokumentiraju se aktom ili zaključkom. I ovaj se dokument, u pravilu, mora dostaviti višim tijelima kako bi se dobilo dopuštenje za otpis objekta (vidi, na primjer,).

U odnosu na imovinu konstitutivnih subjekata Ruske Federacije (općinska imovina), takav zahtjev može biti sadržan u regulatornim pravnim aktima izvršnih vlasti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije ili lokalne samouprave. Na primjer, u regiji Smolensk, zahtjev za provođenjem tehničkog pregleda uspostavljen je u vezi s otpisom nedovršenog građevinskog projekta (rekonstrukcija, proširenje, tehnička ponovna oprema).

Tehnička vještačenja izrađuju se za svako osnovno sredstvo koje se planira unovčiti. Oni ukazuju na:

• Naziv objekta;
• inventarni i serijski brojevi;
• godina izdanja;
• knjigovodstvena vrijednost i rezidualna vrijednost;
• postotak istrošenosti, uzroci i priroda kvara,

S.B. Sazontov,
INFORMACIJSKI CENTAR XXI stoljeća

1. Obračun gubitaka od oštećenja materijalnih dobara, manjkova, krađa

Tijekom skladištenja, rada i transporta materijalna sredstva mogu postati neupotrebljiva.

Odluku o otpisu materijalnih sredstava mora donijeti komisija.

Za registraciju otpisa dugotrajne imovine koristi se jedinstveni obrazac N OS-4 „Akt o otpisu dugotrajne imovine”, a za otpis vozila - obrazac N OS-4a, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku. Rusije od 30. listopada 1997. N 71a „O odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije o obračunu rada i njegovom plaćanju, dugotrajnoj imovini i nematerijalnoj imovini, materijalima, predmetima male vrijednosti i nosivim predmetima, radu u kapitalnoj izgradnji.”

Nije odobren jedinstveni obrazac za otpis građe koja je postala neupotrebljiva. Slijedom toga, akt o otpisu materijala sastavlja se u bilo kojem obliku.

Pri otpisu gubitaka od oštećenja ili manjka dragocjenosti komisija donosi i odluku o prisutnosti ili odsutnosti osoba odgovornih za oštećenje ili manjak dragocjenosti.

Sukladno čl. 238 Zakona o radu Ruske Federacije (LC RF), zaposlenik je dužan naknaditi poslodavcu izravnu stvarnu štetu koja mu je prouzročena. Izgubljeni prihod (izgubljena dobit) ne može se nadoknaditi od zaposlenika.

Naknada od krivog radnika iznosa prouzročene štete, koji ne prelazi prosječnu mjesečnu plaću, provodi se po nalogu poslodavca. Nalog se može izdati najkasnije u roku od mjesec dana od dana konačnog utvrđivanja od strane poslodavca visine štete koju je prouzročio zaposlenik.

Ako je rok od mjesec dana istekao ili zaposlenik ne pristane dobrovoljno naknaditi štetu koju je pričinio poslodavcu, a iznos nastale štete koju treba naplatiti od radnika premašuje njegovu prosječnu mjesečnu plaću, naplata se provodi sudskim putem. .

Ako poslodavac ne postupi u skladu s utvrđenim postupkom naplate štete, zaposlenik ima pravo žalbe na radnje poslodavca sudu.

Zaposlenik koji je krivcem prouzročio štetu poslodavcu može je dobrovoljno naknaditi u cijelosti ili djelomično. Ugovorom stranaka ugovora o radu dopuštena je obročna naknada štete. U tom slučaju radnik podnosi poslodavcu pismenu obvezu naknade štete s naznakom konkretnih uvjeta plaćanja. U slučaju otkaza radniku koji se pismeno obvezao da će dobrovoljno nadoknaditi štetu, a odbio je nadoknaditi navedenu štetu, nepodmireni dug se naplaćuje sudskim putem.

Uz suglasnost poslodavca, radnik može prenijeti istovrijednu imovinu radi naknade nastale štete ili popravka oštećene stvari.

Naknada štete vrši se bez obzira na to je li zaposlenik stegovno, upravno ili kazneno odgovoran za radnje ili nečinjenja koja su uzrokovala štetu poslodavcu (članak 248. Zakona o radu Ruske Federacije).

Pri otpisu gubitaka od šteta i manjkova dragocjenosti potrebno je odvojiti štete i manjkove u granicama prirodnog gubitka i iznad normativa.

Prema čl. 12 Saveznog zakona od 21. prosinca 1996. N 129-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon N 129-FZ), manjak imovine i njezina oštećenja u granicama normi prirodnog gubitka pripisuju se proizvodnji i prometu troškove, a preko normi - krivcima. Ako se počinitelji ne identificiraju ili sud odbije nadoknaditi štetu od njih, gubici od nedostatka imovine i njezine štete otpisuju se na financijski rezultat organizacije.

U skladu s podstavkom 2. stavka 7. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije), gubici od manjka i (ili) oštećenja tijekom skladištenja i prijevoza zaliha u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije izjednačeni su s materijalnim izdacima u porezne svrhe.

Gubici iznad normi prirodnog gubitka uključeni su u neposlovne troškove, ali se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe.

Razmotrimo postupak računovodstva gubitaka i manjkova koristeći uvjetne primjere.

Primjer 1.1. Otpis oštećenih zaliha na teret krivca.

Povjerenstvo poduzeća donijelo je odluku o otpisu materijala za koje je materijalno odgovorna osoba proglašena krivim za njihovo oštećenje.

Knjigovodstvena vrijednost materijala je 10.000 rubalja. Prilikom kupnje materijala dobavljač je iskazao PDV u iznosu od 2000 rubalja.

Odraz financijskih i ekonomskih transakcija u računovodstvu vrši se sljedećim unosima:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - materijalna imovina koja je postala neupotrebljiva otpisuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti;

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. (10.000 RUB x 20%) - vraćen je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak oštećenog materijala;

Primjer 1.2. Otpis dugotrajne imovine koja je postala neupotrebljiva. Nema počinitelja.

Otpisuje se dugotrajno sredstvo koje se nakon kvara ne može popraviti. Nema počinitelja. Knjigovodstvena vrijednost objekta je 10.000 rubalja. Obračunata amortizacija na dan otpisa iznosi 6.000 RUB. Tržišna vrijednost kapitaliziranih materijala primljenih nakon demontaže dugotrajne imovine iznosi 1000 rubalja. Troškovi povezani s likvidacijom objekta iznose 500 rubalja.

U tom se slučaju u računovodstvenim evidencijama organizacije provode sljedeći unosi:

Dt 01, podračun "Odlaganje dugotrajne imovine", Kt 01 - 10.000 rubalja. - otpisuje se izvorni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva;

D-t 02 K-t 01, podračun "Raspolaganje dugotrajnom imovinom" - 6.000 rubalja. - otpisuje se iznos obračunate amortizacije;

D-t 91 K-t 01 - 4000 rub. - otpisuje se ostatak vrijednosti osnovnog sredstva;

D-t 91 K-t 23 (60, 70, 68, itd.) - 500 rub. - odražavaju se troškovi povezani s likvidacijom objekta;

D-t 10 K-t 91 - 1000 rub. - odražava trošak kapitaliziranog materijala primljenog kao rezultat likvidacije objekta;

D-t 99 K-t 91 - 3500 rub. (4000 rubalja + 500 rubalja - 1000 rubalja) - odražava financijski rezultat iz navedene financijske i poslovne transakcije.

U skladu s podstavkom 8. stavka 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, neoperativni troškovi pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak uključuju troškove likvidacije dugotrajne imovine izvučene iz upotrebe, uključujući iznos amortizacije koji nije obračunat u skladu s utvrđenim korisnim život.

Pri obračunu poreza na dobit negativan rezultat od otpisa materijalnih sredstava može se uzeti u obzir samo ako je do njihovog otpisa došlo kao posljedica elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih izvanrednih događaja uzrokovanih ekstremnim uvjetima, kao i zbog do krađe, čiji počinitelji nisu utvrđeni sudskom odlukom.

Sukladno stavku 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, gore navedeni iznosi (gubici) izjednačeni su s neoperativnim troškovima.

Primjer 3. Otpis ukradenih zaliha.

Materijali u vrijednosti od 5000 rubalja ukradeni su iz skladišta organizacije.

Odgovorna osoba za krađu nije otkrivena.

Pri odražavanju ove transakcije potrebno je uzeti u obzir da je u skladu s klauzulom 27 Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n (u daljnjem tekstu Pravilnik o računovodstvu i financijskom izvještavanju), ako se utvrdi činjenica krađe, mora se izvršiti inventura neovisno o planiranom razdoblju [str. 1.5 Smjernice za popis imovine i financijskih obveza odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N 49 (u daljnjem tekstu Smjernice)]. Rezultati popisa moraju se odraziti u računovodstvu i izvješćivanju mjeseca u kojem je izvršen (točka 5.5. Smjernica).

Stoga, ako se krađa dogodila u lipnju, a rezultati inventara izdani su u srpnju, tada bi se otpis materijala trebao odraziti u računovodstvu organizacije u srpnju. Ova operacija se odražava na temelju izvršenih dokumenata koji potvrđuju nedostatak materijalnih sredstava (prijava tijelima unutarnjih poslova, rezultati inventure itd.).

U računovodstvu se otpis materijala odražava u sljedećem unosu:

D-t 94 K-t 10 - 5000 rub. - troškovi ukradenog materijala iskazuju se kao manjak.

Sukladno stavku 3. čl. 12 Zakona N 129-FZ, ako počinitelji nisu identificirani, gubici od manjka otpisuju se na financijske rezultate organizacije. Slijedom navedenog, zbog neidentificiranja osobe (temeljem dokumenta organa unutarnjih poslova) koja će biti optužena, organizacija ima pravo navedeni nedostatak pripisati financijskim rezultatima:

D-t 91 K-t 84 - 5000 rub. - trošak ukradenog materijala otpisuje se u financijski rezultat (ostali rashodi).

Prema podtočki “b” paragrafa 28. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju gubici od manjka imovine otpisuju se u financijski rezultat ako se počinitelji ne utvrde.

No, formalno gledano, rješenje o obustavi istrage još ne može poslužiti kao dokaz da krivac nije otkriven. Teoretski, policija nastavlja potragu za ukradenim automobilom. I tek nakon šest godina (prema članku 78. Kaznenog zakona Ruske Federacije za kaznena djela srednje težine, koja uključuje krađu imovine u iznosu većem od 500 minimalnih plaća, rok zastare je šest godina) organizacija može dobiti rješenje o prekidu kaznenog predmeta u vezi s istekom zastare.

Temeljem ove odluke, organizacija će imati pravo otpisati ukradenu imovinu iz registra, pripisujući njenu vrijednost smanjenju financijskog rezultata kao neposlovne rashode.

U skladu s podstavkom 5. stavka 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici od krađe, čiji počinitelji nisu identificirani, priznaju se kao neoperativni rashodi organizacije pri izračunu oporezive dobiti. Činjenicu da nema počinitelja mora dokumentirati nadležno državno tijelo.

Kao i kod otpisa imovine iz bilance u računovodstvu, odluka o obustavi prethodne istrage na formalnoj osnovi ne može poslužiti kao osnova za pripisivanje gubitka od krađe neposlovnim troškovima organizacije u poreznom računovodstvu. Tek nakon zastare policijski službenici moći će izdati potvrdu o nepostojanju kriminalaca.

Morat ćete pričekati sve ovo vrijeme, a tek nakon što dobijete rješenje o prekidu slučaja ili nakon isteka roka zastare, možete otpisati trošak (prema poreznoj evidenciji) ukradene imovine kao trošak organizacije s smanjenje oporezive dobiti.

2. Otpis imovine zbog požara

Ako u organizaciji dođe do požara, tada se u skladu sa zahtjevima Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju mora izvršiti popis imovine. Rezultati popisa moraju se odraziti u računovodstvu i izvješćivanju razdoblja u kojem je izvršen.

Primjerice, požar se dogodio krajem lipnja, ali je popis završen i izdan u srpnju. Sukladno tome, štete od požara bit će evidentirane u srpnju.

Na temelju podataka o inventuri utvrđuje se visina štete nastale uslijed požara. Manjkovi i štete na imovini u granicama normi prirodnog gubitka pripisuju se troškovima proizvodnje i prometa, a prekoračenje normi - na račun krivaca. Prema podstavku "b" stavka 28. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju, ako se krivci ne utvrde ili sud odbije naplatiti gubitke od njih, gubici se otpisuju u financijski rezultat.

U skladu s klauzulom 13 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n, gore navedeni troškovi odražavaju se kao dio izvanrednih troškova koji su nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarne nepogode, požari, nesreće, nacionalizacija imovine itd.).

Sukladno čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici (gubici) od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih hitnih slučajeva izjednačeni su s neoperativnim troškovima koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe.

Ako je do požara došlo krivnjom osobe, PDV se ne uračunava u obračune s proračunom. U tom slučaju PDV je uključen u ukupan iznos štete koja se pripisuje krivcu. Slična situacija kod pripisa PDV-a nastaje ako je imovina bila osigurana.

Napomenimo da neki stručnjaci smatraju potrebnim vratiti iznos PDV-a koji je prethodno vraćen iz proračuna i koji se može pripisati ostatku dugotrajne imovine pri otuđenju nepotpuno amortizirane dugotrajne imovine. S našeg gledišta, takvo stajalište nije utemeljeno na poreznom zakonodavstvu.

Sukladno stavku 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, odbici iznosa poreza koje su prodavači prezentirali poreznom obvezniku prilikom kupnje dugotrajne imovine za proizvodne aktivnosti ili druge operacije priznate kao predmet oporezivanja PDV-om vrše se u cijelosti nakon registracije gore navedene dugotrajne imovine. Vraćanje (naplata) PDV-a pri otuđenju nepotpuno amortiziranog dugotrajnog sredstva koje je prethodno evidentirano nije propisano propisima.

Šteta koju je organizacija pretrpjela zbog gubitka imovine uslijed požara može se otpisati na sljedeći način:

Ako se krivac ne utvrdi i imovina nije osigurana, gubici se otpisuju u financijski rezultat;

Ako se sudskom presudom utvrdi krivac, šteta povezana s gubitkom imovine naknađuje se u cijelosti na teret krivca;

Ako je imovina bila osigurana, šteta se naknađuje odštetom od osiguranja.

Razmotrimo postupak odražavanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu otpisa imovine organizacije koja je postala neupotrebljiva zbog požara, koristeći uvjetne primjere.

Primjer 2.1. Nema počinitelja.

Došlo je do požara u skladištu JSC DV-Resurs. Tijekom inventure komisija je utvrdila da je kao posljedica požara drvena građa u vrijednosti od 10.000 rubalja postala neupotrebljiva. Sukladno zaključku Državnog vatrogasnog nadzora nema odgovornih za požar.

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - na temelju podataka o zalihama trošak materijala koji je postao neupotrebljiv otpisuje se na konto manjka;

D-t 99 K-t 94 - 10 000 rub. - iznos manjka zbog neotkrivanja počinitelja (na temelju relevantnih dokumenata) otpisuje se kao izvanredni rashod.

U poreznom računovodstvu gore navedeni rashodi prihvaćaju se za potrebe poreza na dobit ( Umjetnost. 265 Porezni zakon Ruske Federacije ).

PDV se može odbiti na općenito utvrđeni način, budući da je materijal nabavljen za poslove koji se priznaju kao predmet oporezivanja ( Umjetnost. 172 Porezni zakon Ruske Federacije ).

Primjer 2.2. Štetu će naknaditi krivac.

Došlo je do požara u skladištu JSC DV-Resurs. Tijekom inventure komisija je utvrdila da je kao posljedica požara drvena građa u vrijednosti od 10.000 rubalja postala neupotrebljiva. Za požar je kriv čuvar skladišta. Na sudu se visina štete dodjeljuje krivcu.

U računovodstvu se gornja financijska i ekonomska transakcija odražava u sljedećim stavkama:

D-t 94 K-t 10 - 10 000 rub. - otpisuje se trošak materijala koji je postao neupotrebljiv;

D-t 94 K-t 19 - 2000 rub. - iskazan je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak otpisanog materijala ako PDV nije prebijen u prethodnim izvještajnim razdobljima,

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. - vraćen je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak otpisanog materijala, pripisan poreznom odbitku u prethodnim izvještajnim razdobljima;

D-t 73 K-t 94 - 12 000 rub. - odražava iznos koji treba vratiti od krivca (uključujući PDV).

Primjer 2.3. Naknada gubitaka putem naknade iz osiguranja.

Došlo je do požara u skladištu JSC DV-Resurs. Tijekom inventure komisija je utvrdila da je kao posljedica požara drvena građa u vrijednosti od 10.000 rubalja postala neupotrebljiva. Drvo izgubljeno u požaru je osigurano.

U slučaju oštećenja, uništenja ili gubitka osigurane imovine ugovaratelj osiguranja ima pravo na naknadu iz osiguranja.

Sukladno stavku 3. čl. 10 Zakon Ruske Federacije od 27. studenog 1992. N 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji”, naknada iz osiguranja ne može premašiti iznos izravne štete na osiguranoj imovini osiguranika. Slijedom toga, ugovaratelj osiguranja ne bi trebao imati poreznu osnovicu za porez na dohodak prilikom primanja naknade iz osiguranja.

U skladu s Uputama za primjenu kontnog plana za računovodstvene financijske i gospodarske djelatnosti organizacija, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n , za obračune osiguranja imovine za poduzeća i organizacije koristi se račun 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podračun „Obračuni osiguranja imovine i osoba”, na čijem se teretu otpisuju gubici zbog osiguranih slučajeva (uništenje i štete na zalihama, gotovim proizvodima i drugim materijalnim sredstvima, uključujući troškove popravka), a na kredit - iznos naknade iz osiguranja.

Stoga će se u računovodstvu gornja financijska i ekonomska transakcija odraziti na sljedeće stavke:

D-t 76/1 K-t 10 - 10 000 rub. - trošak izgubljene građe otpisuje se temeljem prijave osiguranog slučaja;

D-t 76/1 K-t 19 - 2000 rub. - odražava iznos PDV-a koji se odnosi na trošak materijala koji nije odbijen u prethodnim izvještajnim razdobljima,

D-t 76/1 K-t 68 - 2000 rub. - vraćen je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak materijala, pripisan poreznom odbitku u prethodnim izvještajnim razdobljima;

D-t 51 K-t 76/1 - 10 000 rub. - iznos naknade iz osiguranja primljen od osiguravatelja.

3. Računovodstvo gubitaka od nedostataka

Greške u proizvodnji su proizvodi, poluproizvodi, sklopovi, dijelovi i sl. koji ne zadovoljavaju standarde i specifikacije kvalitete i ne mogu se koristiti za njihovu namjenu ili se mogu koristiti samo uz dodatne troškove za otklanjanje postojećih nedostataka. Prema prirodi utvrđenih nedostataka kvar se dijeli na otklonivi i nepopravljivi (konačni). Nedostaci koji se mogu otkloniti su proizvodi, dijelovi i sl., ako nakon otklanjanja nedostataka odgovaraju utvrđenim normama i tehničkim uvjetima. Ako je tehnički nemoguće ili ekonomski neizvedivo otkloniti nedostatke (troškovi otklanjanja bit će veći od gubitaka od nedostatka), nedostatak se smatra konačnim.

Na temelju mjesta otkrivanja, razlikuju se unutarnji nedostaci otkriveni na bilo kojem mjestu proizvodnje prije isporuke potrošaču i vanjski nedostaci otkriveni kod potrošača.

U svakom slučaju, otkriveni nedostatak mora biti dokumentiran. Organizacija treba izraditi upute o postupku evidentiranja, evidentiranja i otpisa nedostataka.

Sve operacije koje se odnose na računovodstvo i otpis nedostataka podliježu odrazu na sintetičkom obračunskom računu 28 „Mane u proizvodnji“.

Analitičko računovodstvo na ovom računu provodi se prema pojedinim strukturnim odjelima, vrstama proizvoda (radova), stavkama troškova, razlozima i krivcima kvara.

Na dugovnom računu 28 „Kvarovi u proizvodnji” prikupljaju se troškovi za utvrđene unutarnje i vanjske nedostatke. Navedeni troškovi uključuju troškove nepopravljivih nedostataka, troškove otklanjanja nedostataka ispravljivih nedostataka, oštećenja prethodno izvedenih dijelova radova te prekoračenje utvrđenih troškovnih standarda za jamstvene popravke.

Iznosi prikupljeni na računu 28 „Greške u proizvodnji” otpisuju se na račune troškova proizvodnje kao gubici od nedostataka, s izuzetkom iznosa koji se mogu pripisati smanjenju gubitaka od nedostataka: trošak odbijenih proizvoda po cijeni moguće uporabe, iznosi koji se zadržavaju od odgovornih za nedostatke, od dobavljača za nabavu nekvalitetnih materijala i poluproizvoda, čijom su upotrebom nastali nedostaci i sl.

Za porezne svrhe, gubici od braka na temelju podstavka 47., stavak 1., čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije odnose se na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda.

Primjer 3.1. Nema počinitelja.

Radnik je napravio grešku u izradi proizvoda. Trošak odbijenih proizvoda iznosio je 10.000 rubalja, uključujući troškove materijala - 6.000 rubalja, plaće - 1.000 rubalja, troškove pomoćne proizvodnje, opću proizvodnju i opće poslovne troškove - 3.000 rubalja.

Brak se proglašava konačnim. Ne postoje osobe koje su krive za sklapanje braka.

D-t 20 K-t 28 - 10 000 rub. - trošak nedostataka uključen je u troškove proizvodnje.

Primjer 3.2. Brak je nastao krivnjom zaposlenika.

Uzmimo početne podatke primjera 3.1.

Brak je proglašen popravljivim. Radnik je proglašen krivim za proizvodnju proizvoda s nedostatkom. Brak je ispravio sam radnik. Za otklanjanje kvara nisu obračunate plaće, jer je otklanjanje kvara izvršila osoba odgovorna za kvar.

Na računovodstvenim računima provode se sljedeća knjiženja:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 rub. - otpisuje se trošak kvara;

D-t 10 K-t 28 - 2000 rub. - materijali su kapitalizirani po cijeni mogućeg korištenja;
D-t 70 K-t 28 - 5000 rub. - gubitak iz braka djelomično se naknađuje na teret počinitelja u visini prosječne mjesečne plaće;

D-t 20 K-t 28 - 3000 rub. - iznos nenadoknađenih gubitaka od nedostataka otpisuje se kao trošak proizvodnje.

Primjer 3.3. Brak je nastao krivnjom trećih osoba koje su bile dužne nadoknaditi štetu.

Organizacija je proizvodila neispravne proizvode zbog loše kvalitete sirovina primljenih od dobavljača.

Trošak odbijenih proizvoda iznosio je 10.000 rubalja, uključujući troškove materijala - 6.000 rubalja, plaće - 1.000 rubalja, troškove pomoćne proizvodnje, opću proizvodnju i opće poslovne troškove - 3.000 rubalja.

Brak se proglašava konačnim. Ugovorom o nabavi predviđena je naknada za sve gubitke uzrokovane nabavom nekvalitetnih sirovina.

U tom se slučaju na računovodstvenim računima provode sljedeća knjiženja:

D-t 28 K-t 20 - 10 000 rub. - trošak neispravnih proizvoda se otpisuje;

D-t 76 K-t 28 - 10 000 rub. - dobavljaču je postavljen zahtjev za isporuku nekvalitetnih sirovina u iznosu stvarne cijene proizvoda s nedostatkom.

Došlo je do požara u poduzeću (opći sustav oporezivanja). Nakon rezultata popisa utvrđena je uništena i dotrajala imovina. Primljena je potvrda Državne vatrogasne službe Ministarstva za izvanredne situacije Rusije, kao i izvješće o očevidu mjesta incidenta. U tijeku je očevid kojim će se utvrditi uzrok požara. Kako se u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu iskazuju troškovi otklanjanja posljedica požara i gubici od otpisa imovine uništene požarom? Je li moguće te gubitke otpisati na račun 91 „Ostali rashodi” kao rashode nastale u vezi s izvanrednim okolnostima, a da se ne koristi račun 94 „Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti”?

Računovodstvo

Na temelju članka 13. „Troškovi organizacije” (u daljnjem tekstu -), troškovi koji nastanu kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (prirodna katastrofa, požar, nesreća itd.) uzimaju se u obzir kao ostali troškovi.
Takvi troškovi uključuju, posebice:
- trošak uništene ili oštećene imovine;
- izdaci vezani za otklanjanje posljedica elementarnih nepogoda i nesreća (umanjeni za troškove starog željeza, goriva i ostalog materijala) i ostali izdaci.
U skladu s Računskim planom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, koji je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, troškovi povezani s likvidacijom posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske aktivnosti (prirodna katastrofa , požar itd.) odražavaju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi."
Prilikom otpisa imovine oštećene hitnim slučajevima, treba uzeti u obzir da u slučaju elementarne nepogode, požara ili drugih izvanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uvjetima, organizacija mora provesti popis imovine. Na temelju rezultata inventure utvrđuje se stvarni iznos nastale štete, kao i imovina koja podliježe otpisu (članak 27. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji od 29. srpnja 1998. N 34n i članak 1.5. Smjernica za popis imovine i financijskih obveza odobrenih od strane Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N 49 (u daljnjem tekstu: Smjernice za popis imovine)).
Troškovi povezani s posljedicama izvanrednih okolnosti uzimaju se u obzir u razdoblju njihova nastanka (čl. 17., 18.). Pri otpisu imovine rashodi se priznaju u mjesecu u kojem je izvršen popis (točke 5.2., 5.5. Metodoloških uputa za popis imovine).
Sažeti podatke o iznosima manjkova i gubitaka od oštećenja materijalnih i drugih sredstava utvrđenih u procesu njihove nabave, skladištenja i prodaje, bez obzira da li se pripisuju na račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili na počinitelja, račun 94 je namijenjen "Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti". Zaduženje računa 94 odražava, posebno, stvarni trošak potpuno oštećenih zaliha (Upute za korištenje kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobreno od strane Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu Upute)).
Štoviše, ako se počinitelji ne identificiraju ili sud odbije nadoknaditi štetu od njih, gubici dragocjenosti nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti knjiže se na podračun "Ostali troškovi" otvoren pod računom 91 (nenadoknađeni gubici povezani s posljedicama hitne okolnosti).
U skladu s klauzulom 15, ostali troškovi podliježu knjiženju u korist računa dobiti i gubitka organizacije, osim ako je zakonom ili računovodstvenim pravilima utvrđen drugačiji postupak.
Dakle, gubici od požara mogu se odraziti u računovodstvenim evidencijama sljedećim unosima:

- otpisuje se trošak oštećenih proizvoda ili robe;
Debit 99 Kredit 94
- odražava nenadoknađene gubitke koji su nastali zbog izvanrednih okolnosti.
Ako su utvrđeni normativi prirodnog gubitka za bilo koju vrstu uništenih dragocjenosti, tada se u granicama takvih normativa troškovi knjiže na teret troškova proizvodnje ili distribucije (konta 20, 26, 44...), a iznad normativa - na račun krivaca (konto 73 ili konto 76 ). Ako se krivci ne utvrde ili sud odbije od njih nadoknaditi gubitke, tada se gubici otpisuju na teret računa 91 (točke 5.1., 5.2. Metodoloških uputa za popis imovine).
Dakle, ako je krivac identificiran, gubici od požara mogu se odraziti u računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima:
Debit 94 Kredit 43 (01, 10, 41_)
- otpisuje se imovina koja je kao posljedica izvanredne situacije postala neupotrebljiva;
Debit 76 Kredit 94
- odražava se dug krivca za naknadu gubitaka;
Debit 51 Kredit 76
- krivac je vratio dug.
Smatramo da se opcija koju ste predložili za obračun troškova nastalih zbog požara, a prema kojoj se predlaže otpis troškova direktno na teret računa 91 bez korištenja računa 94, može primijeniti pod uvjetom da je fiksirana u računovodstvenu politiku vaše organizacije.
Štoviše, ako su troškovi od požara uzrokovani subjektivnim okolnostima (neopreznim postupcima zaposlenika, kršenjem tehnologije, kršenjem pravila zaštite od požara itd.), Tada se takvi troškovi moraju akumulirati na računu 94, a postupak njihova otpisa će biti isti kao kod otpisa manjkova.

Porez na dohodak

Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, za potrebe Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije).
Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koje je porezni obveznik napravio (nastali), au slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije - gubici.
Porezni zakonik Ruske Federacije utvrdio je da se za potrebe Poreznog zakona Ruske Federacije gubici koje porezni obveznik primi u izvještajnom (poreznom) razdoblju izjednačavaju s neoperativnim troškovima, posebno gubicima od prirodnih katastrofa, požara , nesreće i drugi hitni slučajevi, uključujući troškove povezane s prevencijom ili likvidacijom posljedica prirodnih katastrofa ili izvanrednih situacija.
Takvi gubici uključuju, posebice:
- trošak uništenih ili oštećenih zaliha, robe, materijala i druge imovine u vlasništvu organizacije (osim troška iznajmljene, primljene kao kolateralne ili komisione imovine);
- izdaci vezani za otklanjanje posljedica elementarnih nepogoda i nesreća, umanjeni za troškove starog željeza, goriva i drugog dobivenog materijala;
- gubici od zastoja uzrokovanih elementarnim nepogodama;
- izdaci za aktivnosti vezane uz sprječavanje posljedica elementarnih nepogoda i dr.
Vidi Ministarstvo financija Rusije od 13. ožujka 2006. N 03-03-04/1/208, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 25. lipnja 2009. N 16-15/065190.
Troškovi likvidacije dugotrajne imovine koja se stavlja izvan upotrebe, uključujući iznose nedovoljno obračunate amortizacije na tu dugotrajnu imovinu, kao i izdaci likvidacije nedovršenih građevinskih objekata i druge imovine čija montaža nije dovršena (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanje rastavljene imovine), smanjiti poreznu osnovicu za porez na dohodak na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kako bi ispunila zahtjeve Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija mora dokumentirati činjenicu požara, činjenicu uništenja imovine i činjenicu troškova za njihovu nabavu (Ministarstvo financija Rusije od 24. rujna 2007. N 03-03-06/1/691 od 16. siječnja 2006. N).
Treba napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne povezuje pravo poreznog obveznika da gubitke od požara pripiše neposlovnim troškovima niti s činjenicom da nije identificirana osoba odgovorna za požar, niti s posebnim uzrokom vatra. Dakle, gubitke nastale požarom porezni obveznik može uključiti u izvanposlovne rashode pri obračunu poreza na dobit, neovisno o utvrđivanju osobe odgovorne za izazivanje požara. Vidi paragraf 10. Pregleda prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Poreznog zakona Ruske Federacije (porez na dobit organizacije), odobrenog protokolom Prezidija FAS-a Uralskog okruga od 29. svibnja 2009. N 8. Međutim, porezne vlasti, oslanjajući se na Porezni zakon Ruske Federacije, izrazile su mišljenje o potrebi da porezni obveznik ima potvrdu o zatvaranju kaznenog predmeta, dokumentirajući činjenicu da nema počinitelja (vidi Federalnu poreznu službu Rusije za Moskvu od 25. lipnja 2009. N 16-15/065190, od 15. siječnja 2007. N).
Datum nastanka rashoda u obliku gubitaka od požara nije naveden u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. U skladu s tim, u vezi s ovom vrstom rashoda, treba se rukovoditi Poreznim zakonikom Ruske Federacije, prema kojem se rashodi prihvaćeni u porezne svrhe priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose.

Porezna dodanu vrijednost

Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne uspostavljaju zahtjev za vraćanjem „ulaznog” PDV-a prihvaćenog za odbitak u slučaju otpisa imovine uništene kao posljedica požara. To je zbog činjenice da su slučajevi povrata PDV-a navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ovaj je popis zatvoren i ne sadrži razloge za povrat poreza kao što je otpis robe kao rezultat požara.
Međutim, Ministarstvo financija Rusije i porezne vlasti vjeruju da se iznosi PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na robu izgubljenu kao rezultat požara trebaju vratiti (vidi Ministarstvo financija Rusije od 07/05/2011 N 03-03 -06/1/397, od 07/04/2011 N, od 06/07/2011 N, od 05/15/2008 N, od 01/01/2007 N, od 08/14/2007 N, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 20.3.2012 N). U tom slučaju preporuča se povrat poreza izvršiti u poreznom razdoblju u kojem je roba odjavljena na propisani način.
Ustaljena sudska praksa potvrđuje da porezno zakonodavstvo ne predviđa obvezu poreznog obveznika povrata zakonito odbitnih iznosa PDV-a u slučaju naknadnog otpisa nabavne vrijednosti nabavljene robe za gubitke, štete ili gubitke nastale požarom. Suci zaključuju da otuđenje zaliha zbog požara samo po sebi ne mijenja izvornu svrhu njihova stjecanja i, posljedično, ne ukazuje na gubitak prava poreznog obveznika na primjenu poreznih odbitaka. Porezno zakonodavstvo ne predviđa takvu osnovu za vraćanje PDV-a kao što je otpis zaliha izgubljenih kao posljedica požara ili u slučaju kvara (vidi, na primjer, Računovodstvo gubitaka od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i druge hitne slučajeve.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Žuravljev Vjačeslav

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Rodjuškin Sergej

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Yu.V. Kapanina, ovlaštena porezna savjetnica

Naknada za izgubljenu imovinu iznajmljenu

Najmoprimac mora čuvati iznajmljenu nekretninu na sigurnom, jer se mora vratiti najmodavcu u istom stanju u kojem je i primljen (uzimajući u obzir normalno trošenje i habanje) Umjetnost. 622 Građanski zakonik Ruske Federacije. Ali u praksi se često događa situacija kada je najmoprimac izgubio ili oštetio nekretninu primljenu u najam i ne može se popraviti. Stanar je priznao krivnju i morat će nadoknaditi štetu stanodavcu b str. 1, 2 žlice. 393 Građanski zakonik Ruske Federacije. Kako to odražavati u računovodstvu za obje strane, pročitajte u našem članku.

Obavještavamo iznajmljivača

Ukoliko najmoprimac otkrije oštećenje (gubitak) unajmljene nekretnine, o tome će morati obavijestiti najmodavca. Naime, bez predmeta najma, ugovor o najmu, u dijelu kojim se utvrđuju obveze stranaka da daju nekretninu na posjed i korištenje te da plaćaju najamninu, raskida se zbog nemogućnosti ispunjenja. Umjetnost. 416 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Ali morate zapamtiti da je nakon raskida ugovora o najmu najmoprimac dužan vratiti nekretninu koju je dao u zakup. A ako se to ne dogodi, najmodavac ima pravo zahtijevati plaćanje najamnine za cijelo vrijeme kašnjenja i Umjetnost. 622 Građanski zakonik Ruske Federacije; klauzula 38 Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 11. siječnja 2002. br. 66. Ali u našem slučaju nema se što vratiti. Pronašli smo sudsku odluku kojom je zaključeno da se u slučaju gubitka (uništenja) stvari u leasingu gore navedeno pravilo ne primjenjuje i najmodavac više ne može zahtijevati najamninu za izgubljenu imovinu. Rezolucija Federalne antimonopolske službe regije Sjeverni Kazahstan od 4. ožujka 2011. br. A32-5850/2009. A u slučaju gubitka imovine, najmoprimac postaje dužan ne plaćati najamninu, ali platiti trošak naknade. Stoga je i najmodavcu u takvoj situaciji neisplativo odgađati raskid ugovora o najmu. Uostalom, u njegovom je interesu da brzo dobije naknadu za izgubljenu imovinu.

Pripremamo dokumente za izgubljene stvari

Stanar mora provesti inventuru, na temelju čijih se rezultata sastavljaju relevantni popisni dokumenti dio 3 čl. 11. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ; klauzula 27 Pravilnika, odobrena. Naredbom Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. br. 34n; klauzula 1.3 Smjernica, odobrena. Naredbom Ministarstva financija od 13. lipnja 1995. br.49. Istina, preporučljivo je izvršiti potpuni popis samo ako nije poznato koja je imovina oštećena i u kojoj količini, na primjer, kao posljedica požara ili poplave. U tim slučajevima mogu biti potrebni dodatni dokumenti: potvrde i mišljenja nadležnih tijela (policija, vatrogasna služba, teritorijalno tijelo Ministarstva za hitne situacije itd.).

A ako se, recimo, jedno unajmljeno prijenosno računalo pokvari (na primjer, zaposlenik je po njemu prolio čaj), tada će najmoprimac samo morati pregledati oštećenu imovinu. Provode ga tehnički stručnjaci - to mogu biti zaposlenici stanara ili vanjski stručnjaci (ako nemaju svoje). Uviđaju mogu prisustvovati i predstavnici vlasnika nekretnine. Zatim morate sastaviti zaključak ili izvješće o inspekcijskom nadzoru u bilo kojem obliku. Treba odražavati činjenicu oštećenja (gubitka) iznajmljene imovine i navesti razlog incidenta. Uz akt moraju biti priložena objašnjenja materijalno odgovorne osobe i/ili krivca. I dajte kopije ovih dokumenata stanodavcu.

Utvrđivanje visine štete

Naravno, nakon što je saznao za štetu na svojoj imovini, stanodavac će htjeti dobiti naknadu. Umjetnost. 15, str. 1, 2 žlice. 393 Građanski zakonik Ruske Federacije. A da biste to učinili, morate utvrditi razmjere štete. Štoviše, čak i ako su najmoprimčevi zaposlenici krivi za gubitak ili oštećenje imovine, gubitke će i dalje morati nadoknaditi tvrtka najmoprimac. klauzula 1 čl. 1068 Građanski zakonik Ruske Federacije. Iako najmoprimac može od krivog radnika tražiti i naknadu štete koju je platio najmodavcu, klauzula 1 čl. 1081 Građanski zakonik Ruske Federacije; Umjetnost. 238 Zakon o radu Ruske Federacije.

Visina štete u pravilu je jednaka tržišnoj vrijednosti izgubljene stvari i klauzula 3 čl. 393 Građanski zakonik Ruske Federacije; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 10. lipnja 2008. br. 1498/08.. Definira se ovako:

• <если>vrijednost imovine navedena je u ugovoru o najmu, zatim je, sukladno tome, već utvrđena i šteta se plaća u tom iznosu;
• <если>u ugovoru o zakupu vrijednost nekretnine nije određena - sporazumom stranaka;
• <если>stranke se ne mogu sporazumjeti o visini naknade – na sudu.

Računovodstvo kod najmodavca

Najmodavac ima sljedeće porezne posljedice.

Porez na dohodak

Prvo, ako je izgubljena imovina bila evidentirana kao dugotrajna imovina, tada se mora isključiti iz imovine koja se amortizira. Istovremeno, ostatak vrijednosti tog dugotrajnog sredstva, koji niste stigli amortizirati, možete uzeti u obzir kao rashod za potrebe obračuna poreza na dobit. Međutim, ovisno o korištenoj metodi amortizacije (linearna ili nelinearna), rezidualna vrijednost će se različito priznati kao trošak.

Dakle, ako koristite linearnu metodu, trebate:

• prestati obračunavati amortizaciju otpisane dugotrajne imovine od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca njenog otuđenja klauzula 5 čl. 259.1 Porezni zakon Ruske Federacije;
• njegovu preostalu vrijednost treba uključiti u neposlovne troškove odjednom stavak 2 subp. 8. stavak 1. čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 08.02.2007. br. 03-03-06/1/73 na dan potpisivanja akta o otpisu dugotrajne imovine a Dopisi Ministarstva financija od 9. srpnja 2009. br. 03-03-06/1/454, od 21. listopada 2008. br. 03-03-06/1/592.

Ako koristite nelinearnu metodu, imovina koja se otpisuje isključuje se iz amortizacijske skupine. Ali ukupni saldo amortizacijske skupine se ne smanjuje i amortizacija se nastavlja obračunavati na isti način. Odnosno, trošak izgubljene dugotrajne imovine nastavit će se otplaćivati ​​kroz amortizaciju klauzula 13 čl. 259.2 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 24. veljače 2014. br. 03-03-06/1/7550.

A najmodavac mora sastaviti akt o otpisu dugotrajne imovine na temelju dokumentiranih informacija primljenih od najmoprimca o gubitku imovine. Može se sastaviti ili prema vlastitom obrascu ili prema jedinstvenom obrascu br. OS-4.

Drugo, iznos štete koju je nadoknadio najmoprimac uključuje se u izvanposlovne prihode prilikom obračuna poreza na dohodak. klauzula 3 čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Takav prihod se odražava subp. 4 p. 4 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan kada najmoprimac priznaje obvezu plaćanja naknade. U tom se slučaju priznanje štete dokazuje ili stvarnom isplatom naknade ili njezinim pismenim priznanjem od strane dužnika. To može biti bilateralni akt potpisan od strane stranaka (sporazum o naknadi štete, akt o mirenju itd.), ili pismo najmoprimca, ili drugi dokument koji potvrđuje dogovor o naknadi štete za izgubljenu imovinu u određenom iznosu . Dopis Ministarstva financija od 17. prosinca 2013. br. 03-03-10/55534;
• <или>na dan stupanja na snagu sudske odluke o naknadi štete (primjerice, ako se stranke nisu mogle dogovoriti o visini naknade i najmodavac je morao ići na sud).

PDV

U vezi s gubitkom imovine najmodavac ima dva pitanja u vezi s PDV-om: je li potrebno vraćati prethodno zakonski odbitni PDV na otuđenu imovinu ako ista nije u potpunosti amortizirana te treba li na iznos naplaćene štete obračunati PDV?

Treba li vratiti PDV ili ne? Ovo pitanje je dugo kontroverzno. Dužnosnici inzistiraju na vraćanju poreza Dopis Ministarstva financija od 05.07.2011. br. 03-03-06/1/397. Ali Porezni broj sadrži popis slučajeva kada ga treba vratiti klauzula 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije, zatvoreno. Međutim, ne sadrži razloge za povrat poreza kao što su uništenje i oštećenje imovine. Stoga suci donose odluke u korist organizacija Odluka Vrhovnog arbitražnog suda od 19. svibnja 2011. br. 3943/11; Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 25. prosinca 2013. br. F05-16440/2013, od 4. listopada 2013. br. A40-149597/12.

Treba li na iznos naknade štete obračunati PDV? Naknada najmoprimca najmodavcu za izgubljenu (oštećenu) imovinu ne podliježe PDV-u, jer nije vezana uz prodaju Dopisi Ministarstva financija od 16. travnja 2014. godine broj: 03-07-08/17292, od 29. srpnja 2013. godine broj: 03-07-11/30128; Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjevernog teritorija od 29. travnja 2014. br. A13-4941/2013. To znači da stanodavac ne treba izdavati račun.

Međutim, ni ovo pitanje nije jednostavno. Nedavno je VAS iznio sljedeće mišljenje klauzula 10 Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. svibnja 2014. br. 33. PDV se pri otpisu imovine zbog njenog gubitka ne zaračunava samo ako tvrtka dokumentira da je ta imovina otuđena upravo po navedenoj osnovi (dakle, ne po volji tvrtke zakupodavaca) te sukladno tome novac primljen od najmoprimac je naknada štete, a ne plaćanje prodaje. To znači da je vrlo važno da imate popratne dokumente: akt o gubitku imovine, suglasnost najmoprimca da naknadi nastalu štetu, akt o otpisu rashodovanog osnovnog sredstva i sl.

USNO

Ako vaša tvrtka primjenjuje pojednostavljenje, tada se iznos štete koju mora nadoknaditi najmoprimac uračunava u prihode na dan primitka sredstava u Umjetnost. 346.15, stavak 3. čl. 250. st. 1. čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ali trošak izgubljene imovine ne može se uzeti u obzir u rashodima zbog zatvorenog popisa troškova za koji se umanjuje primljeni prihod klauzula 1 čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Ali moguće je da je cijeli trošak već ranije uzet u obzir u rashodima. I ovdje možete imati pitanje: je li potrebno prilagoditi poreznu osnovicu prema "pojednostavljenom" porezu za cijelo razdoblje njegove uporabe ako se dugotrajna imovina izgubi? klauzula 3 čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije? Uvjeravamo vas: nema potrebe za tim, jer takva obveza može nastati samo pri prodaji (prijenosu) dugotrajne imovine, a to nije naš slučaj Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 1. prosinca 2005. br. 18-11/3/88107.

Računovodstvo

U računovodstvu, stanodavac mora prikazati otpis izgubljene imovine i primitak naknade za gubitke od stanara.

Izgubljena imovina se otpisuje klauzula 29 PBU 6/01 na dan sastavljanja akta o otpisu osnovnog sredstva. Od sljedećeg mjeseca više se ne obračunava amortizacija na otpisanu imovinu klauzula 22 PBU 6/01.

Naknada za gubitke prouzročene društvu uzima se u obzir kao dio ostalih prihoda u iznosu koji priznaje dužnik (ili dosuđuje sud) na dan odluke o isplati naknade (ili na dan odluke suda o naplati naknade štete). str. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Računovodstvena knjiženja vrše se na sljedeći način.

* Knjiženje se vrši ako je šteta nadoknađena prema tržišnoj vrijednosti nekretnine, koja je veća od preostale vrijednosti prema oštećeniku. No događa se da je tržišna vrijednost niža od preostale vrijednosti. Zatim knjižite Dt konto 91, podkonto “Ostali rashodi”, – Kt konto 76 za ovu razliku.

Računovodstvo stanara

Pogledajmo sada koje porezne posljedice čekaju stanara zbog gubitka tuđe imovine i kako to odraziti u računovodstvu.

Porez na dohodak

Iznos naknade za gubitak imovine dane u leasing može se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit kao dio izvanposlovnih rashoda u subp. 13. stavak 1. čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovi troškovi su uzeti u obzir subp. 8. stavak 7. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan kada je najmoprimac priznao obvezu naknade nastale štete;
• <или>

Štoviše, sudovi smatraju da pripisivanje iznosa gubitka neposlovnim troškovima ne ovisi o podnošenju regresnog zahtjeva protiv krivog zaposlenika za naplatu isplaćenih iznosa od njega Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 16. lipnja 2014. br. F05-5735/2014; FAS UO od 13. ožujka 2009. br. F09-1303/09-S2.

Ako krivac usprkos tome naknadi tvrtku najmoprimca za štetu isplaćenu najmodavcu, tada se iznos te naknade uključuje u porezno neposlovne prihode. klauzula 3 čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Prihod se uzima u obzir subp. 4 p. 4 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan priznanja štete od strane dužnika;
• <или>danom pravosnažnosti sudske odluke.

PDV

Prilikom plaćanja štete najmoprimac nema nikakvih PDV posljedica. Također nema potrebe obračunavati PDV na iznos naknade primljene od krivog zaposlenika, jer nema prodaje subp. 1. stavak 1. čl. 146. st. 1. čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije.

USNO

Pri izračunu poreza pojednostavljeni najmoprimac neće moći uzeti u obzir štetu nadoknađenu najmodavcu u vezi s gubitkom zakupljene imovine. Budući da ova vrsta troška nije uključena u zatvoreni popis "pojednostavljenih" troškova u klauzula 1 čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ali ako zaposlenik koji je kriv nadoknadi štetu plaćenu stanodavcu, tada se u trenutku primitka novca na blagajnu poduzeća (ili na dan odbijanja plaće zaposlenika) iznos naknade uračunava u prihode koji se uzimaju u obzir. račun za porezne svrhe i klauzula 1 čl. 346.15, stavak 3. čl. 250. st. 1. čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije.

Računovodstvo

Za primatelja leasinga, iznos naknade štete povezan s oštećenjem (gubitkom) stvari u leasingu uključuje se u ostale troškove na dan kada ga tvrtka prizna ili na dan kada sud donese odluku o povratu i str. 11, 14.2 PBU 10/99.

Računovodstvena knjiženja bit će sljedeća.

Ponekad stanodavac nema razloga tražiti od najmoprimca vrijednost oštećene (izgubljene) imovine. To se može dogoditi kada stanar nije kriv za incident. Na primjer, imovina je oštećena kao posljedica elementarne nepogode (druge okolnosti više sile ili radnje trećih osoba). A ugovor o najmu ne utvrđuje odgovornost najmoprimca za slučajni gubitak (oštećenje) imovine. Tada su ti rizici i njihove posljedice na najmodavcu Članci 211, 401 Građanskog zakona Ruske Federacije; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 19. lipnja 2007. br. 5619/06.. A najmoprimac bi trebao samo obavijestiti stanodavca o svršenoj činjenici. U tom slučaju stanar ne mora stanodavcu nadoknaditi gubitke. Zakupodavac pak može nadoknaditi štetu nastalu oštećenjem (uništenjem) stvari od krivca ako ga pronađe.

Kada se može knjigovodstveno i porezno otpisati imovina (materijal na skladištu) u slučaju njenog gubitka uslijed požara: na dan kada je požar nastao ili na dan koji je naveden u rješenju primljenom od vatrogasaca o odbijanju pokrenuti kazneni postupak? Kako i na temelju kojih dokumenata prikazati otpis izgorjelih materijala u računovodstvu? Kakve bi mogle biti porezne posljedice?

U slučaju gubitka imovine kao rezultat požara ili drugih izvanrednih situacija, provodi se obvezni popis imovine (članak 12. stavak 2. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“) . Rezultati popisa dokumentirani su u dokumentima sastavljenim prema obrascima odobrenim rezolucijama Državnog odbora za statistiku Rusije od 18.08.1998. N 88 i od 27.3.2000. N 26. Činjenica požara i gubitka vlasništvo potvrđuje se, između ostalog, dokumentom vatrogasne službe.

Materijalne rezerve izgubljene (uništene) kao posljedica prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih izvanrednih događaja otpisuju se s kredita računa 10 "Materijal" na teret računa 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" s naknadnim odrazom na račun financijskih rezultata (str. 35 Smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n).

Bilješka! Pripisivanje gubitaka od požara financijskom rezultatu moguće je samo u odsutnosti počinitelja (Upute za primjenu Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada , 2000 N 94n).

Troškovi nastali kao posljedica požara priznaju se u računovodstvu kao ostali troškovi (klauzula 13 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n).

U poreznom računovodstvu, gubici od požara i drugih izvanrednih događaja uključeni su u neposlovne troškove koji se uzimaju u obzir pri određivanju porezne osnovice poreza na dohodak (podtočka 6, stavak 2, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). Poreznici smatraju da za priznavanje izvanposlovnih rashoda za potrebe poreza na dobit materijalni gubici od požara moraju biti dokumentirani:

Potvrda Ureda državne vatrogasne službe, protokol o pregledu mjesta događaja i izvješće o požaru, kojim se utvrđuje uzrok požara;

Akt o popisu. U tom slučaju, isprava mora bilježiti vrijednost izgubljene imovine.

Osim toga, organizacija mora dokumentirati da su uzroci štete okolnosti objektivne prirode (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 23. listopada 2006. N 20-12/92773).

U dopisu Ministarstva financija od 16. siječnja 2006. N 03-03-04/1/18 navodi se da se otpis štete nastale organizaciji kao rezultat požara provodi na temelju potvrde o zatvaranje kaznenog predmeta, čime se dokumentira činjenica da nema počinitelja.

Prema autoru, ako postoje materijalni gubici velikih razmjera od požara, odluka vatrogasne službe o odbijanju pokretanja kaznenog postupka također se može smatrati dokumentom koji potvrđuje odsutnost počinitelja. Na temelju ovog dokumenta mogu se otpisati gubici od požara.

Bilješka! Dužnosnici inzistiraju da je u slučaju požara potrebno vratiti PDV na izgubljenu imovinu. Štoviše, u poreznom računovodstvu iznos gubitaka od hitnih slučajeva odražava se uzimajući u obzir PDV (pisma Ministarstva financija Rusije od 31. srpnja 2006. N 03-04-11/132, od 6. svibnja 2006. N 03- 03-04/1/421, Federalna porezna služba Rusije za grad Moskvu od 15. siječnja 2007. N 19-11/2462). Ministarstvo financija već dugo preporučuje sličan pristup u računovodstvu - uzeti u obzir vraćeni PDV zajedno s drugim troškovima, koji uključuju gubitke od izvanrednih situacija (točka 13 pisma Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 1996. N 96).

Međutim, sudovi su zauzeli suprotno stajalište u vezi s vraćanjem PDV-a na spaljenu imovinu, što se posebno odražava u odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. listopada 2006. N 10652/06. Arbitri potvrđuju da otpis gubitaka uzrokovanih požarom u ograničenom popisu situacija za povrat PDV-a utvrđenim čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije izravno predviđeno.

Dakle, odraz u knjigovodstvenim evidencijama otpisa materijala izgorjelog tijekom požara u skladištu, u ovom slučaju, vrši se sljedećim unosima:

Zaduženje 94 - Odobrenje 10 (primarni dokumenti: usporedni list rezultata inventure (obrazac INV-19), potvrda Državne vatrogasne inspekcije o činjenici požara);

Dug 91/2 - Kredit 94 (primarni dokumenti: odluka Državnog vatrogasnog nadzora o odbijanju pokretanja kaznenog postupka, računovodstvena potvrda).

E. Vedenina,

stručnjak za računovodstvo i porez