Analiza dobiti prije oporezivanja. Analiza sustava oporezivanja dobiti organizacije (na primjeru Consult Geo Group LLC) Veliki jednokratni troškovi

Porez na dohodak je izvor financijskih sredstava za razvoj poduzeća i izvor povećanja njegove tržišne vrijednosti te izvor prihoda federalnog i lokalnih proračuna.

Razmotrimo u tablici 5 dinamiku plaćanja poreza na dohodak od Inspektorata savezne porezne službe br. 43 za Moskvu

Tablica 5

Dinamika plaćanja poreza na dohodak od Federalne porezne službe broj 43 u Moskvi

Kao što vidimo iz tablice, porez na dohodak koji prima Savezna porezna služba br. 43 za Moskvu raste, što ukazuje na učinkovit rad inspektorata.

U 2012. godini porez na dohodak iznosio je 354,38 milijuna rubalja, što je za 208,2 milijuna rubalja više nego u 2010. godini. odnosno za 242,44 posto.

Pogledajmo dinamiku poreza na dohodak grafički na sl. 1.

Riža. 1

Nedvojbeno je dinamičan rast poreznih uplata u proračune, što može biti posljedica povećanja porezne osnovice za poreze i raznih kontrola knjigovodstvene dokumentacije.

Najčešće može doći do kršenja tijekom inspekcija na licu mjesta Federalne porezne službe br. 43 za grad Moskvu za kontrolu poreza na dohodak:

Nepodnošenje porezne prijave u rokovima određenim zakonom;

Neuključivanje u poreznu osnovicu PDV-a svih prihoda od prodaje dobara (usluga) (točka 2. članka 153. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Odraz lažnih podataka na fakturama (članak 169. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Smanjenje jedinstvenog socijalnog poreza u korist saveznog proračuna zbog neplaćanja doprinosa za obvezno mirovinsko osiguranje (3. stavak članka 243. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta za potpuni prijenos poreza (članak 226. članka 6. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezne sankcije za kršenje poreznog zakonodavstva koriste se u skladu s inspekcijama poreznih tijela dokumenata poreznih obveznika povezanih s obračunom i plaćanjem poreza, istraživanjem (na temelju utvrđenih pravila) bilo kojeg proizvodnog, trgovačkog, skladišnog i drugog prostora poreznog obveznika koji se odnosi na primitak dobiti (prihoda).

Prilikom provjere točnosti obračuna poreza na dohodak organizacija, porezni inspektori slijede Privremene upute „O postupku provođenja dokumentarnih provjera pravnih osoba, bez obzira na vrstu rada i oblik vlasništva (uključujući organizaciju posebnog režima rada ), za poštivanje poreznog zakonodavstva, točnost obračuna, potpuno pravodobno uplaćivanje u proračun poreza na dohodak, propisivanje postupka provjere, korištenje isprava i točnost izračuna dijelova porezne osnovice.”

Na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije, određene sankcije mogu se primijeniti na poreznog obveznika za pogreške u obračunu poreza na dohodak:

Kasni dostavljanje obračuna poreza na dohodak do 180 dana. Na temelju 1. dijela čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa naplatu novčane kazne u iznosu od 5% iznosa poreza koji se plaća na temelju prijave za svaki puni mjesec od dana utvrđenog za njezino podnošenje, ali ne više od 25% ovog iznosa;

Grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i objekata poreznog sustava. Ako se te radnje provode tijekom jednog poreznog razdoblja, kazna će biti 5 tisuća rubalja. Ako se ove radnje provode u više od jednog razdoblja, kazna će biti 15 tisuća rubalja;

Kršenje pravila za izradu obračuna poreza na dohodak, koje se očituje u neprikladnom prikazu prihoda i rashoda u njemu. Naplata kazne - 3 tisuće rubalja;

Kršenje pravila za sastavljanje obračuna poreza na dohodak, tj. nerefleksija ili nepotpuna refleksija, tj. pogreške koje pridonose smanjenju iznosa poreza. Naplata kazne - 5 tisuća rubalja;

Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza na dohodak kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice ili netočnog izračuna iznosa poreza na temelju rezultata poreznog razdoblja, otkrivenog tijekom nadzora na licu mjesta. Naplata kazne u iznosu od 20% neplaćenog poreza; iste radnje počinjene s namjerom povlače za sobom novčanu kaznu u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza;

Propust poreznih agenata da ispune dužnosti koje su im dodijeljene zakonodavstvom o porezima i naknadama za zadržavanje od poreznih obveznika i prijenos poreza na dohodak u proračun. Naplata novčane kazne u iznosu od 20% iznosa koji podliježe obustavi i prijenosu;

Nepredavanje poreznoj inspekciji dokumenata potrebnih za provjeru točnosti obračuna poreza na dohodak ili podnošenje dokumenata sa svjesno lažnim podacima. Naplata novčane kazne u iznosu od 5 tisuća rubalja;

Odbijanje podnošenja dokumenata na zahtjev poreznog tijela dovoljnih za utvrđivanje točnosti obračuna poreza na dohodak ili njihovo nedostavljanje u propisanom roku. Naplata novčane kazne u iznosu od 5 tisuća rubalja.

Temeljni razlozi zbog kojih su navedena kršenja dopuštena mogu biti različiti. U pravilu je to zbog složenosti poreznog zakonodavstva, nedostatka iskustva računovođa tvrtke, aritmetičke pogreške ili namjernog nepoštivanja.

Tehnički razlozi izbjegavanja oporezivanja leže u nesavršenosti oblika i metoda kontrole. Porezna uprava nije u mogućnosti izvršiti reviziju svih poslovnih transakcija i kontrolirati točnost svih knjigovodstvenih isprava. Novčane kazne za ove prekršaje su identične.

Iznos poreza koji je porezni obveznik utvrdio i uplatio u proračun nužno se uzima u obzir pri izradi obračuna poreza iz stvarne dobiti sljedećeg izvještajnog razdoblja (na obračunskoj osnovi od početka godine). Ako porezni obveznik otkrije podmanje iskazanu dobit za prethodne godine ili protekla razdoblja izvještajne godine, dužan je poreznoj upravi dostaviti podatke o iznosu manje iskazane dobiti, ažurirani obračun poreza na dobit za prethodne godine ili istekla razdoblja izvještajne godine. izvještajnu godinu, ne čekajući krajnji rok za dostavu obračuna za izvještajno razdoblje.

Službenici poreznih obveznika koji su krivi za prikrivanje dobiti (dohoda) u velikim ili posebno velikim razmjerima, kao i za izbjegavanje pojavljivanja pred Federalnom poreznom službom Rusije radi davanja objašnjenja ili odbijanje davanja objašnjenja o izvorima dobiti (dohoda) i njihovom stvarnom obimu, dovode se do kaznene odgovornosti, kao i zbog nepružanja dokumentacije i drugih podataka o radu poduzeća na zahtjev ruskog Ministarstva poreza.

Ako se porezni obveznici ne slažu s odlukom porezne inspekcije, imaju pravo žalbe Arbitražnom sudu Ruske Federacije. Ovaj način rješavanja sukoba s poreznom inspekcijom relativno se često koristi u sadašnjoj praksi, a može se primijetiti da je prilično uspješan u oba smjera.

Nesavršenost zakonodavstva i niska stručnost porezne inspekcije često su motiv odlaska na sudove, gdje se donose odluke potrebne za nagodbu.

Porez na dohodak

Definicija 1

Porez na dohodak izravni je porez koji se naplaćuje na dobit organizacije, tvrtke, poduzeća, banke, osiguravajuće organizacije itd.

Porez na dohodak jedan je od značajnih poreza u ukupnom udjelu prihoda proračuna Ruske Federacije. Ona čini značajan dio proračuna ne samo države, već i same organizacije koja je obveznik poreza na dohodak.

Kako bi smanjila svoje porezno opterećenje, organizacija mora iskoristiti porezne olakšice koje daje država. Proteklih godina uočeni su nestabilni porezni prihodi, kako u federalnom tako iu regionalnom proračunu. To je zbog pogoršanja ekonomske situacije u zemlji.

Napomena 1

Porez na dohodak predviđen je u Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije), koji je stupio na snagu 1. siječnja 2002.

Iznos poreza na dohodak izravno ovisi o konačnom financijskom rezultatu aktivnosti organizacije. Iz navedenog proizlazi da je za potrebe obračuna poreza na dohodak predmet oporezivanja dobit nastala većim dohotkom od rashoda.

Stopa poreza na dohodak

Osnovna stopa poreza na dohodak iznosi 20%, osim u drugim slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Stopa od 20% podijeljena je prema razinama proračuna:

U federalni proračun ide 3%, au proračune konstitutivnih entiteta 17%.

Ova raspodjela utvrđena je za razdoblje od 2017. do 2020. godine. Prije 2017. porezna stopa od 20% bila je raspoređena na sljedeći način:

U federalni proračun otišlo je 2%, a u regionalni 18%.

Međutim, za porezne obveznike pojedince utvrđene su snižene stope poreza na dohodak, ali ne niže od 13,5%.

Porez na dobit ima najveći utjecaj na proračune konstitutivnih entiteta Federacije, budući da na ovu razinu proračuna otpada 18% ukupnog iznosa poreza, obračunatog po stopi od 20%. Ali s obzirom da se od 2017. godine ta brojka smanjila na 17%, možemo očekivati ​​povećanje prihoda saveznog proračuna.

Analiza prihoda od poreza na dohodak na različitim razinama ruskog proračuna

Uzmimo za analizu prihode od poreza na dohodak 2015.–2016.

• Konsolidirani proračun Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 2.372.842.854 rubalja.
• Savezni proračun Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 47 456 857,08 rubalja. U 2015. godini federalni proračun Ruske Federacije iznosio je 2%.

Proračuni subjekata federacije - 427111713,7 rubalja. U 2015. godini proračuni federalnih subjekata iznosili su 18%.

Konsolidirani proračun Ruske Federacije u 2016. godini iznosio je 2 598 848 206 rubalja.

• Savezni proračun Ruske Federacije u 2016. godini iznosio je 51.976.964,12 rubalja. U 2016. godini federalni proračun Ruske Federacije iznosio je 2%.
• Proračuni subjekata federacije - 467792677,1 rubalja. U 2016. godini proračuni federalnih subjekata iznosili su 18%.

Promjena za razdoblje 2015. – 2016. bila je:

• Konsolidirani proračun Ruske Federacije iznosio je 226 005 352 rublja.
• Savezni proračun Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 4 520 107 rubalja.
• Proračuni konstitutivnih subjekata federacije - 40 680 963 rubalja.

Napomena 2

Promatrano u postocima, primici poreza na dohodak za 2016. godinu veći su za 9,52% u odnosu na 2015. godinu. Posljedično, država može u većoj mjeri ciljano financirati različite sfere društva. Međutim, s obzirom na tešku gospodarsku situaciju u zemlji, država treba razviti strategiju zaštite malih, srednjih i društveno važnih poduzeća.

Da bi to postigla, država stvara razne pogodnosti za poduzeća kojima je potrebna potpora. Trenutno su razvijene mnoge metode za postizanje razumnih iznosa plaćanja poreza.

E.V. Popova,
ovlašteni revizor,
Član Komore poreznih savjetnika
REVIZOR
№11, 2010

U članku se govori o metodologiji za analizu računovodstvenih (financijskih) izvještajnih pokazatelja koji odražavaju obračune s proračunom za porez na dohodak, što je potrebno u fazi planiranja revizije u odjeljku revizije „Obračuni s proračunom za porez na dohodak“.

Analiza financijskih izvještaja organizacija nužan je korak pri planiranju revizije. Ciljevi ove faze su preliminarna provjera izjava, kao i razumijevanje aktivnosti revidiranog subjekta i identifikacija područja mogućeg rizika, potrebnih za određivanje prirode, vremena i opsega drugih revizijskih postupaka.

U članku se predlaže metodologija za analizu računovodstvenih (financijskih) izvještajnih pokazatelja koji odražavaju obračune s proračunom za porez na dohodak, što je potrebno u fazi planiranja revizije u dijelu revizije „Obračuni s proračunom za porez na dohodak“.

Metodologiju za provođenje takve analize revizor može koristiti i prilikom obavljanja pregledne revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja kako bi izrazio negativno povjerenje u zaključak temeljen na rezultatima takve revizije. To će nam omogućiti da dobijemo dovoljno primjerenih dokaza potrebnih kada revizor izrazi mišljenje da ne postoje činjenice koje bi dale razloga za vjerovanje da računovodstveni (financijski) izvještaji poslovnog subjekta ne odražavaju pouzdano u svim značajnim aspektima financijski položaj poslovni subjekt na kraju izvještajne godine i rezultati njegovih financijskih i gospodarskih aktivnosti za izvještajnu godinu (u odnosu na pokazatelje koji odražavaju poravnanja s proračunom za porez na dohodak).

Metoda opisana u članku za analizu pokazatelja računovodstvenih (financijskih) izvještaja koji odražavaju obračune s proračunom za porez na dohodak učinkovita je kada se koristi u sklopu planiranja porezne revizije obračuna s proračunom za porez na dohodak. Takva analiza daje početnu predodžbu o mogućim nedosljednostima podataka i uskim grlima koja podliježu detaljnoj provjeri, što pomaže da se proces izrade plana i programa poreznog nadzora organizira racionalnije i učinkovitije.

Glavna područja analize pokazatelja računovodstvenog (financijskog) izvještavanja koji odražavaju obračune poreza na dobit s proračunom kako bi se utvrdile moguće nedosljednosti i proturječnosti su:

provjera međuodnosa relevantnih pokazatelja računovodstvenog i poreznog izvješćivanja, njihova usklađenost s podacima računovodstvenih registara;

analiza relevantnih pokazatelja računovodstvenih (financijskih) izvještaja, uzimajući u obzir njihovu dinamiku i međusobne odnose.

Informacijska baza analize

Informacijska baza koju koristi revizor pri analizi financijskih izvještaja uključuje:

propisi kojima se uređuje formiranje pokazatelja financijskog izvještavanja koji odražavaju izračun poreza na dobit;

nalog o računovodstvenoj politici organizacije;

registri sintetičkog i analitičkog knjigovodstva za pojedine objekte računovodstva i poreznog knjigovodstva.

Glavni pravni akti, koje subjekt revizije koristi prilikom obračuna s proračunom poreza na dohodak u računovodstvenim (financijskim) izvještajima su sljedeći:

Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu";

Računovodstveni propisi "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak organizacija" PBU 18/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n;

Propisi o vođenju računovodstva i financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji, odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n;

Naredba Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n „O obrascima financijskih izvješća organizacija” 1;

1 Počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2011., Naredba Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n „O obrascima financijskih izvješća organizacija” stupa na snagu.

Upute za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n;

Metodološke preporuke za provjeru poreza na dohodak i obveza prema proračunu prilikom obavljanja revizije i pružanja povezanih usluga, odobreno od strane Ministarstva financija Rusije 23. travnja 2004., odobreno od strane Vijeća za revizijske aktivnosti pri Ministarstvu financija Rusije, protokol od 22. travnja 2004. br.25.

Pri obračunu oporezive dobiti i iskazivanju podataka u prijavi poreza na dohodak, subjekt revizije prvenstveno se koristi sljedećim temeljnim pravnim aktima:

međunarodni ugovori i konvencije kojima se uređuju pojedini aspekti oporezivanja;

Građanski zakonik Ruske Federacije i Porezni zakon Ruske Federacije;

Naredba Ministarstva financija Rusije od 5. svibnja 2008. br. 54n „O odobrenju obrasca porezne prijave za porez na dobit i postupku za njegovo popunjavanje.”

Odgovornost za usklađenost subjekta revizije sa zahtjevima regulatornih pravnih akata Ruske Federacije, kao i za sprječavanje i otkrivanje činjenica nepoštivanja regulatornih pravnih akata Ruske Federacije leži na rukovodstvu subjekta revizije.

Analiza računovodstvenih politika provodi revizor kako bi utvrdio je li subjekt revizije pravilno odabrao jedan od načina za prikaz u financijskim izvještajima pokazatelja koji se odnose na obračun poreza na dobit.

1. Prema klauzuli 3 PBU 18/02, informacije o stalnim i privremenim razlikama mogu se formirati u računovodstvu:

na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava izravno s knjigovodstvenih računa;

na drugačiji način koji organizacija samostalno odredi.

Jedna od predloženih metoda za generiranje informacija o trajnim i privremenim razlikama trebala bi biti sadržana u računovodstvenim politikama organizacije.

2. Prema klauzuli 19 PBU 18/02, odraz odgođene porezne imovine i obveza u bilanci moguć je na dva načina:

detaljan iznos u aktivi i pasivi bilance;

uravnoteženi (srušeni) iznos u aktivi ili pasivi bilance.

Odraz u bilanci uravnoteženog iznosa odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze moguć je ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

prisutnost odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza u organizaciji;

odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dobit.

Jedna od predloženih metoda odražavanja odgođenih poreza trebala bi biti sadržana u računovodstvenim politikama organizacije.

3. Prema klauzuli 22 PBU 18/02, iznos tekućeg poreza na dohodak u svrhu njegovog odraza u računu dobiti i gubitka može se odrediti:

na temelju podataka generiranih u računovodstvu u skladu sa stavcima 20. i 21. PBU 18/02. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak iskazanom u prijavi poreza na dohodak;

temeljem prijave poreza na dohodak. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak iskazanom u prijavi poreza na dohodak.

Jedna od predloženih metoda za određivanje tekućeg poreza na dobit trebala bi biti sadržana u računovodstvenim politikama organizacije.

Prilikom analize računovodstvenih politika za potrebe poreznog računovodstva, revizor mora razumjeti:

o postupku vođenja poreznog računovodstva po izboru organizacije (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije);

o obrascima poreznih registara koji se koriste u organizaciji (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na računovodstvene registre, prema kojima se formiraju računovodstveni izvještajni pokazatelji koji odražavaju poravnanja s proračunom za porez na dohodak, uključuju:

podaci o računu 99 “Dobici i gubici” (promet i stanje na računu na kraju promatranog razdoblja);

podaci na računu 68 “Obračuni s proračunom za poreze i naknade” podračun “Porez na dobit” (promet i stanje na računu na kraju revidiranog razdoblja);

podaci o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 68 “Obračuni s proračunom za poreze i naknade” podračun “Porez na dobit”;

podaci o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 84 “Zadržana dobit (gubitak) prethodnih godina”;

podaci na računu 09 “Odgođena porezna imovina” (promet i stanje na računu na kraju revidiranog razdoblja);

podaci o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 09 “Odgođena porezna imovina”;

podatke o računu 77 “Odgođene porezne obveze” (promet i stanje računa na kraju revidiranog razdoblja);

podatke o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 77 “Odgođene porezne obveze”.

Kako bismo provjerili vjerodostojnost podataka u knjigovodstvenim registrima koji odražavaju podatke o iznosu odgođenih poreza i stalnih poreznih obveza (imovina), kao i dugovanja prema proračunu za porez na dobit, koristimo porezne registre sadrži podatke:

o iznosima privremenih razlika koje dovode do smanjenja oporezive dobiti u narednim razdobljima;

o iznosima privremenih razlika koje dovode do povećanja oporezive dobiti u narednim razdobljima;

o iznosima trajnih razlika koje su uključene u izračun porezne osnovice poreza na dobit u računovodstvenom (poreznom) knjigovodstvu, a nisu prihvaćene za izračun porezne osnovice u poreznom (računovodstvenom) računovodstvu kako za izvještajno tako i za naredna izvještajna razdoblja.

Međuodnos računovodstvenih i poreznih pokazatelja koji odražavaju obračun poreza na dobit

Računovodstveni i porezni pokazatelji koji se uspoređuju su sljedeći:

a) u bilanci (obrazac br. 1) 2:

redak 470 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”;

redak 145 “Odgođena porezna imovina”;

redak 515 “Odgođene porezne obveze”;

2 Brojevi redaka i njihovi nazivi dani su u skladu s nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n.

b) u računu dobiti i gubitka (obrazac br. 2):

redak 140 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”;

redak 141 “Odgođena porezna imovina”;

redak 142 “Odgođene porezne obveze”.

red 150 “Tekući porez na dobit”;

redak 190 “Neto (dobit) gubitak izvještajnog razdoblja”;

redak 200 “Trajne porezne obveze (imovina)”;

c) u prijavi poreza na dohodak:

red 180 lista 02 “Tekući porez na dobit”.

Provjeru međuodnosa pokazatelja koji odražavaju obračun poreza na dohodak s proračunom revizor provodi u dvije faze.

Na prva razina revizor bi se trebao voditi formulom provjere, koja u biti proizlazi iz zahtjeva stavka 21. PBU 18/02, prema kojem „tekući porez na dobit priznaje se kao porez na dobit za porezne svrhe, utvrđen na temelju iznosa uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda), usklađenog s iznosom stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja odgođene porezne imovine i odgođenog poreza obveza izvještajnog razdoblja” .

Formula provjere je sljedeća:

Trenutni porez na dohodak = Uvjetni porezni rashod (dohodak) + PNO - PNA + Promjena IT-a - Promjena IT-a,

gdje je PNO stalna porezna obveza;

PNA - trajno porezno sredstvo;

OTA - odgođena porezna imovina;

IT je odgođena porezna obveza.

Kada se primi gubitak u poreznom računovodstvu prema izvještajnom (poreznom) razdoblju, rezultat gornje formule trebao bi biti nula.

Ako gornja jednakost nije zadovoljena, tada je očito da pokazatelji prisutni u formuli sadrže pogrešku. Jedan od načina otkrivanja takve pogreške, koji preporučuje rusko Ministarstvo financija, jest provjera uravnoteženog (skupljenog) iznosa odgođene porezne imovine (obveza). Takva provjera provodi se usporedbom tekućeg poreza na dobit preuzetog iz porezne prijave s uvjetnim rashodom i trajnom poreznom obvezom (imovinom) preuzetom iz računa dobiti i gubitka (obrazac br. 2):

Ako je podatak na retku 141 veći od podatka na retku 142 Obrasca broj 2, nastaje uravnoteženi iznos ONA čija se vrijednost utvrđuje na sljedeći način:

Uravnoteženi iznos SHE = Tekući porez na dobit - Uvjetni porezni rashod (dohodak) - PNO + PNA;

u suprotnoj situaciji nastaje uravnotežena količina IT-a određena formulom:

Uravnoteženi iznos IT = Uvjetni porezni rashod (dohodak) + PNO - PNA - Tekući porez na dobit.

Na druga faza Revizor provjerava ispravnost formiranja podataka financijskog izvještavanja povezujući ih s pokazateljima računovodstvenih registara i. poreznu prijavu, kao i međusobno povezivanje pokazatelja obrasca br. 1 i obrasca br. 2. Postupak usporedbe podataka koji odražavaju izračune s proračunom poreza na dohodak dan je u tablici 1.

U tablici 2 daje primjer radnog dokumenta koji sažima revizorov rad obavljen u pogledu usporedivosti računovodstvenih i izvještajnih pokazatelja i njihove međusobne povezanosti.

Tablica 1. Usporedivost podataka sintetičkog računovodstva i poreznih registara s dostavljenim računovodstvenim i poreznim izvješćima

* Podaci u obrascima br. 1 i obrascu br. 2 bit će isti ako na kraju izvještajnog razdoblja organizacija nije raspodijelila neto dobit, na primjer, za isplatu dividende.

** Podaci iz računovodstvenih registara neće odražavati tekući porez na dobit ako organizacija nema preplaćeni (malo) porez na dobit na datum izvještavanja, kao ni obračunate, ali neplaćene kazne i kazne. Ako je porez na dobit preplaćen, organizacija će imati potraživanja, koja se u bilanci iskazuju u retku 240 „Kratkoročna potraživanja“.

UPB - kada je u računovodstvenoj politici organizacije utvrđena metoda odražavanja privremenih razlika u bilanci stanja (njihovim uravnoteženjem), označeni pokazatelji će se podudarati u svom uravnoteženom iznosu.

Analiza računovodstvenih (financijskih) izvještajnih pokazatelja koji odražavaju obračun poreza na dobit

Glavni alat pri analizi računovodstvenih (financijskih) izvještaja je korištenje analitičkih postupaka. Kada ih koristi, revizor analizira odnose i obrasce na temelju informacija o aktivnostima revidiranog subjekta, a također proučava odnos tih odnosa i obrazaca s drugim informacijama dostupnim revizoru ili razloge mogućih odstupanja od takvih informacija (točka 3. FSAD br. 20).

Tablica 2. Analiza usporedbe rezultata sintetičkih računovodstvenih i poreznih knjigovodstvenih registara s računovodstvenim i poreznim izvještajnim podacima

Prilikom utvrđivanja raspona analitičkih postupaka tijekom prethodnog planiranja revizije od strane revizora obračuna poreza na dohodak, preporučljivo je koristiti javno dostupne kriterije za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, koje koriste porezna tijela u postupku odabira poreznih obveznika. objekti za obavljanje izravnih poreznih kontrola. Takve kriterije razvila je porezna služba i odobrila ih nalogom Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333@. Razmotrimo najvažnije od njih, koje su izravno povezane s porezom na dohodak i pomažu u uspostavljanju značajnih područja provjere.

1. Porezno opterećenje kontroliranog gospodarskog subjekta je ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u određenoj djelatnosti (za određenu vrstu gospodarske djelatnosti) .

Porezno opterećenje izračunava se kao omjer iznosa plaćenog poreza prema podacima poreznih izvješća i prometa (prihoda) organizacije prema financijskim izvještajima.

2. Odraz gubitaka u računovodstvenim i poreznim izvješćima kroz nekoliko poreznih razdoblja (dvije ili više kalendarskih godina) .

Budući da je poslovna aktivnost usmjerena na stvaranje prihoda (profita), njezin izostanak trebao bi privući pozornost revizora.

3. Brža stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga) .

Analiza otkriva odstupanje između stope rasta rashoda (TRRno) u usporedbi sa stopom rasta prihoda (TRDns) prema poreznoj prijavi i stope rasta rashoda (TRRbo) u usporedbi sa stopom rasta prihoda (TRDbo) koja se odražava u financijska izvješća:

TRRno/TRDno i TRRbo/TRDbo

Do takvog odstupanja dolazi kada se uz značajno povećanje prihoda istovremeno smanjuje iznos poreza na dohodak, što može ukazivati ​​na korištenje različitih fiskalnih shema.

4. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima gospodarskog subjekta od razine profitabilnosti za određeno područje djelatnosti prema statistici .

Rentabilnost prodane robe, proizvoda, radova, usluga definirana je kao omjer vrijednosti bilansiranog financijskog rezultata od prodaje (dobit (gubitak) od prodaje) i troška prodane robe, proizvoda, radova, usluga. Negativan bilansirani financijski rezultat od prodaje ukazuje da je organizacija neprofitabilna.

Povrat na imovinu je omjer uravnoteženog financijskog rezultata (dobit (gubitak) prije oporezivanja) i vrijednosti imovine organizacije (valuta bilance). Negativan bilansirani financijski rezultat od prodaje ukazuje da je organizacija neprofitabilna.

Odstupanje profitabilnosti prema računovodstvenim podacima prema dolje od pokazatelja prosječne profitabilnosti industrije za sličnu vrstu djelatnosti prema statistici za 10% ili više može ukazivati ​​na precijenjenost troškova od strane gospodarskog subjekta.

Nakon što dobije vrijednosti svih opisanih koeficijenata, revizor provodi njihovu daljnju analizu uspoređujući ih s prosjekom za industriju i vrstu djelatnosti subjekta revizije. U slučaju gubitka ili neopravdanog precjenjivanja troškova (smanjenje razine profitabilnosti, porezno opterećenje) potrebno je uspostaviti postupke za utvrđivanje uzroka gubitka ili precjenjivanja razine rashoda.

Rezultat postupaka analize računovodstvenih (financijskih) izvještaja može biti uopćavanje rezultata analize u jedan radni dokument revizora iz kojeg će se jasno vidjeti sva odstupanja i nedosljednosti koje je revizor utvrdio.

Za utvrđena odstupanja i nedosljednosti revizor treba pribaviti objašnjenja od menadžmenta subjekta revizije i relevantne revizijske dokaze. Istraživanje neuobičajenih odstupanja i odnosa obično započinje upitima koji se podnose upravi subjekta revizije.

Po primitku odgovora na upite, revizor (klauzula 17 FSA br. 20):

pokušava potvrditi odgovore uprave subjekta revizije, na primjer, uspoređujući ih s informacijama koje posjeduje i drugim dokazima dobivenim tijekom revizije;

razmatra potrebu primjene drugih revizijskih postupaka na temelju rezultata upita ako rukovodstvo subjekta revizije nije u mogućnosti pružiti razumna objašnjenja ili ako revizor takva objašnjenja ne može smatrati uvjerljivima.

Nakon dobivanja cjelovite slike analiziranih pokazatelja i identificiranja značajnih područja revizije, revizor može početi sastavljati plan i program revizije.

Ukoliko postupcima koje je proveo revizor nisu otkrila odstupanja od očekivanih obrazaca, te nema međusobno proturječnih odnosa, onda se u tom slučaju može samo reći da je za određeni iznos poreza na dobit revidirani subjekt s visokim stupanj vjerojatnosti ispravno odražava transakcije povezane s obračunom i obračunom poreza na dobit u računovodstvenim registrima i računovodstvenim (financijskim) izvještajima. Istodobno, postupci predstavljeni u članku ne potvrđuju ispravnost samog obračuna poreza i postupak za odražavanje prihoda i rashoda u poreznom računovodstvu. Njihova uporaba pri planiranju revizije pomoći će voditi revizora u odabiru daljnjih dokazanih postupaka.

Bibliografija

1. Porezni zakon Ruske Federacije (prvi i drugi dio).

2. Računovodstveni propisi "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02. Odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n.

4. Revizijsko pravilo (standard) br. 20 “Analitički postupci”. Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. br. 696.

Uvod 3

1. Važnost kalkulacija poduzeća s poreznim proračunom 5

1.1 Pojam i značenje proračuna 5

1.2 Glavni izvori proračunskih prihoda 8

1.3 Vrste poreza koje poduzeće plaća proračunu 12

1.4. Postupak obračuna poreza na dohodak i poreza na imovinu 14

2. Analiza proračunskih izračuna na primjeru Olesya LLC 17

2.1 Analiza oporezive dobiti 17

2.2 Analiza obračuna poreza na dohodak 19

2.3 Analiza poreza na imovinu poduzeća 25

Zaključak 31

Literatura 33

Prijave 34

Uvod

Relevantnost studije leži u činjenici da svako poduzeće u procesu financijske i ekonomske aktivnosti ima obveze plaćanja poreza s proračunom. Poduzeća, organizacije i ustanove, bez obzira na njihovo financijsko stanje, obvezni su plaćati poreze u proračunski sustav. O tome kako će se ta sredstva akumulirati, točnije koliko će tih sredstava biti u konsolidiranom proračunu, uvelike ovisi ostvarenje glavnih ciljeva reformi koje se provode u zemlji i ublažavanje novonastalih akutnih društvenih problema.

Uplate u proračun provode se u okviru odnosa između komercijalne organizacije i državnog poreznog sustava. Porezni sustav je sustav poreza, naknada, carina i drugih plaćanja, čije se prikupljanje odvija u skladu s postupkom utvrđenim zakonom. Postupak utvrđivanja i naplate poreza i naknada reguliran je poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije, čiji je glavni element Porezni zakonik Ruske Federacije (TC RF). Porezi su od nastanka države nužna karika ekonomskih odnosa u društvu. Razvoj i promjene oblika vladavine uvijek prati transformacija poreznog sustava. U modernom civiliziranom društvu porezi su glavni oblik državnih prihoda. Tim se fondovima financiraju državni i socijalni programi te održavaju strukture koje osiguravaju postojanje i funkcioniranje same države. Odnos između proračuna i poreza posljedica je fiskalne prirode poreza. Pitanja plaćanja poreza jedna su od najvažnijih u poslovnom životu ruskih gospodarskih subjekata. Upravi organizacije prvenstveno se skreće pozornost na praćenje točnosti, potpunosti i pravovremenosti plaćanja poreza kako bi se izbjegle novčane kazne, kazne i druge sankcije, a zatim na mogućnost zakonskog smanjenja plaćanja poreza (porezno planiranje).

Svrha kolegija je analiza obračuna s proračunom poreza na dohodak i poreza na imovinu.

Ciljevi kolegija:

otkriti pojam i značenje proračuna;

karakterizirati glavne izvore proračunskih prihoda;

razmotriti vrste poreza koji se uplaćuju u proračun;

istražiti postupak obračuna poreza na dohodak i poreza na imovinu;

analizirati kalkulacije s proračunom na primjeru poduzeća.

Teorijska i metodološka osnova istraživanja bili su znanstveni radovi vodećih stručnjaka iz područja poreza, financija, propisi o problematici koja se proučava, kao i podaci iz tekućeg računovodstva, računovodstvenog i statističkog izvještavanja poduzeća.

Predmet studije je Olesya LLC. Predmet studije su izračuni organizacije s proračunom za porez na dohodak i porez na imovinu.

1. Važnost obračuna poreza poduzeća s proračunom

1.1 Pojam i značenje budžeta

Središnje mjesto u svakom financijskom sustavu zauzima njegov proračunski podsustav (proračunski sustav). U financijskoj teoriji i praksi postoje različiti pristupi tumačenju pojma „proračun“, što je posljedica svestranosti proračuna kao fenomena.

U primjeni na javne financije, proračun (od engleskog budget - torba, torbica) tradicionalno se shvaća kao centralizirani novčani fond formiran na jednoj ili drugoj razini kako bi se osigurale funkcije i zadaće relevantnih vlasti (državne, lokalne). Ovo tumačenje u najvećoj mjeri otkriva sadržaj proračuna kao društveno-ekonomskog fenomena, njegovu ulogu u društvenoj proizvodnji. Proračun je u tom smislu temelj za funkcioniranje države kao cjeline, njezinih nacionalno-državnih i administrativno-teritorijalnih cjelina; To je najvažniji izvor sredstava, kojim u potpunosti i neposredno raspolažu državni ili općinski organi. Centralizacija sredstava u proračunima ne samo da omogućuje manevriranje financijskim resursima i njihovu koncentraciju na rješavanje najvažnijih problema gospodarske i socijalne prirode, već također osigurava provedbu državne gospodarske i financijske politike.

S razvojem društva značajno se mijenja i društveno-ekonomska uloga proračuna. U plansko-direktivnom gospodarstvu državni proračun bio je jedini izvor financijske potpore za sve aspekte društva. Tržišno gospodarstvo promijenilo je odnos između centraliziranih (prvenstveno proračunskih) i decentraliziranih novčanih fondova u korist potonjih. Proračunska sredstva sve se više usmjeravaju na rješavanje globalnih, nacionalnih problema - strukturno restrukturiranje, znanstveno-tehnološki razvoj, osiguranje konkurentnosti domaćih proizvođača i dr. Sve je veća socijalna usmjerenost proračuna, njegova usmjerenost na realizaciju programa koji se odnose na osiguranje zaštite stanovništva od tržišnih rizika, inflacije i kriznih pojava. Sve se to odvija uz zakonsku i organizacijsku potporu poduzetništvu, poticanje njegove inicijative i razvoj decentraliziranih fondova fondova.

Sa suštinskog stajališta kao ekonomske kategorije proračun se promatra kao sustav ekonomskih (monetarnih) odnosa između države, gospodarskih subjekata i stanovništva u vezi s preraspodjelom dijela vrijednosti društvenog proizvoda u procesu obrazovanja. te korištenje posebnog centraliziranog fonda sredstava za zadovoljenje najvažnijih potreba društva na ovom stupnju razvoja. Ovaj pristup razvijen je u tumačenjima više primijenjene prirode. Tako se u proračunskom zakoniku Ruske Federacije (članak 6.), sa stajališta gospodarske prakse, proračun tumači kao oblik obrazovanja i rashoda. fond sredstava namijenjen financijskim potporama zadaća i funkcija države i lokalne samouprave. Proračun se u ovom slučaju tumači iz perspektive izvora njegova formiranja i specifičnih oblika u kojima se odvija kretanje (trošenje) proračunskih sredstava, kao i iz perspektive odnosa koji čine bit tih proračunskih sredstava. procesima.

Proračun, kao glavni financijski plan zemlje, utvrđuje zakonska prava i obveze sudionika u proračunskim odnosima, usklađuje i organizira djelovanje svih dijelova financijskog sustava, svih sudionika u gospodarskim odnosima. Koordinacija se provodi kroz odnos proračunskih pokazatelja s pokazateljima drugih financijskih planova, investicijskih programa itd. Konkretno, financijski planovi poduzeća određuju iznos obveznih plaćanja u proračun i, za određeni broj poduzeća, moguće prihode od proračun; sva sredstva dodijeljena prema procjeni državnim proračunskim tijelima i strukturama u cijelosti prolaze kroz rashodovnu stranu odgovarajućeg proračuna. Proračun je specifičan, univerzalan financijski plan, budući da njegovi pokazatelji pokrivaju gotovo sva područja gospodarskog i društvenog razvoja zemlje.

U kontekstu ovih pristupa u gospodarskoj praksi, proračun se od strane države smatra i koristi kao najvažniji instrument financijske regulacije.

Proračunska regulacija je proces raspodjele prihoda i preraspodjele sredstava između proračuna različitih razina radi izjednačavanja prihodovne osnovice lokalnih proračuna, koji se provodi uvažavajući državni minimalni socijalni standard. Osnova proračunskog uređenja je raspodjela zakonom utvrđenih izvora prihoda između proračuna različitih razina. U sklopu proračuna mogu se formirati ciljni i rezervni proračunski fondovi čija se sredstva, za provedbu socijalnih, gospodarskih i drugih programa, pokriće deficita i otklanjanje posljedica elementarnih nepogoda, mogu bez naknade prenositi u proračune. nižih razina. Država također vrši regulatorni utjecaj na subfederalnu razinu i proizvođače roba kroz sustav oporezivanja, državne zajmove i investicije, kamatne stope itd.

Regulacija proračuna jedna je od najvažnijih gospodarskih funkcija države. Cilj joj je održati stabilnost gospodarstva, osigurati njegovu ravnotežu, strukturne promjene, te rješavati globalne probleme funkcioniranja i razvoja društva. Proračunska regulacija prilično je razvijena u različitim gospodarskim sustavima. No, treba reći da je u tržišnom gospodarstvu stupanj državne intervencije u kretanju financijskih resursa regija i poduzeća mnogo manji nego u netržišnom gospodarstvu i u pravilu je neizravne prirode.

Dakle, proračun je objektivno određena karika u financijskom sustavu, poseban segment monetarnih odnosa povezan s formiranjem, raspodjelom i korištenjem centraliziranog fonda sredstava namijenjenog osiguranju funkcija i zadaća države i njezinih teritorijalnih podsustava; Ovo je glavni financijski plan zemlje, najvažniji instrument državne regulacije.

1.2 Glavni izvori proračunskih prihoda

Proračunski prihodi su sredstva primljena besplatno i nepovratno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na raspolaganju državnim tijelima Ruske Federacije, njezinim sastavnim subjektima i lokalnim vlastima.

U sklopu proračunske klasifikacije prihodi su grupirani prema izvorima i načinima njihova ostvarivanja.

Prihodi proračuna ostvaruju se iz poreznih i neporeznih prihoda te bespovratnih transfera. Stanje sredstava na kraju prethodne godine uračunava se u prihode proračuna tekuće godine.

DO porezni prihod uključuju federalne, regionalne poreze i naknade konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne poreze i naknade predviđene poreznim zakonodavstvom, kao i kazne i novčane kazne. Prihodi pripadajućeg proračuna također u potpunosti uzimaju u obzir iznos osiguranih poreznih olakšica, odgode i rate za plaćanje poreza i drugih obveznih plaćanja u proračun.

Sljedeća vrsta proračunskih prihoda je neporezni prihodi, koji uključuju:

prihod od korištenja državne ili općinske imovine;

prihodi od prodaje ili drugog otuđenja imovine u državnom i općinskom vlasništvu;

prihod od plaćenih usluga nadležnih državnih tijela, jedinica lokalne samouprave i
također proračunske institucije u nadležnosti federalnih izvršnih vlasti, izvršnih vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odnosno lokalnih vlasti;

sredstva primljena kao rezultat primjene mjera građanske, upravne i kaznene odgovornosti, uključujući
uključujući novčane kazne, konfiskacije, naknade, kao i sredstva primljena kao nadoknada štete nanesene Ruskoj Federaciji,
njegovi subjekti i općine, te drugi iznosi prisilnog povlačenja prihoda u obliku financijske pomoći i proračunskih zajmova primljenih iz proračuna drugih razina proračunskog sustava Ruske Federacije;

ostali neporezni prihodi.

Među neporeznim prihodima proračuna posebno mjesto zauzimaju prihodi povezani s kruženjem proračunskih sredstava u različitim segmentima financijskog tržišta:

sredstva primljena u obliku kamata na proračunska stanja
sredstva na računima kod kreditnih institucija;

sredstva primljena od prijenosa imovine koja se nalazi u
državne ili općinske imovine, uz jamčevinu ili u
Upravljanje povjerenjem;

sredstva od otplate državnih zajmova, proračun
zajmovi i predujmovi, uključujući sredstva dobivena od prodaje imovine i drugih kolaterala koje primatelji proračunskih zajmova i predujmova prenose, te državna ili općinska jamstva nadležnim izvršnim tijelima kao osiguranje obveza;

plaćanje za korištenje proračunskih sredstava danih drugim proračunima, stranim državama ili pravnim osobama na povratnoj i plaćenoj osnovi;

prihod u obliku dobiti koja se može pripisati udjelima u ovlaštenim
(temeljni) kapital poslovnih društava i društava, odn
dividende na dionice u vlasništvu Ruske Federacije, svoje
teme ili općine;

1.3 Vrste poreza koje poduzeće plaća proračunu

Prema stavku 1. čl. 8 Poreznog zakona Ruske Federacije, porez se shvaća kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijska potpora za djelovanje države i (ili) općina.

U Ruskoj Federaciji porezni sustav mora se okarakterizirati kao kombinacija saveznih, regionalnih i lokalnih poreza.

U poreznoj strukturi Ruske Federacije u skladu s čl. 12 Porezni zakon Ruske Federacije uključuje:

savezni porezi i naknade (članak 13. Poreznog zakona Ruske Federacije);

regionalni porezi i naknade (članak 14. Poreznog zakona Ruske Federacije);

lokalni porezi i naknade (članak 15. Poreznog zakona Ruske Federacije),

Savezni porezi i naknade utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju Rusije, tj. njihov sastav, predmet oporezivanja, postupak formiranja porezne osnovice, veličina poreznih stopa, postupak obračuna i plaćanja određuju se na saveznoj razini i samo u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Savezni porezi i naknade uključuju:

Porez na dodanu vrijednost (poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Trošarine (Poglavlje 22 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na osobni dohodak (poglavlje 23 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Jedinstveni socijalni porez (poglavlje 24 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na dobit (poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (poglavlje 25.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na vodu (poglavlje 25.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na vađenje minerala (poglavlje 26 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Državna dužnost (poglavlje 25.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Regionalni porezi i naknade utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji su na snazi ​​prema zakonima sastavnih subjekata Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na teritoriju tih sastavnih subjekata. Zakonodavna tijela određuju porezne stope u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije; postupak i rokove plaćanja poreza; obrasci za izvješćivanje. Osim toga, regionalni zakonodavac također je ovlašten uvesti porezne olakšice i osnove za njihovo davanje poreznom obvezniku. Ostali elementi oporezivanja utvrđuju se saveznim zakonima.

Regionalni porezi i naknade uključuju:

Porez na prijevoz (poglavlje 28 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na igre na sreću (poglavlje 29 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porez na imovinu organizacija (poglavlje 30 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Posebni porezni režimi uspostavljaju se i primjenjuju u slučajevima i na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama. One podrazumijevaju poseban postupak utvrđivanja elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obveze plaćanja pojedinih poreza i naknada.

Posebni porezni režimi su:

Sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez) (poglavlje 26.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Pojednostavljeni sustav oporezivanja (poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti (poglavlje 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje (poglavlje 26.4 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Lokalni porezi i naknade su porezi i naknade utvrđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji su doneseni regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave i obvezni su za plaćanje na teritorijima odgovarajućih općina.

Lokalni porezi uključuju:

Porez na imovinu za fizičke osobe;

Porez na zemljište (poglavlje 31 Poreznog zakona Ruske Federacije).

1.4. Postupak obračuna poreza na dohodak i poreza na imovinu

Porez na dohodak- jedan od najznačajnijih poreza. Uostalom, osnovica iz koje se plaća je možda i najveća. Ako je porez netočno obračunat, tvrtka može preplatiti značajne iznose u proračun ili platiti manje, za što će porezna uprava izreći kaznu.

Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dobit koju porezni obveznik ostvari (P):

D - prihod organizacije, rub.;

R - troškovi organizacije, rub.

Porezno razdoblje za porez na dohodak je jedna godina; Izvještajno razdoblje može biti tromjesečje ili mjesec dana.

Porez na dohodak obračunava se po načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja (godine) do kraja izvještajnog razdoblja (tromjesečja, mjeseca)

N pr = P * Spr / 100 – Npr-1

gdje je P porezna osnovica (dobit) za porez na dohodak

Spr - stopa poreza na dohodak,

Npr-1 - porez na dohodak obračunat u prethodnom izvještajnom razdoblju, rub.;

Stopa poreza na dohodak utvrđena je na 24%.

Porezna osnovica (dobit) za obračun poreza na dohodak (P) utvrđuje se na sljedeći način:

P = D - R = Dr – Rr + Dvn - Rvn

gdje je D r - prihod od prodaje robe

D vn - neoperativni prihod,

Rr - troškovi povezani s prodajom

Rvn - izvanposlovni troškovi.

2. Analiza izračuna proračuna na primjeru Olesya LLC

2.1 Analiza oporezivog dohotka

Olesya LLC proizvodi vlastite proizvode i prodaje robu kupljenu na veliko. Organizacija nema zasebnih odjela. Organizacija vrši tromjesečne i mjesečne akontacije poreza na dohodak.

Iznos predujma poreza na dohodak koji treba platiti u proračun za 9 mjeseci 2006. godine izračunat je u iznosu od 720.800 rubalja. Predujmovi za četvrti kvartal obračunani su u iznosu od 230.900 RUB. Dakle, iznos akontacija obračunanih u 2006. godini iznosi 951.700 rubalja. (720 800 RUB + 230 900 RUB).

Prihodi koje je organizacija ostvarila za 2006. godinu prikazani su u tablici 1.

stol 1

Prihod Olesya LLC za 2006

Troškovi organizacije za koje se može smanjiti prihod prikazani su u tablici 2.

tablica 2

Troškovi Olesya LLC za 2006

U rujnu 2006. Olesya LLC prodala je automobil. Transakcija je rezultirala gubitkom u iznosu od 60.200 RUB. Organizacija može smanjiti poreznu osnovicu za porez na dohodak za 2006. godinu u iznosu od 22.575 rubalja.

Budući da se gubitak od prodaje imovine koja se amortizira porezno obračunava na način propisan stavkom 3. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, računovođa mora ispuniti prijavu poreza na dohodak u sljedećem redoslijedu - Dodaci br. 3, 1 i 2 na list 02, list 02, pododjeljak 1.1 odjeljak. 1, naslovna stranica. Postupak popunjavanja deklaracije prikazan je u sljedećem odlomku rada.

Izračun oporezive dobiti prikazan je u točki 2.3 ovog rada.

2.2 Analiza obračuna poreza na dohodak

Podaci o obračunima s proračunom za porez na dohodak prikazani su u tablici 3.

Tablica 3

Dinamika plaćanja poreza na dohodak Olesya LLC za 2005-2006.

Podaci u tablici 3 pokazuju da je tijekom dvije godine došlo do povećanja ukupnog iznosa plaćenih poreza za 173,9 tisuća rubalja. Plaćanje poreza na dohodak poraslo je za 318,6 tisuća rubalja. Povećanje poreza povezano je s povećanjem porezne osnovice. Udio poreza na dobit u ukupnom iznosu poreza poduzeća iznosi 61,3% u 2005. godini. i 69,4% u 2006. godini.

Razmotrimo Primjer obračuna poreza na dohodak i popunjavanja prijave poreza na dohodak za 2006. godinu.

Prilog br.3 uz list 02

Redak 010 odražava broj transakcija za prodaju imovine koja se amortizira u poreznom razdoblju - 1, redak 020 ovog broja označava broj transakcija izvršenih s gubitkom - 1.

Nakon Priloga broj 3 popunjava se Prilog broj 1 uz list 02.

Prilog br.1 uz list 02

Redak 011 označava prihod od prodaje robe vlastite proizvodnje - 18.158.000 rubalja, a redak 012 - prihod od prodaje kupljene robe - 8.435.000 rubalja.

U redak 100. upisuje se iznos izvanposlovnih prihoda ostvarenih u 2006. godini:

17 000 rub. + 72 000 rub. = 89 000 rub.

Nakon Priloga broj 1 popunjava se Prilog broj 2 lista 02.

Prilog br.2 na list 02

Prvi redak koji se popunjava u Prilogu br. 2 je redak 010. Za popunjavanje je potrebno izračunati iznos izravnih troškova koji se odnose na prodane proizvode vlastite proizvodnje.

Iznos izravnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom robe vlastite proizvodnje jednak je:

Redak 040 odražava sve neizravne troškove organizacije u poreznom razdoblju koji su povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda vlastite proizvodnje i trgovine. U ovu liniju ne uračunavaju se rashodi porezno priznati na poseban način. U našem primjeru pokazatelj za ovaj redak ne uključuje preostalu vrijednost prodanog automobila. Indikator linije 040 jednak je:

Redovi 042 - 070 označeni su crticama, budući da organizacija nije imala iskazane troškove u ovim redovima.

U retku 080 upisuje se ostatak vrijednosti prodanog automobila. Pokazatelj retka 280 Dodatka br. 3 prenosi se u ovaj redak - 250 600 rubalja.

Redak 100 označava iznos gubitka od prodaje automobila, uzet u obzir za porezne svrhe u 2006., - 22.575 rubalja.

U retku 110 iskazuje se ukupan iznos rashoda koji se uzima u obzir za porezne svrhe. Ova linija je jednaka:

…………….

U retku 400 navodi se informativno iznos obračunate amortizacije za porezno razdoblje:

385 000 RUB + 101 300 rub. = 486 300 rub.

Sve potrebne prijave su dovršene. Sada je list 02 popunjen.

List 02

Pokazatelji iz odgovarajućih prijava prenose se u redove 010 - 050:

u retku 010 - indikator linije 040 Dodatka br. 1 - 26 783 400 rubalja;

u retku 020 - indikator linije 100 Dodatka br. 1 - 89.000 rubalja;

u retku 030 - indikator linije 110 Dodatka br. 2 - 19 322 775 rubalja;

u retku 040 - indikator linije 200 Dodatka br. 2 - 49.036 rubalja;

u retku 050 - indikator linije 290 Dodatka br. 3 - 60 200 rubalja.

Sada možete odrediti koliko je profita organizacija primila tijekom poreznog razdoblja. Definira se na sljedeći način:

Visina poreza na dobit je:

7 578 525 RUB x 24% = 1 818 846 rubalja.

Ovaj indikator se odražava na liniji 180.

U proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 1.326.242 rubalja. (7 578 525 RUB x 17,5%). Ovaj iznos je naveden u retku 200.

………………

Organizacija nije primila prihod i nije platila porez na dohodak izvan Ruske Federacije, stoga se crtice stavljaju u retke 240 - 260.

Sada možete nastaviti s popunjavanjem odjeljka. 1.

U redak 190 upisuje se iznos poreza za porezno razdoblje. Da biste to učinili, pomnožite poreznu osnovicu (redak 160) s poreznom stopom (redak 180) i podijelite sa 100. Iznos poreza na imovinu za Olesya LLC za 2006. jednak je:

Zaključak

Sumirajući rad na tečaju, možemo izvući sljedeće zaključke:

Proračun je objektivno određena karika u financijskom sustavu, poseban segment monetarnih odnosa povezan s formiranjem, raspodjelom i korištenjem centraliziranog fonda sredstava namijenjenog osiguranju funkcija i zadaća države i njezinih teritorijalnih podsustava; Ovo je glavni financijski plan zemlje, najvažniji instrument državne regulacije.

Proračunski prihodi su sredstva primljena besplatno i nepovratno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na raspolaganju državnim tijelima Ruske Federacije, njezinim sastavnim subjektima i lokalnim vlastima. Prihodi proračuna ostvaruju se iz poreznih i neporeznih prihoda te bespovratnih transfera.

Porez na dohodak jedan je od najznačajnijih poreza. Uostalom, osnovica iz koje se plaća je možda i najveća. Ako je porez netočno obračunat, tvrtka može preplatiti značajne iznose u proračun ili platiti manje, za što će porezna uprava izreći kaznu. Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dobit koju porezni obveznik ostvari. Porezno razdoblje za porez na dohodak je jedna godina; Izvještajno razdoblje može biti tromjesečje ili mjesec dana. Porez na dohodak obračunava se po načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja (godine) do kraja izvještajnog razdoblja (tromjesečje, mjesec). Stopa poreza na dohodak utvrđena je na 24%.

Porez na imovinu je oblik oporezivanja vrijednosti imovine u vlasništvu poreznog obveznika pravne osobe. Porezna osnovica poreza na imovinu utvrđuje se kao prosječna godišnja vrijednost imovine koja se priznaje kao predmet oporezivanja. Iznos poreza izračunava se na temelju rezultata poreznog razdoblja kao umnožak pripadajuće porezne stope i porezne osnovice utvrđene za porezno razdoblje. Porezne stope utvrđene su zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i ne smiju prelaziti 2,2 posto.

Praktična studija obračuna s proračunom za porez na dohodak i porez na imovinu provedena je na primjeru Olesya LLC. Analiza je provedena za 2005.-2006. Studija je pokazala da je tijekom dvije godine došlo do povećanja ukupnog iznosa plaćenog poreza za 173,9 tisuća rubalja. Plaćanje poreza na dohodak poraslo je za 318,6 tisuća rubalja. Povećanje poreza povezano je s povećanjem porezne osnovice. Udio poreza na dobit u ukupnom iznosu poreza poduzeća iznosi 61,3% u 2005. godini. i 69,4% u 2006. godini. Plaćanje poreza za porez na imovinu poraslo je za 7 tisuća rubalja. Povećanje poreza povezano je s povećanjem ostatka dugotrajne imovine. Udio poreza na imovinu u ukupnom iznosu poreza je neznatan i iznosi 1,7% u 2005. godini. i 1,9% u 2006. godini.

U radu su prikazani i primjeri obračuna poreza na dohodak i poreza na imovinu, te postupak popunjavanja porezne prijave.

Bibliografija

Porezni zakon Ruske Federacije. Prvi dio. Drugi dio. – M.: Omega-L, 2007. – 704 str.

Proračunski sustav Ruske Federacije / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V. - M.: Yurait, 2004. – 547 str.

Proračunski sustav Rusije / Ed. Polyaka G.B.: JEDINSTVO - DANA, 2004. – 610 str.

Voloshin D.A. Sve novo o porezu na dohodak. – M.: Glavbukh, 2006. – 200 str.

Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Porezi i oporezivanje. – Rostov – n/a: Phoenix, 2006. – 325 str.

Ivanov M. Porez na imovinu: pravila su pojednostavljena //Računovodstvo. Porezi. Desno - Ural. – 2006. - 16. br.

Karagod V.S., Khudoleev V.V. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. – M.: Forum: INFRA – M, 2006. – 365 str.

Milyakov N.V. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. – M.: INFRA – M, 2006. – 432 str.

Porezi: Udžbenik. džeparac. Pod, ispod. izd. D.G. Borovnica. – 4. izdanje, dopunjeno. i dodatni – M.: Financije i statistika, 2006. – 251 str.

Financijsko pravo: Udžbenik / E.Yu. Gracheva, E.D. Sokolova / M. - 2006. - 345 str.

Financije: Udžbenik / Ured. prije podne Kovaleva. – M.: Financije i statistika, 2006. – 384 str.

Financije / Ed. V.V. Kovaleva. – M.: TK Welby, Prospekt. , 2006. – 634 str.

http://www.nalog.ru – web stranica Federalne porezne službe Ruske Federacije

»,
konzultant za automatizaciju računovodstva, certificirani 1C-stručnjak,
autor tečajeva "Porez na dohodak, PBU 18 u 1C u praksi",
"Računovodstvo proizvodnje u 1C-UPP za menadžere."

Rad s izvješćem “Analiza stanja poreznog knjigovodstva poreza na dobit”

U svim konfiguracijama 1C koje imaju računovodstvene i porezne računovodstvene blokove (1C-Računovodstvo, 1C-Complex Automation, 1C-UPP) postoji izvješće „Analiza stanja poreznog računovodstva za porez na dobit“.

Izvješće je namijenjeno provjeri prometa prihoda i rashoda koji se uzimaju u obzir pri obračunu porezne osnovice poreza na dohodak, prema računovodstvenim i porezno knjigovodstvenim podacima, uzimajući u obzir privremene i trajne razlike.

Izvještaj nije namijenjen:

Analizirati podatke o prihodima i rashodima koji se odnose na djelatnosti koje podliježu UTII, s izuzetkom onih troškova koji su pripisani djelatnostima koje podliježu UTII kao rezultat raspodjele na temelju primljenog prihoda.

Analizirati dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.

Analiza se provodi usporedbom računovodstvenih podataka, poreznog računovodstva i računovodstva trajnih i privremenih razlika. Usporedba podataka temelji se na jednakosti u broj okretaja u minuti odgovarajući računi prema vrstama računovodstva:

BU = NU ± PR ± VR

(Znakom “±” naglašavam da obračunski i obračunski iznosi moraju biti pozitivni osim storno operacija, a iznos razlika može imati i predznak “+” i “-”).

1c Izvješće Analiza poreza na dohodak

Koristeći strukturu porezne osnovice, možete prijeći na odjeljak računovodstva koji vas zanima. Prijelaz s jedne sheme na drugu vrši se dvostrukim klikom miša na blok s indikatorima od interesa.

Ako odaberete odjeljak “Porez”, otvara se shema “Obračun poreza na dohodak”.

U dijagramu je analiza provedena usporedbom iznosa poreza na dobit prema porezno knjigovodstvenim podacima (prijava poreza na dobit) i prema računovodstvenim podacima, uzimajući u obzir priznavanje i otpis trajne i odgođene porezne imovine i obveza ( ).

Ako se iznos poreza na dohodak prema knjigovodstvenim podacima podudara s iznosom poreza na dohodak prema podacima poreznog knjigovodstva, smatra se da je porezni obračun ispravan. Iznimka je kada postoji računovodstveni gubitak tijekom revidiranog razdoblja.

U ovom slučaju, u dijagramu su zaokruženi blokovi "Porez na dobit prema NU podacima" i "Porez na dobit prema računovodstvenim podacima, uzimajući u obzir usklađenja" zeleni okvir.

Svaki blok sheme ima naziv i 4 iznosa, prema vrstama računovodstva - BU, NU, VR i PR

Odabirom bloka u dijagramu za dekodiranje (npr. Prihod) otvara se detaljniji dijagram za odabrani blok

Ako nema detaljnog dijagrama za blok, otvara se izvješće o sumarnim transakcijama (prometima) koji su činili pokazatelje bloka.

Ispod je primjer dekodiranja bloka "Prihodi od redovnih aktivnosti".

Postavljanjem oznake "Proširi prema dokumentima", izvješće se proširuje na primarne dokumente koji su generirali indikatore.

Svaki dokument uključen u izvješće može se otvoriti dvoklikom na odabrani redak.

Dakle, uzastopnim pomicanjem od bloka do bloka i dešifriranjem indikatora, možete doći do primarnih dokumenata,

Ako indikatori bilo kojeg bloka ne zadovoljavaju jednakost

BU = NU + PR + VR, tada je takav blok okružen crvenim okvirom, što ukazuje na prisutnost pogreške.

Duplim klikom na takav blok dobivamo raščlambu po okretajima. Postavljanjem zastavica "Proširi prema dokumentima" i "Prikaži samo pogreške", detaljno opisujemo dekodiranje dokumenata koji su generirali odstupanja.

Nakon uklanjanja svih grešaka i ponavljanja rutinskih operacija, izvješće ne bi trebalo sadržavati blokove označene crvenim okvirom:

p.s. Postoje situacije kada je obračun poreza na dohodak točan, ali blokovi su i dalje označeni crvenim okvirom.

A postoje i situacije kada izračun nije točan, a nema blokova označenih crvenom bojom.

Ove značajke izvješća objašnjene su u video dodatak seminaru “Prijava poreza na dohodak u 1C - bez grešaka i na vrijeme”, koji je održan u prosincu.

p.s. Nepostojanje odstupanja u provjerenoj jednakosti BU = NU + BP + PR ukazuje na prvu formalnu provjeru ispravnosti. Ispravnost odraza prihoda i rashoda za računovodstvo i porezno računovodstvo utvrđuje se pravilnim izvršenjem primarnih dokumenata i odabirom odgovarajućih stavki rashoda.