PDV se obračunava na količinu proizvoda prodanih u transakciji. Knjiženja za prodaju roba i usluga. Tipična računovodstvena knjiženja za PDV: porezno knjigovodstvo

Računovodstvena knjiženja za obračun PDV-a (s primjerima)

U ovom članku ćemo pogledati kako se PDV obračunava u računovodstvu i PDV unose koji se odražavaju u računovodstvu. Također ovdje ćete pronaći primjer obračuna PDV-a na nabavljenu i prodanu robu s prometom (obračun i povrat poreza na dodanu vrijednost).

Za evidentiranje obračuna poreza na dodanu vrijednost koristi se konto 68 “Obračun poreza i naknada”. Za obračun PDV-a otvara se poseban podračun 68.PDV, na čijem kreditu se obračunava porez za uplatu u proračun, na zaduženju se iskazuje uplata poreza, kao i iznos poreza poslan na povrat iz proračuna. .

Kako se obračunava PDV na kontu 68? Koja knjigovodstvena knjiženja PDV-a treba voditi računovođa?

Knjigovodstvena knjiženja za obračun PDV-a

Organizacija se tijekom svoje djelatnosti suočava s porezom na dodanu vrijednost u sljedećim slučajevima: kada prodaje robu i proizvode kupcima (pružanje usluga, izvođenje radova) i kupnju robe (rad, usluge) od dobavljača.

U prvom slučaju, prilikom prodaje proizvoda, organizacija je dužna obračunati porez na njegovu vrijednost i uplatiti ga u proračun. Obračun PDV-a odražava se u sljedećem unosu:

• Ako se za evidentiranje prometa prodaje koristi konto 90 “Prodaja”, tada knjiženje za obračun PDV-a ima oblik D90/3 K68.PDV.
• Ako se račun 91 „Ostali prihodi i rashodi” koristi za evidentiranje prodajnih transakcija, tada knjiženje koje odražava obračun poreza ima oblik D91/2 K68.PDV.

Odnosno, obračunati PDV u korist proračuna naplaćuje se u korist računa 68.

U drugom slučaju, pri kupnji robe, organizacija ima pravo poslati PDV na povrat iz proračuna (odbitak u ovom slučaju, porez se izdvaja iz ukupnog iznosa nabave i obračunava se posebno na računu 19); Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti” knjiženjem D19 K60. Nakon čega se PDV šalje na odbitak, transakcija izgleda ovako D68.PDV K19.

Kao što vidite, na teret računa 68 prikuplja se PDV za povrat iz proračuna.

Konačni iznos poreza koji se mora uplatiti u proračun utvrđuje se kao razlika između potraživanja i zaduženja računa 68. Ako je potraživanje veće od potraživanja, tada organizacija mora uplatiti PDV u proračun; promet manji od debitnog prometa, tada država ostaje dužna organizaciji.

Primjer obračuna PDV-a:

Organizacija je kupila robu od dobavljača za 14.750 rubalja. (s obzirom na PDV).

Nakon čega sam ga u potpunosti prodao za 23.600 rubalja. (s obzirom na PDV).

Na ovaj proizvod primjenjuje se stopa PDV-a od 18%.

Kako se u ovom slučaju vodi računovodstvo, koja knjigovodstvena knjiženja za PDV treba napraviti (obračun i povrat)?

Obračun povrata PDV-a od strane dobavljača prilikom nabave robe:

Nabavljena roba se evidentira na računu 41. Prilikom nabave robe od dobavljača, organizacija prima dokumente, uključujući i račun, u kojem se izdvaja iznos poreza na dodanu vrijednost. Ako organizacija nije oslobođena plaćanja PDV-a, tada ima pravo odvojiti PDV od iznosa i poslati ga na odbitak; u ovom slučaju, roba je uključena u primitak po trošku bez uzimanja u obzir poreza.

Odnosno, primivši robu i dokumente od dobavljača, organizacija dijeli trošak naveden u dokumentima (14.750 rubalja) u dvije komponente: PDV (2.250 rubalja), koji se uzima u obzir knjiženjem D19 K60, i trošak robe bez PDV-a (12.500 rubalja), čije se računovodstvo odražava knjiženjem D41 K60. Zatim, organizacija koristi svoje pravo povrata PDV-a iz proračuna i šalje ga na odbitak knjiženjem D68.PDV K19.

Još jednom napominjem da organizacija zadnje knjiženje može izvršiti samo na temelju računa. Ako dobavljač ne predoči račun, tada neće biti moguće vratiti ovaj PDV.

Obračun PDV-a na promet robe:

Zatim, organizacija prodaje robu. Budući da je prodaja robe uobičajena aktivnost poduzeća, račun 90 se koristi za prikaz prodajnih transakcija za računovodstvo prodajnih transakcija:

D90/2 K41– otpisani trošak robe (12500)

D62 K90/1– iskazan je iznos prihoda od prodaje, uključujući PDV (23600)

D90/3 K68.PDV– Obračun PDV-a na promet (3600).

Na temelju rezultata prodaje možete identificirati financijski rezultat na računu 90, koji će se odrediti kao razlika između kreditnog i dugovnog prometa, za naš primjer imamo financijski rezultat dobit = 23600 - 12500 - 3600 = 7500 rubalja.

Transakcije PDV-a moraju se na odgovarajući način prikazati u računovodstvu i poreznom računovodstvu. U ovom članku ćemo vam reći kako ispravno odražavati operacije za izračun poreza na dodanu vrijednost, kao i razumjeti neke od značajki računovodstva PDV-a.

Obračun PDV-a u računovodstvu: osnovna pravila

Obračune za uplate u odgovarajuće proračune treba prikazati na posebnom računovodstvenom računu 68. U pogledu obračuna obveze poreza na dodanu vrijednost (PDV) za račun 68 kreira se poseban podračun „PDV“.

Prema odobrenju računa 68, računovodstvena evidencija treba odražavati iznose obračunatih poreznih obveza, odnosno podložne prijenosu u odgovarajući proračun Rusije. A na dugovnoj strani ovog računa evidentiraju se iznosi izvršenih uplata, odnosno plaćenih poreza. Također na teret računa. 68 treba odražavati iznose nadoknađene iz proračuna.

Pored računa 68, za prikaz računovodstvenih unosa za pretporez, koristi se poseban račun 19 „PDV na stečene vrijednosti”. Pretporez se ostvaruje pri kupnji dobara, proizvoda, radova i usluga u čiju su cijenu već uključene te porezne obveze. Slijedom toga, na dugovnoj strani računa 19 iskazuje se iznos poreznih obveza DS-a, uračunatih u kupoprodajnu cijenu. I tada se porezna obveza iskazuje kao odbitak od proračuna i knjiži u korist računa 68.

Na primjer, Vesna LLC kupila je materijale u iznosu od 100 000 rubalja, uključujući ALI DS 10 000 rubalja. U isto vrijeme Vesna LLC prodala je proizvode u vrijednosti od 200.000 rubalja. Naplaćuje se porez od 20% - 40.000 rubalja.

Zapisi sastavljeni:

Zatim računovođa provjerava promet na računu 68.

Prema uvjetima našeg primjera, Vesna LLC je u izvještajnom razdoblju obračunala 40 000 rubalja neračunovodstvenom osiguravajućem društvu i zatražila 10 000 rubalja za odbitak. Posljedično, samo 30 000 rubalja (40 000 - 10 000) podliježe uplati u proračun.

Razmotrimo detaljnije pravila za odražavanje ovih poreznih obveza.

Pri kupnji imovine iskazujemo PDV

Za obavljanje svoje djelatnosti tvrtka treba nabaviti radove, proizvode, usluge i sirovine (goriva i maziva, komunalne usluge, građevinski materijal, kućanske potrepštine i dr.). U nabavnu vrijednost nekih materijalnih sredstava već su uključene porezne obveze prema PDV-u, stoga, radi izbjegavanja višestrukog oporezivanja dobara, kupac ima pravo na odbitak PDV-a knjiženjem transakcije.

Tipična računovodstvena knjiženja:

Imajte na umu da su slučajevi u kojima se PDV treba vratiti strogo regulirani u klauzulama 1-4, 6 klauzule 3 Članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zakon ne predviđa rezerve ili iznimke.

Obračun PDV-a na promet: knjiženja

Aktivnosti bilo kojeg trgovačkog društva usmjerene su na stjecanje ekonomske koristi - dobiti. Za postizanje ovog ključnog cilja, tvrtka prodaje proizvedene proizvode, izvodi bilo kakve radove ili pruža usluge.

Prodaja i prodajni poslovi moraju u svoj trošak uključiti porez na dodanu vrijednost. Međutim, postoje iznimke: .

Tipična računovodstvena knjiženja.

Prodaja robe događa se jednako često kao i kupnja. Događaj se odvija u skladu s potpisanim ugovorom o nabavi, a odraz samog poslovanja sličan je stjecanju dragocjenosti.

Zadaća računovodstva pri otpremi robe je prikazati prijenos vlasništva s prodavatelja na kupca. U trenutku prijenosa robe, odnosno njezine otpreme dolazi do promjene vlasnika. kao što se to može učiniti na dvije metode:

1. otprema robe je prvi događaj, a nakon toga plaćanje se vrši u roku navedenom u ugovoru;
2. otprema robe slijedi plaćanje unaprijed, odnosno kupac prvo uplati novac za robu, a tek onda je preuzima. U tom slučaju trenutak plaćanja može nastupiti mnogo ranije od same otpreme, zbog toga dobavljač razvija potraživanja.

U drugom slučaju, proizvođač robe moći će vratiti svoj dug samo prijenosom robe, za razliku od prvog, gdje, naprotiv, nastaju obveze koje kupac mora vratiti.

Knjiženja za otpremu robe ili proizvoda kupcu

Kako se isporuka robe odražava ako se plaćanje izvrši kasnije?

Kako se isporuka robe odražava kada kupac plati unaprijed

Računovodstvo PDV-a pokriva veliki sloj operacija koje odražavaju međusobnu interakciju poslovnih jedinica i proračun. Računovodstvene evidencije koje prate poslovanje tvrtke pojednostavljuju i strukturiraju sve transakcije koje se obavljaju ovim porezom. Razgovarajmo o odražavanju u računovodstvu najčešćih situacija povezanih s PDV-om - obračunavanje, odbitak, otpis, obnova, prijeboj itd.

Računi u kojima se uzimaju u obzir porezi

Uzimajući u obzir PDV, računovođa vodi dva računa:

• Račun 19, kombinirajući iznose "ulaznog" poreza, tj. obračunate na stečenu imovinu ili usluge, ali još nisu nadoknađeni iz proračuna;
• Račun 68 s pripadajućim podračunom PDV-a, koji odražava sve porezne transakcije. Na dugovnoj strani obračunava se obračunati porez, uračunava se iznos plaćenog i vraćenog PDV-a iz proračuna. Povrat PDV-a odražava se u knjigovodstvenom unosu D/t 68 K/t 19.

PDV mehanizam

Porez se obračunava na sve transakcije unutar glavne i neposlovne djelatnosti društva. Unosom „PDV obračunani na promet” (unos D/t 90 K/t 68) knjigovođa bilježi iznos poreza koji se plaća u proračun, a unos D/t 91 K/t 68 odražava PDV koji tvrtka mora platiti prilikom obavljanja drugih transakcija, generiranja prihoda.

Naručitelj ima pravo prilikom kupnje proizvoda nadoknaditi iz proračuna iznos poreza naveden na računu tako što će izvršiti sljedeće unose:

D/t 19 K/t 60 - PDV na kupljenu robu;

D/t 68 K/t 19 - porez se prikazuje za odbitak nakon što se vrijednosti prihvate za računovodstvo. Ovaj algoritam omogućuje smanjenje iznosa obračunatog PDV-a zbog "ulaznog" poreza.

Dakle, obračunati PDV akumulira se na kreditnom računu. 68, a povratni je u zaduženju. Razlika između dugovnog i kreditnog prometa, izračunatog na kraju izvještajnog tromjesečja, rezultat je na koji se računovođa fokusira prilikom ispunjavanja porezne prijave. Ako prevlada:

• kreditni promet - potrebno je prenijeti razliku u proračun;
• dugovanje - iznos razlike podliježe povratu iz proračuna.

Računovodstvena knjiženja za PDV: kupljene dragocjenosti

Porez na kupnju se uzima u obzir pomoću sljedećih unosa:

Dakle, povrat PDV-a iz proračuna može se izvršiti samo kod nabave sredstava/usluga koje će se koristiti u prometu koji podliježe PDV-u. U suprotnom (kada će se imovina koristiti u neoporezivim transakcijama), iznos poreza na tu imovinu otpisuje se kao trošak proizvodnje (po analogiji s računovodstvom za tvrtke koje ne plaćaju PDV).

Pripisivanje PDV-a ostalim rashodima, u narodu - otpis PDV-a (upis D/t 91 K/t 19) provodi se kako u slučaju nemogućnosti ishođenja računa, tako iu slučaju neproizvodnih rashoda nastalih na poslovna putovanja (na primjer, za dodatne usluge navedene u željezničkim kartama), otpis dugovanja, besplatni prijenos imovine, istek trogodišnjeg roka određenog za povrat poreza itd.

PDV na promet: knjiženja

Prodaju imovine prati obračun PDV-a na teret računa 90/3, na primitke od vanposlovnog prometa - 91/2. Uobičajene transakcije prodaje robe i druge transakcije s PDV-om bit će sljedeće:

PDV na smanjenje prodajne vrijednosti: knjiženja

Često se javljaju sporovi između ugovornih strana nakon otpreme robe u vezi s vrijednosti imovine koja se prodaje. Svaka strana može biti ranjiva u takvoj situaciji, ali češće se to odnosi na dobavljača. Ako se slaže s promjenom cijene, vrši se usklađivanje prodaje. Razmotrimo mogućnost smanjenja cijene proizvoda zbog dodatne dostave.

Primjer:

Između dviju tvrtki sklopljen je ugovor o isporuci proizvoda u količini od 100 jedinica u iznosu od 500.000 rubalja. + PDV 90.000 rub. Cijena jednog proizvoda je 5000 rubalja. + PDV 900 rub., cijena koštanja 3000 rub. Dobavljač je nakon otpreme dodatno isporučio 8 proizvoda prema dodatnom ugovoru. Usklađivanje prodaje u računovodstvu dobavljača bit će kako slijedi:

Operacije			Iznos
Prihodi od prodaje
PDV na prihode
Otpisuje se trošak prodane robe (3000 x 100)
Otpisan je trošak dodatno otpremljenih proizvoda (3000 x 8)
PDV zaračunat na dodatnu isporuku (5000 x 8 / 118 x 18)
Primljena uplata
Stvorena je stalna obveza poreza na dohodak

Obračun penala za PDV: knjiženja

Događa se da Savezna porezna služba tvrtkama nameće kazne za PDV. Ovi iznosi se prikazuju na teretu računa. 99 u korespondenciji s računom. 68, tj. Unos za obračunavanje kazni bit će sljedeći:

D/t 99 K/t 68 za iznos kazne.

Plaćanje kazne bilježi se kako slijedi: D/t 68 K/t 51.

Obračun PDV-a prilikom povrata robe

Neuspjele akvizicije također se očituju u računovodstvu, ali se evidentiraju ovisno o razlozima povrata.

• Ako se ispostavi da je roba neispravna, a to je otkriveno nakon knjiženja, PDV se odražava ovakvim knjiženjima:

• ako je proizvod odgovarajuće kvalitete:

Računovodstvena knjiženja za PDV: primjeri

Tvrtka je kupila robu u iznosu od 767.000 rubalja. (uključujući PDV 117.000 rubalja), a zatim prodao robu pod uvjetima 50% plaćanja unaprijed u iznosu od 1.180.000 rubalja. (uključujući PDV 180.000 RUB). Stanje robe u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV od 18.000 rubalja) prodan je u maloprodaji za aktivnosti koje podliježu UTII-u, a PDV na njega je vraćen. Drugi dio akontacije doznačen je mjesec dana kasnije.

Porez na dodanu vrijednost je ozbiljna stavka za računovođu koji radi u glavnom poreznom režimu. Možda samo dva poreza uzrokuju ogroman broj poreznih sporova – porez na dohodak i PDV. Ako zemljište, prijevoz i korištenje podzemlja moraju platiti poduzeća koja se bave određenim vrstama djelatnosti ili posjeduju određene vrste imovine, onda ova dva poreza - dobit i PDV - moraju platiti sve komercijalne organizacije na OSNO-u, bez obzira na oblik vlasništvo, postojeća dostupnost nekretnine ili vrsta djelatnosti. Sve o obračunskom računovodstvu jedna je od najvažnijih i ponekad dugotrajnih odgovornosti računovođe na neovisnoj bilanci. Velike organizacije vrlo često angažiraju zasebnu jedinicu osoblja za obavljanje ovih operacija.

U kojim slučajevima obračunavamo PDV?

Razmotrimo najčešće slučajeve kada postoji potreba za naplatu PDV-a za uplatu u proračun:

• prodaja roba, radova, usluga;
• primitak avansa od kupca;
• povrat PDV-a u vezi s prodajom prethodno stečenog dugotrajnog sredstva (bez obzira je li ono amortizirano ili ne);
• obračunavanje PDV-a na troškove građevinskih radova izvedenih vlastitim snagama.

Sada pogledajmo svaki slučaj zasebno i odmah naznačimo koji će se unosi PDV-a izvršiti u ovom ili onom slučaju. Neću dati podračune za neke račune, jer oni mogu biti različiti za različita poduzeća.

Prodaja robe, radova, usluga

Svako trgovačko poduzeće koristi ovu operaciju u svojim aktivnostima, jer bez prodaje rada, usluga ili robe nemoguće je dobiti najvažniji rezultat djelatnosti - dobit. Knjiženje PDV-a pri prodaji bit će kako slijedi:

• D62 - K90.01 - prodana roba, rad, usluga;
• D90 - K68.02 - PDV je na teret proračuna. Izračunava se množenjem iznosa prodaje s 18%.

Potvrda o uplati avansa od kupca

Kao što je poznato, kada prima sredstva prije datuma pružanja bilo koje usluge, izvođenja raznih radova ili prodaje robe, prodavatelj mora od primljenog predujma naplatiti iznos PDV-a za odbitak u proračun. U ovom slučaju, ožičenje bi trebalo biti kako slijedi:

• D51 ili 50.01 - K62 - novac je primljen od kupca na tekući račun;
• D76AV - K68.02 - Na iznos predujma obračunava se PDV u proračunu. U ovom slučaju izračunava se pomoću formule 18%/118%. Odnosno, iznos predujma potrebno je pomnožiti s 18 i podijeliti sa 118 ili obrnuto - prvo podijeliti, a zatim pomnožiti.

u vezi s prodajom prethodno stečenog dugotrajnog sredstva (bez obzira je li ono amortizirano ili ne)

Prema dijelu 2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja prethodno kupljene dugotrajne imovine smatra se prihodom koji podliježe PDV-u. Štoviše, u ovom slučaju vraćanje PDV-a trebaju izvršiti i poduzeća u općem režimu i u pojednostavljenom poreznom sustavu u načinu "prihodi minus troškovi". Uostalom, i oni su svojedobno, prilikom nabave dugotrajne imovine na temelju izdanog računa od strane prodavatelja, ovaj PDV prihvatili kao trošak koji umanjuje poreznu osnovicu za jedinstveni porez. Računovodstvena knjiženja za PDV su sljedeća:

• D91.02 - K01 - transakcija se odražava po izvornom trošku;
• D02 - K91.01 - iznos amortizacije obračunate za ovu dugotrajnu imovinu je otpisan;
• D76 - K91.01 - obračunati prihodi od prodaje dugotrajne imovine;
• D91 - K68.02 - PDV se obračunava za uplatu u proračun.

Obračun PDV-a na troškove građevinskih radova izvedenih vlastitim snagama

Pri samostalnom izvođenju građevinskih radova za vlastite potrebe (tzv. ekonomska metoda) poduzeća su dužna obračunati PDV na cjelokupnu cijenu građevinskih i instalacijskih radova. U tom slučaju porez se obračunava po stopi od 18%. Ožičenje je kako slijedi:

• D19 - K68.02 - PDV se obračunava za uplatu u proračun.

Ali porez na dodanu vrijednost ne treba samo uplatiti u proračun. Može se i refundirati, odnosno umanjiti iznos koji se plaća proračunu za iznos koji je već plaćen dobavljaču radova, dobara, usluga ili dugotrajne imovine. Osim toga, do povrata PDV-a dolazi prilikom prijeboja prethodno primljenog predujma od kupca, danog prilikom prodaje radova, robe i usluga njemu. Osim toga, možete izvršiti povrat prethodno plaćenog PDV-a na iznos samostalno izvedenih građevinskih radova. Međutim, da biste to učinili, potrebno je slijediti niz pravila. Ali ovdje govorimo samo o ožičenju, pa ćemo se vratiti na njih. Dakle, pogledajmo tri slučaja povrata PDV-a.

Prijeboj PDV-a pri kupnji dobara, radova, usluga

Knjiženje PDV-a za ovu operaciju prilično je jednostavno:

• D08,10,26,20,23,41 - K60 - roba, radovi, usluge primljene od dobavljača;
• D68.02 - K19 - iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač prilikom kupnje dobara, usluga ili radova na temelju svog računa prihvaća se za odbitak. U ovom slučaju, preduvjet za prijeboj PDV-a je činjenica prihvaćanja radova, dobara, usluga, dugotrajne imovine ili materijala za računovodstvo.

Prijeboj prethodno plaćenog PDV-a po primitku predujma

U ovom slučaju, PDV se prihvaća za prijeboj u mjesecu u kojem je prethodno primljeni predujam od kupca zatvoren prodajom njemu. PDV transakcije su sljedeće:

• D62 - K90.01 - odražava prodaju usluga, robe, rada kupcu;
• D68.02 - K76AV - iznos PDV-a koji je prethodno obračunat na iznos predujma prihvaćen je za prijeboj.

Povrat PDV-a od samostalno izvedenih građevinskih i instalacijskih radova (samostalna djelatnost)

• D68.02 - K19 - iznos prethodno obračunanog PDV-a na iznos građevinskih i instalacijskih radova obavljenih kao samostalna djelatnost prihvaća se za odbitak. Preduvjet za takav prijeboj je uplata tog iznosa PDV-a u proračun.