Odraz budućih troškova. Odgođeni troškovi: računovodstvena pravila. Rashodi i prihodi budućih perioda. Odgođeni troškovi u računovodstvenim politikama

3.3.3. Otpis troškova popravke kao odgođenih troškova Jedan od načina da se troškovi popravki ravnomjerno pripisuju trošku proizvoda (radova, usluga) je korištenje računa odgođenih troškova.

Otpis odgođenih rashoda Ova operacija uključuje odgođene rashode kao rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit, čiji se iznos obračunava na sljedeći način: Ako u trenutku zaključenja mjeseca na računima odgođenih rashoda

4.3. Računovodstveni modeli budućih prihoda i njihovo priznavanje kao iskazani prihod Jedan od najvažnijih elemenata informacionog podsistema za formiranje finansijskih rezultata koji se odnosi na diferencijaciju prihoda i rashoda tokom vremena je informacija o budućim prihodima.

4.4. Principi za formiranje informacija o troškovima budućih perioda kao regulator visine dobiti Kao što je već navedeno, metodološki princip vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti stvara potrebu za primjenom principa diferencijacije.

Prilog 5 Analitički podaci o formiranju (priznavanju) odgođenih prihoda po objektima

Prilog 6 Analitički podaci o uključivanju (priznavanju) odgovarajućeg dijela odgođenih prihoda u prihode izvještajne organizacije

6.9. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 97 „Odgođeni rashodi“ Odgođeni rashodi su rashodi nastali u izvještajnom periodu, ali se u suštini odnose na buduće periode.Glavni primjer takvih rashoda su troškovi pripreme i izrade novog

Nikitina Ekaterina Aleksandrovna,
Ekspert Odeljenja za pravnu podršku kompanije PRAVOVEST

Koje troškove u računovodstvu treba klasifikovati kao odgođene troškove? Kako se nositi sa takvim troškovima u poreskom računovodstvu? U kom trenutku se PDV može odbiti? Odgovore na ova pitanja naći ćete u ovom članku.

Na primjer, organizacija koja ne stvara rezervu za troškove popravke osnovnih sredstava može u svojoj računovodstvenoj politici utvrditi jedan od dva načina obračuna troškova popravke osnovnih sredstava: 1) takve troškove klasificirati kao odgođene troškove, a zatim ih postepeno otpisuju u određenom periodu; 2) uzeti u obzir popravke osnovnih sredstava direktno na računima tekućih troškova u potpunosti po završetku popravke. Potonja metoda ima jedan nedostatak - trošak proizvodnje se formira neravnomjerno, odnosno bit će znatno veći u mjesecu skupih popravaka. Dakle, postupak obračuna budućih troškova predviđen računovodstvenom politikom utiče na vrijednost troška proizvoda (roba, radova, usluga). Rashodi evidentirani na računu 97 otpisuju se na teret računa troškovnog knjigovodstva (konta 20, 23, 25, 26, 44 i dr.) u zavisnosti od vrste djelatnosti organizacije. Metoda otpisa odloženih troškova takođe treba da bude utvrđena u računovodstvenim politikama organizacije.

Zakonodavstvo predviđa sljedeće opcije za otpis „tekućih“ troškova:

Osiguranje. Organizacije koje posjeduju vozila dužne su da o svom trošku osiguraju rizik od građanskopravne odgovornosti koji može nastati kao posljedica nanošenja štete životu, zdravlju ili imovini drugih prilikom korištenja prijevoza. Osiguravajuće društvo izdaje polisu obaveznog osiguranja od autoodgovornosti nakon uplate cjelokupne premije osiguranja (doprinosa) po ugovoru o osiguranju, koji se zaključuje samo na godinu dana. Dakle, osiguranik će uzeti u obzir uplaćeni iznos premije na računu 97 u dijelu koji pada na buduće periode. Pretpostavimo da je organizacija izvršila transfer premije osiguranja sredinom mjeseca. Tada se dio doprinosa koji mu pripada mora uključiti u tekuće troškove, a ostatak - u rashode budućih perioda. Zatim, počevši od narednog mjeseca, organizacija će otpisivati ​​„stalne“ troškove na mjesečnom nivou u skladu sa metodom utvrđenom u računovodstvenoj politici. Neekskluzivno pravo na softverski proizvod. Ako organizacija plaća trošak programa jednokratnom uplatom, onda se troškovi njegove nabavke odražavaju u odloženim troškovima. U ugovoru sa nosiocem autorskih prava, period korišćenja programa može, ali i ne mora biti utvrđen. U prvom slučaju, troškovi uzeti u obzir u odloženim rashodima se u određenom roku otpisuju na račune tekućih rashoda. U drugom, organizacija prvo mora odrediti vijek trajanja nabavljenog programa i odobriti ga po nalogu menadžera. Zatim biste trebali postupiti slično prvoj opciji. Plaća za godišnji odmor. Moguće je da organizacija ne stvara rezervu za predstojeće isplate godišnjeg odmora zaposlenima, a period godišnjeg odmora zaposlenog je nekoliko mjeseci. Tada se cjelokupni iznos regresa za godišnji odmor mora proporcionalno rasporediti između ovih izvještajnih perioda. Shodno tome, dio regresa koji se odnosi na naredni mjesec iskazuje se na kontu 97, a zatim (kada dođe ovaj mjesec) ulazi u fond zarada i, shodno tome, u troškove proizvodnje.

Jedna od tipičnih računovodstvenih grešaka je klasifikovanje unapred plaćanja za bilo koju robu (rad, usluge) kao odloženi rashod. Na primjer, račun 97 odražava ili pretplatu na periodiku plaćenu nekoliko mjeseci (godina) unaprijed, ili unaprijed prenesenu zakupninu. Međutim, akontacija za zalihe i druge vrijednosti (rad, usluge) se ne priznaje kao rashod organizacije. Stoga, prije nego što organizacije pruže uslugu, avans će biti potraživanje, a ne trošak (posebno za buduće periode).

Bilješka: u poreskom računovodstvu, akontacija se takođe ne uključuje u rashode, bez obzira koji način priznavanja rashoda organizacija koristi.

Mnoge računovođe brine pitanje u kom trenutku organizacija može odbiti ulazni PDV na buduće troškove. Poreska uprava smatra da preduzeće ima pravo na odbitak poreza u ratama tokom perioda za otpis „stalnih“ troškova jer se terete na tekućim računima rashoda. Ako u određenom periodu organizacija troškove „na propisan način pripiše rashodima prihvaćenim za odbitak pri obračunu poreza na dohodak u jednakim udjelima... tada se iznos poreza na dodatu vrijednost prebija (naknadi iz budžeta) u udio srazmjeran visini troškova... otpisan u tekućem izvještajnom periodu na ime rashoda."

Tako poreski organi vezuju mogućnost prava na poreski odbitak za PDV sa momentom priznavanja rashoda za obračun poreske osnovice za porez na dohodak. Međutim, Ch. 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži takve zahtjeve za prihvatanje PDV-a za prebijanje i, štoviše, ne uspostavlja nikakva posebna pravila za primjenu poreskih odbitaka za troškove budućih perioda.

Dakle, odbici PDV-a za „stalne“ troškove sprovode se na opšte utvrđen način uz istovremeno ispunjavanje sledećih uslova iz čl. 171, 172 Poreski zakonik Ruske Federacije:

• kupljena dobra (radovi, usluge) namijenjena su za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u;
• postoji uredno popunjena faktura;
• roba (radovi, usluge) se prihvataju u računovodstvo.

Poresko računovodstvo

U poreskom računovodstvu koncept „odgođenih rashoda“ ne postoji. Međutim, Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije za određene vrste troškova odobrena je posebna procedura za priznavanje u poreskom računovodstvu (ne odjednom, već u određenom periodu). To uključuje, na primjer:

Od 1. januara 2006. godine, u slučaju da se iz uslova obavljene transakcije ne može zaključiti na koji se period odnose troškovi na nju, organizacija će morati samostalno raspodijeliti ove troškove između perioda. Stoga, poreski obveznik treba da u svojim računovodstvenim politikama utvrdi postupak raspodjele ovih troškova. Ali ako to nije učinjeno, može se izvršiti dopuna, koja će stupiti na snagu od trenutka kada bude odobrena naredbom upravnika.

Ako organizacija uspostavi isti metod za raspodjelu troškova za ove transakcije za porezno i ​​računovodstveno računovodstvo, to će približiti oba računovodstva i izbjeći primjenu PBU 18/02. Međutim, to nije uvijek moguće. Prilikom obračuna troškova koji se odnose na nekoliko obračunskih perioda, možete naići na privremene razlike. Na primjer, organizacija koja koristi gotovinski metod osigurava svoju autoodgovornost. U računovodstvu, troškovi osiguranja, kao što je ranije navedeno, biće raspoređeni tokom cijele godine. U poreskim organima, organizacija će u potpunosti uzeti u obzir troškove u mjesecu uplate polise osiguranja, što će dovesti do oporezive privremene razlike. Pomnožeći ga sa stopom poreza na dobit, računovođa će dobiti odloženu poresku obavezu koja se u računovodstvenim evidencijama odražava kao zaduženje računa 68, podračuna „Obračun poreza na dobit“ i odobrenje računa 77 „Odložene poreske obaveze“. .

Od 2011. godine došlo je do promjena u računovodstvenoj regulativi, što je uticalo i na proceduru obračuna budućih troškova. A.V. govori o tome šta se tačno promijenilo u zakonodavstvu i kako se te promjene odražavaju u programu 1C: Računovodstvo 8. Yarvelyan (SiData LLC, St. Petersburg).

Od 2011. godine došlo je do promjena u računovodstvenoj regulativi koje su uticale posebno na proceduru evidentiranja troškova koji su nastali u jednom obračunskom periodu, a odnosili se na nekoliko. Takvi rashodi u računovodstvu se obično nazivaju „odgođeni troškovi“ (u daljem tekstu FPR).

Inovacija povezana sa gore opisanim zakonskim promjenama je atribut vrste imovine. Njegovo značenje je da se odredi u koju liniju bilansa treba uključiti ovaj trošak. Ovaj atribut može imati sljedeće vrijednosti:

Vrsta imovine se mora popuniti u trenutku formiranja bilansa za sve BPO koje imaju dugovno stanje na računima 97 na kraju izvještajnog perioda.

Ako se za određeni RBP ne popuni vrsta sredstva, ona će biti uključena u red 1260 „Ostala obrtna sredstva“ bilansa stanja.

Za obračun i otpis RBP-a ovaj detalj nije bitan. Promjene u zakonskoj regulativi nisu uticale na proceduru priznavanja i otpisa RBP-a, koja je ostala ista u programu.

To posebno znači da ako prije generiranja izvještaja postoji potreba da se nekako redefiniraju vrste imovine za priznati BPR, vrijednosti odgovarajućih detalja mogu se promijeniti bez ponovnog objavljivanja dokumenata o prijemu ili otpisa transakcije BPR-a.

Od 2011. godine organizacije imaju pravo da samostalno dešifruju potrebne redove bilansa stanja, obrazac izveštaja Bilans podrazumevano sadrži samo glavne linije. Dešifriranje niza može se konfigurirati pomoću posebnog obrasca Postavljanje dekodiranja pojedinačnih indikatora bilansa stanja. Na ovaj način možete konfigurirati prikaz sredstava i iznosa RBP-a - vidi sl. 2.

Rice. 2

Također možete dešifrirati iznos za svaki red stanja pomoću dugmeta Dešifrovati na gornjoj komandnoj traci izvještaja.

Prilikom generisanja i automatskog popunjavanja bilansa stanja (regulisani izvještaj Računovodstveni izvještaji od 2011), program omogućava dešifriranje vrijednosti indikatora bilansa (vidi sliku 3).

Rice. 3

Da biste provjerili ispravnost popunjavanja vrste imovine u BPR imeniku i analizirali kako će ti troškovi biti prikazani u bilansu stanja, možete koristiti standardni računovodstveni izvještaj Subconto analiza, nakon što ste ga prethodno konfigurirali na sljedeći način:

1. Navedite kao tip podkonto Budući troškovi;

2. Navedite kao prvo grupisanje Budući troškovi. Vrsta imovine;

3. Navedite kao drugo grupisanje Budući troškovi.

Drugi parametri izvještaja mogu se konfigurirati po potrebi. Kao rezultat, dobijamo sliku koja u potpunosti odražava distribuciju RBP između bilansne aktive, sa raščlambom za svaki RBP (vidi sliku 4).

Rice. 4

Na sličan način možete postaviti bilans stanja za račun 97.

Od urednika
O postupku prikazivanja budućih troškova u "1C: Računovodstvo 8" u slučaju kada se troškovi uzimaju u obzir u trenutku plaćanja iu trenutku njihovog nastanka, pročitajte u priručniku "Porez na prihod organizacije" u "Porezi i doprinosi” odjeljak o ITS-u:

U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, izvršena je analiza računa 97 „Budući rashodi“ novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvještavanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog univerziteta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, dr., zam. Direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo.

Sastavljač kontnog plana daje primjere kapitalizacije tekućih troškova koji se odnose na buduće izvještajne periode. Ovo daje vrlo dobru osnovu za ovakvu kapitalizaciju:

• troškovi nastali u datom izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode, moraju se rasporediti na one periode kada će zbog ovih troškova nastati ili mogu nastati prihodi.

I ovdje moramo napraviti jedan značajan dodatak:

• Troškovi budućih izvještajnih perioda uključuju one nastale troškove koje više nije moguće otplatiti u budućim periodima.

Iz toga proizilazi da račun 97 „Odloženi rashodi“ spada u grupu finansijskih distributivnih računa i njegova posebnost je u tome što se iznos stvarno nastalih troškova, najčešće isplaćenog novca, pokazuje veći od rashoda koji se odnose na dati izvještajni period, tj. .

A - B = C,

A- iznos plaćenih ili obračunatih troškova;
B- rashodi koji se odnose na izvještajni period kada su rashodi nastali (A);
IN- troškovi budućih izvještajnih perioda.

Na primjer, u gotovo svim udžbenicima i, nažalost, ne samo u njima, već i u praktičnim životnim situacijama, navode se primjeri pretplate na novine i časopise, unaprijed plaćene kirije, plaćanja telefonskih centrala i radiotelefonskih usluga nekoliko mjeseci unaprijed, plaćanje unaprijed kamate na primljene kredite i slični slučajevi.

Ovi slučajevi nemaju veze sa budućim troškovima, već je poenta da u slučaju neispunjenja obaveza, na primjer, pretplate na novine i časopise, moraju vratiti primljeni novac. Zakupodavac je, ako prekrši uslove ugovora, naravno dužan vratiti dio neiskorištene zakupnine itd. i tako dalje.

Shodno tome, u svim slučajevima kada su rashodi napravljeni i novac (i druga imovina) uplaćen nekoj drugoj ugovornoj strani (korespondentu), onda se ne radi o odloženim troškovima, kako mnogi računovođe misle, već o običnim potraživanjima.

Ovaj pristup je, iako ne u potpuno određenom obliku, postavljen u novom kontnom planu. Dokazom za to može se smatrati činjenica da je iz objašnjenja na računu 97 „Rashodi odgođenog razdoblja” uklonjena odredba starog kontnog plana da se na ovom računu „mogu iskazati rashodi u vezi ...... sa plaćanjem zakupnine za naredni periodi ......” . Ne može se ne složiti sa spiskom vrsta budućih troškova datim u uputstvu za korišćenje kontnog plana, koji se dobro uklapa u naš koncept. Potvrda ispravnosti našeg obrazloženja je naznaka u stavu 3 PBU 10/99 da se akontacija, akontacija, depozit itd. ne priznaju kao rashodi. Nažalost, praktičari treba da imaju na umu da će u određenom broju slučajeva morati da brane ovu proceduru za obračun budućih troškova kod poreskih službenika, možda čak i na sudu.

Sama ideja odloženih troškova relativno je nova, iako tradicionalno datira iz firentinske računovodstvene prakse (XIY vek). Dobio je široko priznanje u teoriji dinamičke ravnoteže, razvijenoj u radovima njemačkog autora E. Schmalenbacha i našeg računovođe, učenika P. B. Struvea - I. G. Nikolaeva. Potonji je svu imovinu, osim gotovine, tretirao kao odložene troškove. U stvari, kupovina automobila je trošak za svaku zdravu osobu, ali računovođa trošak ne smatra kupovinom samog automobila, već njegovom amortizacijom.

U teoriji statičke ravnoteže, prema kojoj su objekti računovodstva imovina i obaveze, na kojoj se zasnivaju međunarodni standardi finansijskog izvještavanja (MSFI), u suštini nema mjesta za kategoriju „odgođeni rashodi“, jer iza ovog člana nema imovine i obaveza, to je crna rupa u imovini. Ali zapravo, ova „rupa“ omogućava jasnije utvrđivanje finansijskih rezultata preduzeća; ta „rupa“ je najbolji dokaz trijumfa nauke nad zdravim razumom. U računovodstvu nekretnina i novonastalih obaveza ne radi se o odloženim rashodima, ali u procesu upravljanja finansijskim rezultatima postoji ovaj članak, međutim, ako govorimo o proceni finansijskog stanja organizacije, analizi njenih finansijskih tokova, odgođenih rashoda treba isključiti iz bilansa stanja.

Sada se postavlja pitanje: šta računovođa treba da zaduži na računu 97 „Rashodi odgođenog razdoblja”. Uostalom, sve što je obično uključeno, a naveli smo gore, podliježe porezu na imovinu. Na osnovu osnovanosti predmeta, ističemo potrebu da se takvi troškovi ispolje kao neto potraživanja. A naš pristup uklanja ove objekte iz oporezivanja imovine.

A račun 97 „Budući troškovi“ treba da obuhvati samo one troškove koje je organizacija napravila, a nema ko da ih nadoknadi. To su prije svega troškovi pripreme rudarstva, geoloških istraživanja i istražnih radova; svi troškovi vezani za sezonalnost u proizvodnji, sezonskost godišnjih odmora, sezonski uvoz robe; rekultivacija zemljišta, popravka osnovnih sredstava; zapošljavanje, sticanje licenci, raspoređivanje specijalista, ekonomske aktivnosti u nedostatku prodaje itd.

Posebnost svih navedenih troškova je da ih je napravila organizacija i sada ih po pravilu niko ne može nadoknaditi.

Dakle, računovodstvena evidencija je usmjerena ka jednom cilju - kapitaliziranju nastalih troškova. To znači da se na teret računa 97 „Budući rashodi“ naplaćuju svi troškovi vezani za rudarstvo, nauku, obradu zemljišta itd. radi. U ovom slučaju se kreditiraju računi resursa: novčana i materijalna sredstva. Dakle, bilansna aktiva uključuje rashode koji se, umjesto rashoda, privremeno smatraju kapitalom. Ali ovaj kapital se otpisuje na račune troškova u skladu sa izvještajnim periodima na koje ih treba pripisati. Mogu se otpisati ili u odnosu na same periode, ako se radi o indirektnim rashodima koji se mogu pripisati izvještajnom periodu, ili su u pitanju direktni rashodi koji se mogu pripisati određenom obimu proizvodnje. Pri otpisu se odobrava konto 97 „Rashodi odgođenog razdoblja“, a na teret računa troškova koji se odnose na ovaj izvještajni period.

U uputstvu za korišćenje starog kontnog plana stajalo je da su periodi u kojima se odloženi rashodi „podležu otpisu na troškove proizvodnje (promet) i sl. iz drugih izvora regulišu zakonskim i podzakonskim aktima“.

Novo uputstvo ne sadrži ovu odredbu, a u skladu sa stavom 65. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, organizacije samostalno određuju rokove za otpis odloženih troškova.

Od navedenih vrsta odloženih troškova, detaljnije ćemo se zadržati na dvije.

Koncesija specijalista

Ponekad, u tržišnoj ekonomiji, ove operacije postaju sve raširenije; jedna organizacija, raskinuvši ugovor o radu sa svojim specijalistom, dozvoljava mu da pređe u drugu kompaniju, koja bi trebala nadoknaditi odlazak takvog specijaliste.

Ovakve operacije postale su rasprostranjene u sportu, ali počinju da se javljaju iu drugim sektorima nacionalne privrede. Međutim, najčešći slučajevi “trgovine ljudima” su “prodaja” fudbalera, hokejaša, odbojkaša itd. od strane jednog kluba drugom klubu.

U ovom slučaju, onaj ko prodaje zapisuje:

Debit 51 “Tekuće račune” Kredit 91.1 “Ostali prihodi”,

i onaj ko kupuje

Potraživanje 97 „Rashodi odgođenog razdoblja” Kredit 51 „Tekuće račune”

Zaduživanje 91.2 “Ostali troškovi” Kredit 97 “Odgođeni troškovi”

Međutim, u ovom slučaju će organizacija (u našem primjeru klub) morati platiti porez na imovinu.

Ekonomska aktivnost u nedostatku prodaje

Često, posebno na početku rada, organizacija ima troškove, tj. privredna aktivnost je u punom jeku, ali u izvještajnom periodu ništa nisu uspjeli da urade ili uradili, ali nisu uspjeli prodati, u ovom slučaju sve što je evidentirano u izvještajnom periodu na računima 20 „Glavna proizvodnja“ , 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći rashodi proizvodnje“, 26 „Opći poslovni rashodi“, 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ moraju se knjižiti u dobro, a svi naplaćeni troškovi za njih moraju biti prikazani na teretu računa 97 „Odloženi rashodi“. ”.

I tek kada se gotovi proizvodi prodaju, umanjeni troškovi će se teretiti sa računa 90.2 „Troškovi prodaje“ sa računa 97 „Rashodi koji se odgađaju“. Iznos otpisa u ovom slučaju treba da bude proporcionalan obimu prodaje za dati izvještajni period.

Gornja opcija je teoretski svakako tačna. Međutim, postavlja se pitanje: hoće li zaista biti proizvodnje i prodaje u budućnosti? Ima na hiljade registrovanih firmi, imaju troškove, mogu nastati svaki dan, a prihod se ipak očekuje kasnije, ali, kako reče veliki pesnik, ne bez humora: „Ovo smo čekali dvadeset godina kasnije, a onda smo se smirili dolje.” Na ovo se svi mogu smiriti, ali ne i računovođa, jer on sada mora odlučiti: gdje otpisati dugovni promet računa 97 „Budući rashodi“? Nema izbora, moraćete da otpišete račun 99 „Dobici i gubici“ kao zaduženje. Pa zar nije lakše odmah otpisati troškove za koje je malo vjerovatno da će se u budućnosti isplatiti na ovaj račun?

Dakle, samo oslanjajući se na svoju profesionalnu prosudbu, računovođa mora odlučiti da li će ove troškove odmah otpisati na teret računa 99 „Dobici i gubici” i prikazati ih u tom izvještajnom periodu, ili ih prikazati kao zaduženje računa 97 „Odgođeno rashodi”, a zatim otpisati, kao što je gore prikazano, ako se proizvodnja i prodaja još uvijek odvijaju, ili otpisati kao gubitke za ona buduća razdoblja na koja zbog nedostatka proizvodnje nisu vezani.

Ovaj izbor se najbolje odražava u računovodstvenim politikama.

Pitanja oporezivanja rashoda priznatih kao odgođeni rashodi u računovodstvu su složena i dvosmislena. Prema stavu 1 člana 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi se prihvataju za porezne svrhe u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugih oblika plaćanja. plaćanje.

Datum priznavanja u poreskom računovodstvu rashoda za prihvaćene radove i usluge proizvodne prirode je datum potpisivanja od strane poreskog obveznika akta o prijemu i prenosu usluga (rada). Međutim, potrebno je uzeti u obzir zahtjev zakonodavca da se uporede prihodi i rashodi koji su doveli ili će dovesti do ovih prihoda. “Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem ovi rashodi nastaju na osnovu uslova poslovanja (za transakcije sa određenim rokovima) i principa ujednačenog i proporcionalnog generiranja prihoda i rashoda (za transakcije koje traju više od jednog izvještaja ( porez) period) „Uzimajući u obzir odredbe Poreskog zakona (član 1. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shodno tome, mnogi rashodi koji se, prema računovodstvenim pravilima, iskazuju na računu „Odgođeni rashodi“ moraju biti uključeni u poresku osnovicu u izvještajnom periodu kada su stvarno nastali. Međutim, u svakom konkretnom slučaju potrebno je analizirati mogućnost uporedivosti primljenih prihoda i nastalih rashoda.

), ili 50 (gotovina). Šta je sa debitom? Uzeli smo novac i platili. Postavlja se pitanje: za šta? Dakle, da li je to trošak ili imovina?

Odgovor na ovo fundamentalno pitanje je računovodstveni sud koji je oličen u računovodstvenim politikama. Moj pristup je sljedeći: ako se ono što ste kupili može prodati (razmijeniti, založiti, itd.), govorimo o imovini. Ali kada se troškovi ne mogu prodati i pretvoriti u novac, to je trošak.

Sada se troškovi moraju kvalificirati na osnovu postojećih računovodstvenih standarda. Odnosno, jedan ili drugi PBU. Recimo da ste od prodavca dobili primarni dokument koji navodi nabavke: sirovine, materijal, roba itd. Klasificirajte ih kao imovinu. Osnova za to su norme PBU 5/01, posvećene računovodstvu. Jer čak i uz vrlo loš kvalitet sve ovo možete prodati ili zamijeniti.

Troškove koji se odnose na odgođene troškove računovođe su postupno otpisivale još od sovjetskih vremena. To je bila uobičajena praksa. Sada je situacija drugačija. Kada je riječ ne o imovini, već o drugim troškovima, utrošeni iznos najčešće treba otpisati kao paušalni iznos.

Vjerovatno je da će kompanija zbog toga pretrpjeti gubitak. Preporučujem da ovo imate na umu prilikom sastavljanja računovodstvenih politika za narednu godinu. Na primjer, zapišite sljedeći izraz: tekući troškovi se priznaju kao paušalni iznos u trenutku njihovog nastanka.

Šta je uključeno u izdate avanse?

Postoji nekoliko kategorija troškova koji su se ranije tradicionalno uzimali u obzir na računu 97 „Odgođeni troškovi“. Ali u stvarnosti, to su često izdati avansi. Navest ću dva najtipičnija primjera.

Kompanija je platila pretplatu na časopis ili novine (šestomesečne ili godišnje, nije bitno). U trenutku kada ste prenijeli novac, usluga vašoj organizaciji još nije pružena. Shodno tome, još nema troškova. Ima unapred. Otpisivat ćete ga postepeno kako budete počeli primati primjerke publikacije.

Ili drugi primjer. Iznajmljivač pri sklapanju ugovora traži plaćanje nekoliko mjeseci unaprijed. Obično u roku od šest mjeseci. Iako se dešava da traže da plate stanarinu za cijelu godinu odjednom. Napravili ste troškove, ali za vas to nije trošak, već avans. Uostalom, usluga nije pružena.

Šta su sada odloženi troškovi? Ovo je vrlo kontroverzno pitanje. Pokušajmo to shvatiti.

Sredstva primljena na korištenje moraju se uzeti u obzir u bilansu stanja (klauzula 39 PBU 14/2007). Za to nije predviđen poseban račun. Stoga ga kompanija treba samostalno otvoriti i konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama. Na primjer, to može biti račun 012 „Nematerijalna imovina primljena na korištenje“.

Shodno tome, takav kompjuterski program neće biti uključen u bilans stanja. O tome ćete jednostavno reći u napomeni s objašnjenjem.

A da biste ravnomjerno otpisali sredstva, možete koristiti račun 97. Samo da ne morate svaki mjesec ručno raditi operaciju. Sam računovodstveni program će automatski naplaćivati ​​naknade za neekskluzivna prava na kupljeni softver.

Recimo da ste upravo kupili disk sa kompjuterskim programom, uslovi korišćenja su napisani na pakovanju. Možete sami odrediti period za otpis troškova, fokusirajući se na pet godina. Da podsjetim da se ugovor o licenci koji ne navodi rok smatra zaključenim na pet godina (član 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga je logično uzeti ovaj period kao osnovu.

U ovom slučaju, kompanija ulazi u mješoviti ugovor, koji sadrži elemente i ugovora o licenci i ugovora o licenci. Jednostavno, u trenutku aktivacije programa prilikom instaliranja na vaš računar, označite polje da se slažete sa uslovima licence. U ovom trenutku se ugovor o licenci smatra zaključenim.

Iako niko ne zabranjuje da se trošak programa odmah otpiše kao tekući rashod ako je njegov iznos beznačajan, vodeći se principom racionalnog računovodstva. Klauzula 6 PBU 1/2008 “” dozvoljava vam da postupate na ovaj način.

Ili, na primjer, vaša kompanija je platila program putem interneta, a da nije dobila kutiju s diskom. Ovdje je pristup isti kao kod kupovine upakirane verzije programa.

Procedura obračuna troškova nabavke, podrške i ažuriranja računarskih programa zavisi od rasporeda izvršenja ovih plaćanja. Dakle, ako su to periodična plaćanja (), treba ih uključiti u troškove izvještajnog perioda i teretiti račune troškova. Odnosno na račune 20, 25, 44 i druge.

Ali plaćanje za instalaciju, adaptaciju ili jednokratnu izmjenu programa već će biti fiksno plaćanje. Takva plaćanja organizacija korisnika mora prikazati kao odgođene troškove koristeći račun 97 i otpisati ih za vrijeme trajanja ugovora (klauzula 39 PBU 14/2007).

– Kako obračunati troškove osiguranja imovine i odgovornosti?
– Mnogi su navikli da troškove ugovora o osiguranju zaključenog na period duži od mjesec dana računaju kao odložene troškove. Ali iznos koji se prenosi osiguravajućem društvu nije ništa drugo do avans. Dakle, iznose premija osiguranja prenesene društvu za osiguranje treba skinuti sa računa 97 i prenijeti na poseban podračun računa 76.

Dugotrajna popravka

– Kompanija planira dugoročnu obnovu zgrade. Kako otpisati nastale troškove i prikazati ih u bilansu stanja?
– Takvi troškovi su direktno povezani sa budućim izvještajnim periodima. Ali niti jedan PBU direktno ne navodi kako obračunati sredstva utrošena na takve popravke.

Stoga preporučujem da se priznaju kao odgođeni rashodi. Obratite pažnju na još jednu stvar. U slučaju dugotrajnih popravki, poštuju se formalni kriterijumi za priznavanje izvršenog posla kao osnovnog sredstva (klauzula 4 PBU 6/01). Međutim, nemoguće je prepoznati remont na ovaj način zbog indirektnih znakova. Posebno se ne pojavljuje poseban objekt inventara. A paragraf 14 PBU 6/01 ne dopušta promjenu početne cijene dugotrajne imovine kao rezultat popravka.

Ali troškovi popravke moraju biti prikazani u dijelu I bilansa stanja, posvećenom dugotrajnoj imovini. Ako je ovaj pokazatelj značajan za kompaniju, onda ga odrazite u posebnom redu. Na primjer, „Dugoročna popravka osnovnih sredstava“ u grupi članova 1150 „Osnovna sredstva“ ili 1160 (ako je popravak objekta dat u zakup ili lizing). Ako nije značajno, onda kao i ostala dugotrajna imovina.

Odmor

– Ponekad odmori zaposlenih počinju u jednom mjesecu, a završavaju se u drugom. Na primjer, odmor traje od 26. novembra do 8. decembra. Kako otpisati troškove kao dio regresa za drugi mjesec?
– Cjelokupni iznos obračunate naknade za godišnji odmor mora se odmah priznati u računovodstvu. I napominjemo: od ove godine sve regres za godišnji odmor otpisujete iz rezerve (procijenjene obaveze) za njihovu isplatu, evidentirane na računu 96 „Rezerve za buduće troškove“. Ovo je pravilo PBU 8/2010.

Istina, ako je vaša kompanija mala (koja se ne trguje javno), onda imate pravo na to bez rezervi. To znači da ćete cjelokupni iznos regresa uzeti u obzir kao dio tekućih troškova, recimo općih troškova poslovanja. To vam omogućava da to učinite u paragrafu 3 PBU 8/2010.

Računovodstvo odgođenih troškova

Odgođeni troškovi su troškovi koje je organizacija napravila u prethodnim i/ili izvještajnim periodima, ali koji se uključuju u (radove, usluge) u narednim periodima aktivnosti organizacije.

Odgođeni troškovi posebno uključuju troškove koji se odnose na:

pripremni radovi za proizvodnju zbog sezonske prirode;
razvoj novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica;
rekultivacija zemljišta i sprovođenje drugih mjera zaštite okoliša;
popravke osnovnih sredstava koje se obavljaju neravnomjerno tokom cijele godine (kada organizacija ne stvori odgovarajuću rezervu) itd.

Odgođeni troškovi također mogu uključivati:

Samo usluge ili rad koji su već utrošeni mogu se priznati kao budući rashodi.

Za obračun troškova nastalih u izvještajnom periodu, ali podložni uključivanju u troškove proizvodnje u narednim periodima aktivnosti organizacije, koristi se 97 „Odgođeni troškovi“. Računovodstvo odloženih rashoda se ogleda na zaduženju računa 97 „Rashodi za odgodu“ i na računu 10 „Materijali“, 70 „Poravnanja sa kadrovima za plate“, 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci” i dr.

Odloženi rashodi podliježu otpisu na način koji odredi organizacija (ravnomjerno po mjesecima, srazmjerno obimu proizvodnje i sl.) tokom perioda na koji se odnose.

Kod prvog načina i u zavisnosti od namjene, rashodi evidentirani na kontu 97 „Rashodi odloženog razdoblja” otpisuju se mjesečno u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec na teret računa za obračun troškova proizvodnje (konta 20, 23, 25, 26) i/ili račun 44 „Troškovi prodaje“.

Procedura koju je organizacija odabrala za otpis odgođenih troškova mora se odraziti u računovodstvenoj politici organizacije kao njen element.

Za svaku vrstu rashoda vodi se analitičko računovodstvo za konto 97 „Rashodi koji se odgađaju“.

Troškovi za popravke osnovnih sredstava koje sama organizacija neravnomjerno obavlja (kada organizacija ne stvori odgovarajuću rezervu) u početku se evidentiraju na teret računa 97 „Odgođeni troškovi“ u korespondenciji sa računima materijala, troškova rada itd.

Zatim se ovi rashodi mjesečno otpisuju sa računa 97 „Rashodi razgraničenja” na teret računa za obračun troškova proizvodnje (konta 20, 23, 25, 26).

Pretpostavimo da je organizacija imala troškove oglašavanja u vezi sa budućim izvještajnim periodima (na primjer, puna je uplata za korištenje bilborda za šest mjeseci za oglašavanje svojih proizvoda).

Nakon postavljanja bilborda, usluge oglašavanja se smatraju potrošenim, a troškove oglašavanja u početku treba obračunati zaduživanjem računa 97 „Rashodi odgode” u korespondenciji sa računom 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima”.

Zatim se ovi rashodi mogu otpisati svakog mjeseca šest mjeseci u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec, na teret računa 44 „Troškovi prodaje“, uz naknadno pripisivanje ovih rashoda na troškove prodaje (podračun 90-2) .

Obračun troškova za sticanje dozvola za obavljanje pojedinih vrsta djelatnosti iskazan je na teretu računa 97 u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.

Stjecanje licenci se vrši u skladu sa zahtjevima Federalnog zakona br. 128-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti“.

Licenca je posebna dozvola za obavljanje određene vrste djelatnosti koja podliježe obaveznom ispunjavanju uslova i uslova za licenciranje, koju izdaje organ za licenciranje pravnom licu ili individualnom preduzetniku.

Spisak djelatnosti za koje su potrebne dozvole utvrđen je čl. 17. navedenog zakona. Prema ovom zakonu, rok važenja licence ne može biti kraći od pet godina.

Troškovi sticanja licenci u periodu njihovog važenja otpisuju se mjesečno u udjelu koji se odnosi na izvještajni mjesec na teret računa za obračun troškova proizvodnje, uz naknadno pripisivanje ovih rashoda na troškove prodaje (podračun 90–2” Troškova prodaje").

Obračun troškova nabavke dozvola i njihovog otpisa na račune troškova proizvodnje može se prikazati sljedećim unosima:

Najmanje jednom godišnje (obično prije kompilacije) treba izvršiti inventuru odgođenih troškova.

Komisija za inventuru, na osnovu dokumenata, utvrđuje iznos koji će se prikazati na računu odloženih troškova i pripisati troškovima proizvodnje i/ili rashodima prodaje (ili relevantnim izvorima sredstava organizacije) u dokumentovanom periodu u skladu sa obračunima i računovodstvene politike razvijene u organizaciji.

Za uzimanje u obzir rezultata popisa budućih rashoda koristi se jedinstveni obrazac broj INV-11 „Akt o popisu budućih rashoda“.

Ovaj obrazac sastavljaju u dva primjerka odgovorna lica popisne komisije na osnovu identifikacije stanja iznosa navedenih na korespondentnom računu iz dokumenata, potpisuju, a jedan primjerak se prenosi u računovodstvo, drugi ostaje sa komisijom.

Akt odražava ukupan iznos troškova (troškova) nastalih u datom izvještajnom periodu ili koji nisu u potpunosti otpisani u prethodnim periodima, ali se odnose na buduće izvještajne periode. Navodi se i datum stvarno nastalih troškova ako su jednokratni (jednokratni), odnosno datum završetka radova ako se odnose na radove na razvoju nove opreme, proizvodnju i druge radove koji se obavljaju tokom određenog vremenski period.

Prilikom automatizovane obrade podataka za obračun rezultata popisa budućih rashoda, računarskom tehnologijom se generiše obrazac broj INV-11 na papiru i računarskim medijima.

Odloženi troškovi u 1C

Troškovi koji se odnose na buduća razdoblja

Organizacije u procesu obavljanja komercijalnih aktivnosti imaju troškove koji se iz ovih ili onih razloga ne mogu uključiti u rashode tekućeg perioda, kako za računovodstvene tako i za potrebe poreza na dobit.

U računovodstvu se takvi rashodi nazivaju odloženi rashodi. Za njihovo računovodstvo je namenjen račun 97 „Razloženi rashodi“. U Poglavlju 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije „organizacije“ termin „odgođeni rashodi“ se ne koristi, ali se, na osnovu postupka za priznavanje u poreske svrhe, određene vrste rashoda smatraju takvima u svojoj suštini.

Prvo pitanje koje računovođe često postavljaju je: koji troškovi spadaju u kategoriju odgođenih troškova?

Da bismo odgovorili na ovo pitanje, obratimo se, prije svega, Kontnom planu za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvu za njegovu primjenu, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 94n. Okvirni spisak ovih rashoda dat je u karakteristikama računa 97 „Odloženi rashodi“, prema kojem su oni nastali u tekućem izvještajnom periodu.

Ali troškovi koji se odnose na buduće izvještajne periode mogu se uzeti u obzir:

Sa rudarskim i pripremnim radovima;
sa pripremnim radovima za proizvodnju zbog sezonske prirode;
sa razvojem novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica;
sa melioracijom zemljišta i sprovođenjem drugih mjera zaštite životne sredine;
sa neujednačenim popravkama osnovnih sredstava koje se obavljaju tokom cijele godine (kada organizacija ne stvori odgovarajuću rezervu ili fond) itd.

Odmah napominjemo da ova lista nije konačna (tj. zatvorena), već je organizacija može samostalno proširiti i dopuniti. Na primjer, odloženi troškovi se priznaju kao ušteđeni iznosi za period godišnjeg odmora u onom dijelu koji pada na periode koji slijede nakon mjeseca nastanka; troškovi sticanja neisključivih prava na kompjuterske programe za koje je ugovorom sa nosiocem autorskog prava ili nalogom upravnika utvrđen vijek trajanja i sl.

Posljednjih godina, računovođe se, kada kvalificiraju troškove kao rashode koji se odnose na buduća razdoblja, sve više rukovode normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. S jedne strane, to omogućava smanjenje rizika od potcjenjivanja poreske osnovice i, kao posljedica toga, iznosa poreza na dohodak koji se plaća u budžet. S druge strane, vođenje računovodstvene evidencije budućih troškova prema pravilima omogućava vam da izbjegnete nastanak razlika i smanjite složenost računovodstvenog posla. Međutim, treba uzeti u obzir da je ovaj pristup primjenjiv samo na one troškove koji se priznaju kao odgođeni rashodi ne samo za potrebe poreza na dobit, već i za računovodstvene svrhe. Na primjer, rashodi za razvoj prirodnih resursa mogu se uzeti u obzir kao odloženi rashodi, ali rashodi za istraživanje, razvoj i tehnološki rad koji daju pozitivan rezultat ne mogu, jer se u računovodstvu takvi rashodi uzimaju u obzir na način propisan za nematerijalna dobra. sredstva, sa korišćenjem računa 04 (podračun 2).

Računovođe često griješe kada klasifikuju pojedinačna plaćanja drugim ugovornim stranama kao odgođene troškove.

Tipični uključuju priznavanje kao odloženih troškova troškova plaćanja pretplate na periodične publikacije (uključujući ITS disk), oglašavanja u medijima, godišnje pretplate za pružanje konsultantskih usluga, pristupa Internetu, usluga mobilne komunikacije itd. n. u svim gore navedenim slučajevima postoji predujam (akontacija) za predstojeću isporuku dragocjenosti i pružanje usluga, što se u skladu sa stavom 3. PBU 10/99 ne priznaje kao trošak.

Činjenica je da glavni uslov za kvalificiranje ovih operacija kao dovode do priznavanja rashoda mora biti potpuno uvjerenje da će kao rezultat njegovog izvršenja doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije (treći uslov predviđen u st. 16 PBU 10/99). Dakle, plaćanje unapred ne znači da će organizacija dobiti ono za šta je prenela, jer se pod određenim uslovima može vratiti platiocu. Na primjer, prema klauzuli 12 Pravila za distribuciju periodičnih publikacija putem pretplate (odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 759), pretplatnik može odbiti da ispuni ugovor o pretplati prije prijenosa sljedeće kopije ( primjerci) časopisa. U tom slučaju, pretplatniku se plaća pretplatnička cijena za neisporučene primjerke.

Sličan postupak predviđen je stavom 62. Pravila za pružanje lokalnih, intrazonalnih, međugradskih i međunarodnih telefonskih usluga (odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 310), prema kojima pretplatnik može na u svakom trenutku jednostrano odbiju da ispune ugovor, uz plaćanje troškova stvarno nastalih od strane telekom operatera.

Dakle, plaćanja za predstojeće isporuke dragocjenosti, izvršenje posla i pružanje usluga treba uzeti u obzir kao dio, a ne kao rashode budućih perioda.

Računovodstvo odgođenih troškova u "1C: Računovodstvo 8"

Za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju odgođenih troškova, namijenjen je konto 97 „Rashodi odgođenog razdoblja“. Njegova upotreba u programu 1C: Accounting 8 ima niz karakteristika. Oni su zbog činjenice da program istovremeno vodi računovodstveno i poresko računovodstvo poreza na dobit, ali koristeći različite kontne planove. S tim u vezi, konto 97 se nalazi u svakom od ovih kontnih planova, ali postoje razlike u njihovoj postavci.

U kontnom okviru za račun 97 otvorena su dva podračuna 97.01 i 97.21. Kliknite na sliku za uvećanje.

Podračun 97.01 “Troškovi rada za buduće periode” je namijenjen za sumiranje informacija o troškovima rada nastalim u tekućem izvještajnom periodu, ali koji se odnose na sljedeće izvještajne periode (na primjer, iznosi godišnjih odmora). Analitičko računovodstvo na ovom podračunu vrši se u okviru stavki rashoda (imenik „Budući rashodi“) i određenih zaposlenih (imenik „Fizička lica“).

Podračun 97.21 “Ostali odgođeni troškovi” je namijenjen za sumiranje informacija o svim ostalim odgođenim troškovima. Analitičko računovodstvo na ovom podračunu vrši se prema stavkama rashoda budućih perioda.

U kontnom okviru za poresko računovodstvo (za porez na dobit) otvoreno je 6 podračuna za račun 97 (Sl. 2). Kliknite na sliku za uvećanje.

Namjena podračuna 97.01 i 97.21 slična je istoimenim podračunima u kontnom okviru. Jedina razlika je u tome što se na podračunu 97.01 analitičko računovodstvo vrši dodatno po vrstama razgraničenja u skladu sa (prenos „prema članu 255. Poreskog zakonika”). Preostali podračuni su specifični. Posebnost je u tome što se informacije koje su na njima sažete ne odražavaju u računovodstvu.

Izuzetak je podračun 97.02 „Budući rashodi za dobrovoljno osiguranje zaposlenih“.

Podaci sažeti na ovom podračunu kontnog plana poreskog računovodstva uzimaju se u obzir u računovodstvu na podračunu 76.01.2 „Uplate (doprinosi) za dobrovoljno osiguranje zaposlenih“.

Na računu 97.03 “Negativan rezultat od prodaje imovine koja se amortizira” uračunava se iznos gubitaka od transakcija prodaje imovine koja se amortizira, koju organizacija može uključiti u rashode koji umanjuju poresku osnovicu u budućim periodima na propisan način.

Na računu 97.11 „Gubici prethodnih godina“ uzimaju se u obzir iznosi gubitaka koje organizacija može uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice u budućim periodima na propisan način.

Račun 97.12 „Gubici prethodnih godina uslužnih delatnosti i farmi“ uzima u obzir iznose gubitaka utvrđene i obračunate u skladu sa članom 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U sistemu analitičkog računovodstva budućih rashoda po stavkama rashoda važno mjesto zauzima priručnik „Budući rashodi“ (slika 3), pa je važno naučiti kako ga pravilno koristiti. Kliknite na sliku za uvećanje.

Poresko računovodstvo rashoda budućih perioda karakteriše još jedna karakteristika: za potrebe PBU 18/02, rashodi se obračunavaju u okviru računovodstvenih vrsta „NU“ (porezna procena rashoda), „VR“ (privremena razlika u procjena troškova) i “PR” (stalna razlika u procjeni potrošnje).

Direktorij je konfiguriran kao hijerarhijski, odnosno pojedinačne stavke se mogu kombinirati u grupe, što olakšava rad s direktorijem kada postoji veliki raspon stavki troškova ili kada se radi s direktorijem za različite korisnike.

Svaka rashodna stavka je opisana skupom detalja potrebnih za automatizovani otpis u različitim vrstama računovodstva. Razmotrimo njihovu svrhu detaljnije.

Detalj „Vrsta RBP-a“ označava atribut rashoda za potrebe poreskog računovodstva za porez na dobit.

Vrijednost atributa se bira sa liste:

Razvoj prirodnih resursa;
dobrovoljno životno osiguranje;
Osiguranje za medicinske troškove;
osiguranje u slučaju smrti ili invaliditeta zaposlenog;
negativan rezultat od prodaje imovine koja se amortizuje;
drugi.

“Način otpisa troškova” označava koji se algoritam koristi za otpis troškova: “Po mjesecu”, “Po danu” ili “Po posebnom redoslijedu”.

Metoda otpisa „po mjesecima“ zasniva se na prebrojavanju ukupnog broja mjeseci otpisa. U ovom slučaju, iznos rashoda koji se treba otpisati u tekućem mjesecu utvrđuje se kao količnik iznosa nenapisanih troškova podijeljen s preostalim otpisnim periodom (u mjesecima) sa trajanjem otpisa u tekućem mjesec (u mjesecima).

Metoda otpisa „po danima“ zasniva se na prebrojavanju ukupnog broja dana otpisa. U ovom slučaju, iznos rashoda koji se treba otpisati u tekućem mjesecu utvrđuje se kao količnik iznosa nenapisanih troškova podijeljen s preostalim otpisnim periodom (u danima) sa trajanjem otpisa u tekućem mjesec (u danima).

Razliku u algoritmima za otpis ilustrujemo sledećim primerom.

Primjer 1

U obzir je uzet trošak budućih perioda u iznosu od 1.000 rubalja. Period za otpis troškova je od 15. februara do 14. maja. Potrebno je izračunati iznos za otpis u svakom mjesecu perioda.

Način otpisa "Po mjesecu"

Ukupan broj mjeseci otpisa je: februar (28 - 15 + 1) / 28 + 1. mart + 1. april + 14/31. maj = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Iznos za otpis za cijeli mjesec (za referencu): 1.000 RUB. / 2,951613 = 338,80 rub.

FEBRUAR

- preostali period otpisa - 2,951613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 0,5 mjeseci;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 1.000 RUB. / 2,951613 mjeseci x 0,5 mjeseci = 169,40 rub.

MART

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 - 169,40 = 830,60 rubalja;
- preostali period otpisa - 2,451613 mjeseci;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 830,60 rubalja. / 2,451613 mjeseci x 1 mjesec = 338,80 rub.

APRIL

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 rubalja;
- preostali period otpisa - 1,451613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 1 mjesec;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 491,80 rubalja. / 1,451613 mjeseci x 1 mjesec = 338,80 rub.

Iznos neotpisanih odloženih troškova 1.000 - 169,40 - 338,80 - 338,80 = 153,00 rubalja;
- preostali period otpisa - 0,451613 mjeseci;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 0,451613 mjeseci;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 153,00 RUB. / 0,451613 mjeseci x 0,451613 mjeseci. = 153,00 rub.

Ukupan iznos otpisanih troškova: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1.000 rubalja.

Način otpisa "po danima"

Iznos za otpis po danu (za referencu): 1.000 RUB. / 89 = 11,235955 rub.

FEBRUAR

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 RUB;
- preostali period otpisa - 89 dana;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 1.000 RUB. / 89 dana x 14 dana = 157,30 rub.

MART

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 - 157,30 = 842,70 rubalja;
- preostali period otpisa - 75 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 31 dan;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 842,70 RUB. / 75 dana x 31 dan = 348,32 rubalja.

APRIL

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 rubalja;
- preostali period otpisa - 44 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 30 dana;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 494,38 rubalja. / 44 dana x 30 dana = 337,08 rub.

Iznos neotpisanih odloženih troškova je 1.000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 rubalja;
- preostali period otpisa - 14 dana;
- trajanje otpisa u tekućem mjesecu - 14 dana;
- iznos RPB koji se treba otpisati u tekućem mjesecu je: 157,30 rubalja. / 14 dana x 14 dana = 157,30 rub.

Ukupan iznos otpisanih troškova: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1.000 rubalja.

Lako je uočiti da se kod istog ukupnog iznosa troškova i trajanja otpisa, iznosi otpisani u svakom mjesecu različitim metodama razlikuju. Prema programerima programa 1C: Accounting 8, metoda otpisa "po mjesecima" je univerzalnija, pruža istu shemu izračuna ako je ukupno trajanje otpisa višestruko ili ne višestruko od cijelog broja broj mjeseci, stoga je standardno predložen kao način otpisa troškova prilikom unosa novog elementa u imenik "Budući troškovi". Istovremeno, imajte na umu da u odnosu na određene vrste troškova, Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje korištenje samo metode otpisa „po danu“. Posebno je ovim redoslijedom potrebno otpisati troškove obaveznog i dobrovoljnog osiguranja, jer je to direktno utvrđeno stavom 6.

Metoda otpisa „Po posebnom redosledu“ namenjena je samo za unapred određene stavke rashoda pod nazivom „RBP za plate“, „RBP za jedinstveni socijalni porez“, „RBP za doprinose za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje Penzionog fonda Ruske Federacije ” i „RBP za doprinose Fondu socijalnog osiguranja od nesreća na radu i profesionalnih bolesti“, kao i za takve odložene troškove koje knjigovođa želi da otpiše ručno. Štaviše, svi ovi unaprijed definirani elementi namijenjeni su isključivo za korištenje programa 1C: Računovodstvo 8 u kombinaciji sa programom 1C: Plaće i upravljanje osobljem 8.

Atribut “Iznos” označava iznos rashoda za buduće periode, a detalji “Početak otpisa” i “Kraj otpisa” označavaju trajanje otpisa rashoda.

Za automatsko generiranje transakcija u detaljima "Račun BU" i "Račun NU", "Subconto 1 (BU)", "Subconto 2 (BU)", "Subconto 3 (BU)" i "Subconto 1 (NU)", " Subconto 2 (NU)", "Subconto 3 (NU)" (u grupi detalja "Analitika") označavaju konto i analitičke karakteristike za otpis rashoda budućih perioda, odnosno u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Posebnosti postoje u korišćenju priručnika „Budući rashodi“ za analitičko računovodstvo na podračunima 97.03, 97.11 i 97.12 kontnog plana poreskog računovodstva. Nastaju zbog činjenice da se gubici, o kojima su podaci sažeti na ovim podračunima, ne odražavaju na poseban način u računovodstvu. S tim u vezi, polja s podacima o računu i analitici otpisa za potrebe računovodstva za takav element imenika se ne popunjavaju.

Osim toga, kod iskazivanja gubitaka na teretu podračuna 97.03, 97.11 i 97.12 potrebno je uneti dva unosa: jedan za obračunski tip „NU“, drugi za isti iznos, ali sa predznakom minus i za računovodstveni upišite “BP”. Ovi unosi se moraju uneti pre izvršenja obračuna poreza na dobit pomoću dokumenta „Zatvaranje meseca“ kako bi program prikazao odloženo poresko sredstvo u računovodstvenim evidencijama koristeći privremenu razliku knjiženjem na teret računa 09 „Odloženo“ i u korist računa 68.04.2 “Obračun poreza” na dobit”.

Izvođenje proračuna i priprema potvrda

Mjesečni obračuni i otpisi odloženih troškova u programu 1C: Računovodstvo 8 provode se automatski pomoću dokumenta „Zatvaranje mjeseca“. Istovremeno, da bi se otpisali rashodi obračunati na podračunu 97.21 kontnog plana (na podračunima 97.03 i 97.21 kontnog okvira poreskog računovodstva poreza na dobit), potrebno je označiti kvadratiće u kolone "BU" i "NU" za akciju "Otpis odloženih troškova" , a za otpis budućih rashoda za dobrovoljno osiguranje (sa podračuna 76.01.2 kontnog okvira za računovodstvo i podračuna 97.02 kontnog plana za porezno računovodstvo) - označite kućice za akciju "Obračun troškova osiguranja".

Sve transakcije koje podležu računovodstvenom i poreskom računovodstvu moraju biti dokumentovane. Prilikom izračunavanja, takvi dokumenti su potvrda računovođe, koja se može sastaviti, uključujući iu obliku potvrde o obračunu. Za izradu obračunske potvrde za otpis odloženih troškova morate otvoriti podizbornik „Ispis“ na dnu obrasca dokumenta i odabrati stavku „Otpis odgođenih troškova“.

Potvrda o obračunu objašnjava kako je obračunat iznos rashoda za buduće periode koji su otpisani u tekućem periodu i kako su rashodi otpisani u računovodstvenim evidencijama.

Konkretno, potvrda o obračunu prikazana na slici 4. opravdava obračune za otpis odloženih troškova za februar 2014. godine u odnosu na primjer 1. Kliknite na sliku za povećanje.

Potvrda o obračunu izrađuje se posebno za računovodstvene svrhe, porezno računovodstvo za porez na dobit, kao i za potrebe PBU 18/02. Izbor izlaznih podataka vrši se u vidu podešavanja parametara izveštaja, koji se otvaraju klikom na dugme „Podešavanja“ na traci sa alatkama (Sl. 5). Kliknite na sliku za uvećanje.

Primjer 2

U februaru je organizacija izvršila popravke osnovnih sredstava koristeći sopstvenu proizvodnju za popravke. Trošak proizvodnje prema računovodstvenim podacima iznosi 10.000 rubalja. Prema podacima poreskog računovodstva, trošak proizvodnje je 9.000 rubalja.

Razlika u proceni predstavlja privremenu razliku u iznosu od 600 RUB. i stalnu razliku u iznosu od 400 rubalja.

Po nalogu upravnika, troškovi popravke se uključuju u troškove za 6 meseci, počev od marta.

Na slici 6 prikazana je Potvrda o obračunu otpisa odloženih troškova za mart, koja sadrži podatke za potrebe PBU 18/02. Za uvećanje slike kliknite na sliku.

Vidi se da pored podataka iz poreskog knjigovodstva, uverenje sadrži i podatke o obračunima za privremene i trajne razlike u proceni rashoda.

Program sprema završene proračune u posebne registre, tako da možete kreirati sertifikate na osnovu rezultata obračuna ne samo u trenutku direktnog rada sa dokumentom „Zatvaranje meseca“, već i kasnije odabirom odgovarajuće stavke u „Sertifikati-Izračuni“ ” podmeni menija „Izveštaji” glavnog menija programa.

Račun odloženih troškova

Naredbom Ministarstva finansija br. 186n uvedene su dvije glavne promjene u definiciji pojma „Budući troškovi“ (u daljem tekstu FPR):

1. U bilansu stanja više ne postoji poseban redak „Odloženi rashodi“.
2. RBP se sada otpisuju na isti način kao i trošak imovine ove vrste.

Sada paragraf 65 Pravilnika o računovodstvu u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija br. 34n (u daljem tekstu Pravilnik) glasi: „Troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, ali se odnose na naredni izvještajni periodi, iskazuju se u bilansu stanja u skladu sa uslovima za priznavanje imovine utvrđenim podzakonskim aktima o računovodstvu, i podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste.”

Iz navedenog proizilazi da koncept „odgođenih troškova“ ne postoji u računovodstvu. Ali ovdje se postavlja zakonodavno pitanje. Ne postoji koncept, ali je račun i dalje naveden u Kontnom planu za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvu za njegovu primjenu, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija br. 94n. Gledajući PBU 10/99 (naime, klauzula 18), možete pročitati sljedeće: „Rashodi se priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugog oblika realizacije (pod pretpostavkom privremene sigurnost aktivnosti ekonomskih činjenica)". I stav 19. ove odredbe potvrđuje da u računovodstvu i dalje postoji jednako priznavanje rashoda.

Ispada da je jedina stvar koja se promijenila u računovodstvu to što sada ne izdvajamo BPO kao poseban red u Obrascu br. Čini se da je logično, jer novi obrazac bilansa ne predviđa takvu liniju. I čini mi se kao teret sa mojih ramena. Ali ovdje se postavlja pitanje u koji red obrasca uključiti ovaj brojčani indikator. Mnogi stručnjaci smatraju da ravnotežu 97 treba svrstati među ostale. Međutim, neće pogriješiti oni koji RBP pripisuju „zalihama“ na liniji 1210. Možda će neko odlučiti da prigovori, jer je uobičajeno da se u industrijske zalihe svrstavaju samo oni iznosi koji su navedeni u metodološkim preporukama za obračun zaliha. Ali u ovom slučaju nisu napravljene nikakve promjene u PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacije“. A prema stavu 20. ovog PBU-a, numerički pokazatelji „Odgođenih rashoda“ uključeni su u grupu stavki „Zalihe“. Stoga je vrijedno izmijeniti računovodstvenu politiku kako bi se u njoj odrazio detaljan mehanizam za računovodstvo i izvještavanje o ovoj vrsti rashoda.

Inače, organizacija ima pravo, propisano stavom 7 PBU 1/2008 na osnovu, u pogledu računovodstva neidentifikovanih objekata, posebno u pogledu doprinosa samoregulatornoj organizaciji. Uostalom, govorimo o prilično značajnim iznosima do 30 miliona rubalja. Nakon što smo sve ovo uradili, pojavljuje se inventar „mi volimo“. Jedino što bi nas ovog puta trebalo zanimati je RBP, jer je potrebno preispitati sastav troškova. A budući da se radi o računovodstvenim politikama, pogledajmo paragrafe 14 i 15 PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije“ i vidimo da u bilansu stanja možete ostaviti samo ona sredstva koja su dozvoljena regulatornim pravnim aktima. Sva ostala stanja na računu 97 podliježu jednokratnom otpisu na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).” Ako odlučite da je ovakav pristup nelogičan (a želja da sve otpišete kao rashode je sasvim razumljiva), i krenete svojim načinom obračuna tih troškova, onda u budućnosti možete imati sporove sa inspekcijom i, kao i obično, suočit ćete se s novčanom kaznom za kršenje pravila računovodstva i iskrivljavanje izvještavanja (klauzula 1 člana 120 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

U bilansu stanja, čiji je oblik odobren Naredbom br. 66n Ministarstva finansija Rusije, stanje računa 97 može se prikazati u redu 1260 „ostala obrtna sredstva“

Pošteno radi, vrijedi napomenuti sljedeće: smatramo da mnogi rashodi koji se pripisuju računu 97, zapravo, nisu predstavljali odgođene troškove. Naravno, njihova lista, definisana Kontnim planom, je otvorena, a preduzeće ima pravo da izabere koje će troškove uzeti u obzir kao platnog bilansa. Troškovi za licence, predstojeće godišnje odmore i isplate osiguranja – takvi troškovi su inherentno aktuelni kada organizacija primi prihod. Promjene su unijele jasnoću u formiranje računovodstvene dobiti (gubitka). U praksi su mnogi rashodi knjiženi na račun 97. kako bi se računovodstveno i poresko računovodstvo približilo.

Primjer

1. januara. na računu 97 postoji stanje osiguranja imovine u iznosu od 36.000 rubalja. Ovi troškovi su otpisani na teret računa 26, budući da je upravna zgrada bila osigurana do 31. avgusta. Od Naredbe br. 186n Ministarstva finansija u računovodstvenim evidencijama izvršeni su sljedeći upisi:

31.01.2014.
Debit 26 Kredit 97
– 4.500 rub. – otpisan RBP za januar;
Debit 90 Kredit 26
4.500 rub. – zatvaranje mjeseca sa direktnim obračunom troškova.
28.02.2014.
Debit 26 Kredit 97
– 4.500 rub. – otpisan RBP za februar;
Debit 90 Kredit 26
– 4.500 rub. – zatvaranje mjeseca sa direktnim obračunom troškova.
28.03.2014.
Debit 90 Kredit 97
– 9000 rub. – ukidanje finansijskog izvještaja zbog promjene računovodstvene politike (početno stanje je obnovljeno.);
Debit 97 Kredit 84
– 36.000 rub. – poništavanje RBP koje nije predviđeno regulatornim pravnim aktima.

Odmah da rezervišemo da neki troškovi ostaju na računu 97.

Evo njihove liste:

Troškovi nastali u vezi sa predstojećim radovima (klauzula 16 PBU 2/2008 „Računovodstvo građevinskih ugovora“);
prava na korištenje nematerijalne imovine, prilikom plaćanja za dato pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti ili sredstava individualizacije, u obliku fiksne jednokratne uplate (klauzula 39 PBU 14/2007 „Obračun nematerijalne imovine“) ;
dodatni troškovi zajmova i kredita (klauzula 8 PBU 15/2008 „Računovodstvo rashoda zajmova i kredita”); obračunate kamate na iznos (klauzula 15 PBU 15/2008);
obračunate kamate i (ili) popust prema (klauzula 16 PBU 15/2008).

Što se tiče druge točke, posebno je vrijedno napomenuti da ako se ne može odrediti rok važenja ugovora, onda se ovaj ugovor o licenci ne može klasificirati kao BPR. Podsjetimo da se određivanje rokova za ovu vrstu obaveze razmatra uzimajući u obzir stav 4. člana 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Osim toga, promijenit ćemo podatke u računovodstvu. Ali hajde da odmah napravimo rezervu da mala preduzeća, u skladu sa PBU 1/2008, imaju pravo da ne izvrše dole navedena prilagođavanja i da primene buduću izmenu računovodstvene politike. Sve ostale organizacije će morati da u bilansu uspeha iskazuju promet na računu 84 u vezi sa promjenom računovodstvene politike u redu „Rezultat iz ostalih poslova koji nisu uključeni u neto dobit (gubitak) perioda“. Ova operacija će se morati izvršiti kako za izvještajni period (Q1) tako i za period prethodne godine sličan izvještajnom periodu (Q1). Također možete savjetovati da se činjenice o inovacijama i odluke organizacije po ovom pitanju opisuju u obrazloženjima godišnjih finansijskih izvještaja za 2014. No, najvjerovatnije će Ministarstvo finansija ipak dati svoja objašnjenja o trenutnoj situaciji do kraja godine.

Rezerve za regres

Odredbe PBU 8/2010 ne smiju primjenjivati ​​mala preduzeća, osim emitenata javno ponuđenih vrijednosnih papira.

Mnoga preduzeća u svojim finansijskim i ekonomskim aktivnostima nisu stvarala rezerve za regres. A iznosi očekivanih isplata zaposlenima dospjelih za naredne periode pripisani su računu 97. Trenutno se situacija promijenila, jer je paragraf 72 Pravilnika proglašen nevažećim naredbom br. 168n, a novim PBU 8/2010 “ Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina“ (br. 19691). I, stoga, od 1. januara na račun 84 treba otpisati stanja na računu 97 „Predstojeći odmori“.

U vezi sa navedenim razlozima, u ovom trenutku postoje dva različita mišljenja o tome kako uzeti u obzir troškove predstojećeg godišnjeg odmora zaposlenih.

Prvi, lakši za razumevanje i praktičnu implementaciju, kaže: svi odmori su uključeni u tekuće troškove. Ovaj stav podržava posljednji stav člana 136. Zakona o radu Ruske Federacije, koji obavezuje ljude da plaćaju godišnji odmor najkasnije tri dana prije njegovog početka. U poglavlju 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne postoji koncept kao što je „Budući troškovi i način njihovog obračunavanja“. A mala preduzeća imaju pravo da ne primjenjuju PBU 8/2010, navodeći svoj izbor u računovodstvenoj politici (klauzula 3 PBU 8/2010).

Drugo mišljenje je da su rezerve za godišnji odmor postale obavezne. Ovi troškovi se mogu uskladiti sa uslovima opisanim u paragrafu 5 PBU 8/2010.

naime:

A) organizacija ima obavezu koja proizilazi iz prošlih događaja u njenom ekonomskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. U slučaju da društvo sumnja u postojanje takve obaveze, priznaje rezervu ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uslova, uključujući mišljenja stručnjaka, vjerovatno da obaveza postoji;
b) smanjenje ekonomskih koristi organizacije neophodno za ispunjavanje procijenjene obaveze je vjerovatno;
c) iznos procijenjene obaveze može se razumno procijeniti.

Budući da ovaj paragraf funkcionira, moramo ispuniti i zahtjeve iz stava 8. gornjeg PBU: „Procijenjene obaveze se iskazuju na računu rezervi za buduće troškove. Prilikom priznavanja procijenjene obaveze, ovisno o njenoj prirodi, iznos procijenjene obaveze pripisuje se rashodima za redovne aktivnosti ili drugim troškovima, ili se uključuje u vrijednost sredstva.”

Koje mišljenje ćete podržati zavisi od vas. Zvaničnici se još nisu izjasnili o ovom pitanju. U poreznom računovodstvu sve ostaje isto - vodimo se člankom 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odloženi rashodi u bilansu stanja

Koji redak bilansa treba da odražava stanje odloženih troškova:

Radovi na jaružanju za terenski rad;
- certificiranje proizvoda?

Da li je potrebno prikazati kretanje ovih dugova u Objašnjenjima br. 5 na bilans stanja potraživanja?

Obrazac (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 66n „O obrascima finansijskih izveštaja organizacija“), koji se mora koristiti prilikom podnošenja godišnjih finansijskih izveštaja, ne sadrži linije za prikaz stanja računa 97 “ Odloženi troškovi”. Ovo se objašnjava činjenicom da se troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode, odražavaju u bilansu stanja u skladu sa uslovima za priznavanje imovine utvrđenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu, te su podliježe otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste (član 65. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 34n).

Drugim riječima, troškovi evidentirani na računu 97 kao odgođeni rashodi koji ispunjavaju uslove za priznavanje određene imovine utvrđene podzakonskim aktima o računovodstvu (PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, PBU 5/01 „Knjigovodstvo zaliha“). “, PBU 14/2007 “Računovodstvo nematerijalne imovine” itd.), prikazuju se u bilansu stanja kao dio ovog sredstva i podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti ovog sredstva (pismo od Ministarstvo finansija Rusije br. 070206/220).

Važno je shvatiti da prepiska u ovom slučaju neće biti direktna, već po analogiji. Uostalom, ako troškovi na kontu 97, na primjer, u potpunosti ispunjavaju uslove za priznavanje osnovnih sredstava, onda ih je trebalo evidentirati kao osnovno sredstvo, a ne kao odgođeni rashodi.

Dakle, računovođi algoritam za analizu troškova evidentiranih na računu 97 trebao bi biti sljedeći. Prvo mora utvrditi da li se evidentirani troškovi mogu smatrati imovinom. Zatim, ako se trošak može smatrati sredstvom, potrebno je utvrditi kojoj vrsti imovine je najsličniji po svojim karakteristikama. Ukoliko troškovi ne ispunjavaju uslove za priznavanje sredstva, treba ih uzeti u obzir kao dio troškova tekućeg perioda.

Principi priznavanja imovine u računovodstvu navedeni su u Konceptu računovodstva u Rusiji, koji je odobrilo Metodološko vijeće za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Ruske Federacije, Predsjednički savjet IPB Ruske Federacije (u daljem tekstu: kao koncept).

Imovina je ekonomsko sredstvo nad kojim je organizacija stekla kontrolu kao rezultat ostvarenih činjenica svoje ekonomske aktivnosti i koje treba da joj donese ekonomske koristi u budućnosti (tačka 7.2 Koncepta). Buduće ekonomske koristi su potencijal imovine da direktno ili indirektno doprinese protoku novca u organizaciju (klauzula 7.2.1 Koncepta).

To jest, objekat (rezultat troškova) je imovina ako može doprinijeti protoku novca u organizaciju i organizacija može kontrolirati ovaj objekt.

U ovom slučaju, kontrolu nad objektom treba shvatiti kao sposobnost organizacije da slobodno raspolaže ovim objektom, na primjer, proda ili zamijeni za drugi objekt.

Imovina se priznaje u bilansu stanja kada je vjerovatno da će organizacija dobiti ekonomske koristi u budućnosti od ovog sredstva i kada se njegova vrijednost može izmjeriti sa dovoljnim stepenom pouzdanosti (tačka 8.3 Koncepta).

Troškovi se priznaju kao rashod izvještajnog perioda kada je očigledno da neće donijeti buduću ekonomsku korist organizaciji ili kada buduće ekonomske koristi ne ispunjavaju kriterij za priznavanje sredstva u bilansu stanja (tačka 8.6.3. koncept).

Na osnovu ovih principa, razmotrite troškove navedene u pitanju:

1. Sertifikacija proizvoda. Ovi troškovi se ne mogu priznati kao imovina jer neće donijeti nikakvu buduću ekonomsku korist organizaciji. Stoga ih treba uzeti u obzir kao dio tekućih troškova.
2. Izvedeni radovi na jaružanju za radove na terenu. Takav rad indirektno doprinosi sticanju budućih ekonomskih koristi, jer je bez njih nemoguće razvijati polje. Ali organizacija ne može kontrolisati ovaj objekat (rezultat jaružanja). Ako, na primjer, iz nekog razloga odbije da razvije polje, neće moći prodati rezultat rada na jaružanju drugoj organizaciji. Dakle, to nije imovina, već trošak.
3. Pravo zakupa zemljišne parcele kupljene na licitaciji.

Ovo pravo može donijeti buduću ekonomsku korist od zakupa zemljišne parcele, a drugim osobama ograničava pristup takvim ekonomskim koristima (ne mogu zaključiti ugovor o zakupu ove zemljišne parcele). Osim toga, ovo pravo nema materijalni oblik. Dakle, najviše odgovara uslovima za priznavanje nematerijalne imovine utvrđenim u stavu 3 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine“.

Ali organizacija ne može slobodno raspolagati ovim pravom. Može ga samo koristiti ili ne koristiti. Organizacija ne može prenijeti ovo pravo na drugu osobu ili ga prodati. Stoga se takvo pravo ne može priznati kao imovina. Stoga je trošak kupovine prava zakupa na aukciji tekući trošak.

Stoga se troškovi navedeni u pitanju ne odražavaju u bilansu stanja i treba ih prikazati kao rashod u bilansu uspjeha. Ovi rashodi se takođe ne odražavaju u napomenama uz bilans stanja i račun dobiti i gubitka. U računovodstvu ih je potrebno otpisati sa računa 97 kao tekući rashod. Na kraju krajeva, u ovom računu sada treba uzeti u obzir samo troškove koji ispunjavaju kriterijume za priznavanje imovine.

Otpis odgođenih troškova

Ova operacija uključuje odložene troškove kao rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit, čiji se iznos obračunava na sljedeći način:

Ako u trenutku zatvaranja mjeseca postoje dugovna stanja na kontima odgođenih rashoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, tada se iznos otpisa odgođenih rashoda obračunava prema pravilima navedenim u analitici na osnovu „Odgođenih rashoda“ imenik.

Odgođeni troškovi uključuju pripremne troškove povezane s prihodima koji će se ili mogu dobiti u budućnosti, na primjer, za sezonski rad. Metode otpisa odloženih troškova treba tražiti u nekoliko računovodstvenih propisa. Na primjer, plaćanja za pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti koja se obavljaju na osnovu ugovora o licenci se odražavaju kao odgođeni troškovi i otpisuju za vrijeme trajanja ovog ugovora (klauzula 39 PBU 14/2007). Otpis se po pravilu odvija ravnomjerno.

Primjer

U januaru izvještajne godine Aktiv dd je stekao pravo korištenja računarskog programa. Licencni ugovor navodi da se softver mora koristiti tri godine. Troškovi plaćanja prava na korištenje programa iznosili su 18.000 rubalja. (jednokratna uplata).

Računovođa Aktiva je prilikom plaćanja izvršila sljedeći unos:

Debit 60 Kredit 51
– 18.000 rub. – izvršeno plaćanje po ugovoru o licenci;
Debit 97 Kredit 60
– 18.000 rub. – fiksna jednokratna uplata za korišćenje programa je uključena u odložene troškove;
Debit 012
– 18.000 rub. – pravo korišćenja nematerijalnog ulaganja se odražava u vanbilansnom računovodstvu.

Svakog mjeseca tokom važenja ugovora o korišćenju programa, Aktiva računovođa mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 20 (26, 44, …) Kredit 97

– 500 rub. (18.000 RUB: 3 godine: 12 mjeseci) – dio fiksnog plaćanja je otpisan.

Za 12 mjeseci izvještajne godine biće otpisano 6.000 rubalja. (500 rubalja * 12 mjeseci). U bilansu stanja za izvještajnu godinu, red 1210 mora odražavati neotpisani dio troškova u iznosu od 12.000 rubalja. (18.000 – 6.000).

Troškovi po ugovoru o građenju nastali u vezi s predstojećim radovima također se uzimaju u obzir kao odgođeni troškovi (klauzula 16 PBU 2/2008).

Da biste to učinili, moraju biti ispunjena dva uslova:

Troškovi se mogu pouzdano utvrditi;
u izvještajnom periodu u kojem su troškovi nastali, vjerovatno je da će ugovor biti zaključen.

Ako ovi uslovi nisu ispunjeni, rashodi se priznaju u periodu njihovog plaćanja (klauzula 15 PBU 2/2008). A troškovi nastali za predstojeće radove po ugovoru nisu uključeni u iznos troškova nastalih na datum izvještavanja (klauzula 21 PBU 2/2008).