Analiza dobiti prije oporezivanja. Analiza sistema oporezivanja dobiti organizacije (na primjeru Consult Geo Group LLC) Veliki jednokratni troškovi

Porez na dohodak je izvor finansijskih sredstava za razvoj preduzeća i izvor povećanja njegove tržišne vrijednosti i izvor prihoda federalnih i lokalnih budžeta.

Razmotrimo u tabeli 5 dinamiku plaćanja poreza na dohodak iz Inspektorata Federalne poreske službe br. 43 za Moskvu

Tabela 5

Dinamika plaćanja poreza na dohodak iz Federalne poreske službe br. 43 u Moskvi

Kao što vidimo iz tabele, porez na dohodak koji prima Federalna poreska služba br. 43 za Moskvu raste, što ukazuje na efikasan rad inspektorata.

U 2012. godini porez na dobit iznosio je 354,38 miliona rubalja, što je za 208,2 miliona rubalja više nego u 2010. ili za 242,44%.

Pogledajmo grafički dinamiku poreza na dohodak na slici 1.

Rice. 1

Nema sumnje da postoji dinamičan porast poreskih davanja u budžete, što može biti posljedica povećanja porezne osnovice za poreze i raznih revizija računovodstvene dokumentacije.

Najčešće može doći do kršenja tokom inspekcija na licu mesta Federalne poreske službe br. 43 za grad Moskvu za kontrolu poreza na dohodak:

Nepodnošenje poreske prijave u zakonskim rokovima;

Neuključivanje u poresku osnovicu PDV-a svih prihoda od prodaje dobara (usluga) (klauzula 2 člana 153 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Prikazivanje lažnih informacija u fakturama (član 5. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije);

Smanjenje jedinstvenog socijalnog poreza koji se pripisuje saveznom budžetu zbog neplaćanja doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje (član 3. člana 243. Poreskog zakona Ruske Federacije);

Neispunjavanje obaveze poreskog agenta da u potpunosti prenese poreze (klauzula 6 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreske sankcije za kršenje poreskog zakonodavstva koriste se u skladu sa inspekcijskim nadzorom poreskih organa dokumenata poreskih obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem poreza, istraživanjem (na osnovu utvrđenih pravila) bilo koje proizvodne, trgovinske, skladišne ​​i druge prostorije poreskih obveznika u vezi sa primanje dobiti (prihoda).

Prilikom provjere tačnosti obračuna poreza na dohodak organizacija, poreski inspektori se pridržavaju Privremenog uputstva „O postupku provjere dokumentacije pravnih lica, bez obzira na vrstu posla i oblik vlasništva (uključujući organizaciju posebnog režima rada). ), radi poštovanja poreskog zakonodavstva, tačnosti obračuna, punog blagovremenog uplate u budžet poreza na dohodak, propisivanja postupka provjere, upotrebe isprava i tačnosti obračuna dijelova oporezive osnovice.”

Na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije, određene sankcije mogu se primijeniti na poreznog obveznika za greške u obračunu poreza na dohodak:

Kasno podnošenje obračuna poreza na dobit do 180 dana. Na osnovu dijela 1 čl. 119 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa naplatu novčane kazne u iznosu od 5% iznosa poreza koji se plaća na osnovu prijave za svaki puni mjesec od dana utvrđenog za njeno podnošenje, ali ne više od 25% ovog iznosa;

Grubo kršenje od strane organizacije pravila računovodstva prihoda i rashoda i objekata poreskog sistema. Ako se ove radnje provode tokom jednog poreskog perioda, kazna će biti 5 hiljada rubalja. Ako se ove radnje provode u više od jednog perioda, kazna će biti 15 hiljada rubalja;

Kršenje pravila za izradu obračuna poreza na dohodak, koje se manifestuje u neodgovarajućem prikazu prihoda i rashoda u njemu. Naplata novčane kazne - 3 hiljade rubalja;

Kršenje pravila za izradu obračuna poreza na dohodak, tj. nerefleksija ili nepotpuna refleksija, tj. greške koje doprinose smanjenju iznosa poreza. Naplata novčane kazne - 5 hiljada rubalja;

Neuplata ili nepotpuna uplata iznosa poreza na dohodak kao rezultat umanjivanja poreske osnovice ili netačnog obračuna iznosa poreza na osnovu rezultata poreskog perioda, otkrivenog uvidom na licu mesta. Naplata novčane kazne u iznosu od 20% neplaćenog poreza; za iste radnje učinjene namjerno, kažnjava se novčana kazna od 20% neplaćenog iznosa poreza;

Neispunjavanje obaveza poreskih agenata koje su im dodijeljene zakonodavstvom o porezima i naknadama da se odbiju od poreskih obveznika i prenesu porezi na prihod u budžet. Naplata novčane kazne u iznosu od 20% iznosa koji je predmet zadržavanja i prenosa;

Nedostavljanje dokumenata poreskoj inspekciji za provjeru ispravnosti obračuna poreza na dohodak ili dostavljanje dokumenata sa svjesno lažnim podacima. Naplata novčane kazne u iznosu od 5 hiljada rubalja;

Odbijanje dostavljanja dokumenata na zahtjev poreskog organa dovoljnih za utvrđivanje tačnosti obračuna poreza na dohodak ili nedostavljanje u propisanom roku. Naplata novčane kazne u iznosu od 5 hiljada rubalja.

Osnovni razlozi zbog kojih su uočena kršenja dozvoljena mogu biti različiti. Po pravilu, to je zbog složenosti poreskog zakonodavstva, nedostatka iskustva računovođa kompanije, aritmetičke greške ili namjernog nepoštovanja.

Tehnički razlozi za izbjegavanje oporezivanja leže u nesavršenosti oblika i metoda kontrole. Poreska uprava nije u mogućnosti da izvrši reviziju svih poslovnih transakcija i da kontroliše tačnost svih knjigovodstvenih dokumenata. Finansijske kazne za ove prekršaje su identične.

Iznos poreza koji je poreski obveznik identifikovao i uplaćen u budžet obavezno se uzima u obzir prilikom izrade obračuna poreza iz stvarne dobiti narednog izvještajnog perioda (po obračunskoj osnovi od početka godine). Ukoliko poreski obveznik otkrije umanjenje dobiti za prethodne godine ili istekle periode izvještajne godine, dužan je poreznoj upravi dostaviti podatke o iznosu potcijenjene dobiti, ažurirani obračun poreza na dobit za prethodne godine ili istekle periode izvještavanja. izvještajnoj godini, bez čekanja roka za dostavljanje obračuna za izvještajni period.

Službenici poreskih obveznika krivi za prikrivanje dobiti (prihoda) u većem ili posebno velikom obimu, kao i za izbjegavanje pojavljivanja pred Federalnom poreskom službom Rusije radi davanja objašnjenja ili odbijanja davanja objašnjenja o izvorima dobiti (prihoda) i njihovom stvarnom obimu, su privedeni krivičnoj odgovornosti, kao i za nedostavljanje dokumentacije i drugih informacija o radu preduzeća na zahtjev ruskog Ministarstva poreza.

Ako se poreski obveznici ne slažu sa odlukom poreske inspekcije, imaju pravo žalbe Arbitražnom sudu Ruske Federacije. Ovakav način rješavanja sukoba sa poreskom inspekcijom relativno se često koristi u dosadašnjem praktičnom radu, a može se primijetiti da je prilično uspješan u oba smjera.

Često su nesavršenosti zakonodavstva i niska nadležnost poreske inspekcije motiv za odlazak na sud, gdje se donose odluke potrebne za nagodbu.

Porez na prihod

Definicija 1

Porez na dohodak je direktni porez koji se naplaćuje na dobit organizacije, kompanije, preduzeća, banke, osiguravajuće organizacije i tako dalje.

Porez na dohodak je jedan od značajnih poreza u ukupnom udjelu prihoda u budžet Ruske Federacije. On čini značajan dio budžeta ne samo države, već i same organizacije koja je obveznik poreza na dohodak.

Da bi smanjila svoje poresko opterećenje, organizacija treba da iskoristi poreske olakšice koje daje vlada. Proteklih godina uočeni su nestabilni poreski prihodi, kako u federalnom tako i u regionalnom budžetu. To je zbog pogoršanja ekonomske situacije u zemlji.

Napomena 1

Porez na dohodak je predviđen u pogl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (Poreski zakonik Ruske Federacije), koji je stupio na snagu 1. januara 2002. godine.

Visina poreza na dohodak direktno zavisi od konačnog finansijskog rezultata aktivnosti organizacije. Iz ovoga proizilazi da je za potrebe obračuna poreza na dohodak predmet oporezivanja dobit koja nastaje kada prihodi premašuju rashode.

Stopa poreza na dohodak

Osnovna stopa poreza na dohodak je 20%, osim u drugim slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Stopa od 20% je podijeljena prema nivoima budžeta:

U federalni budžet ide 3%, a u budžet konstitutivnih entiteta 17%.

Ova distribucija je uspostavljena za period od 2017. do 2020. godine. Prije 2017. godine porezna stopa od 20% bila je raspoređena na sljedeći način:

U federalni budžet otišlo je 2%, a u regionalni 18%.

Međutim, za pojedinačne poreske obveznike utvrđuju se smanjene stope poreza na dohodak, ali ne niže od 13,5%.

Porez na dobit ima najveći uticaj na budžete konstitutivnih subjekata federacije, jer ovaj nivo budžeta čini 18% ukupnog iznosa poreza, obračunatog po stopi od 20%. Ali s obzirom na to da je od 2017. ta brojka smanjena na 17%, možemo očekivati ​​povećanje prihoda federalnog budžeta.

Analiza prihoda od poreza na dohodak različitih nivoa ruskog budžeta

Uzmimo za analizu prihode od poreza na dohodak 2015–2016.

• Konsolidovani budžet Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 2.372.842.854 rubalja.
• Federalni budžet Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 47.456.857,08 rubalja. U 2015. federalni budžet Ruske Federacije iznosio je 2%.

Budžeti subjekata federacije - 427111713,7 rubalja. Budžeti federalnih subjekata u 2015. godini iznosili su 18%.

Konsolidovani budžet Ruske Federacije u 2016. godini iznosio je 2.598.848.206 rubalja.

• Federalni budžet Ruske Federacije u 2016. godini iznosio je 51.976.964,12 rubalja. U 2016. federalni budžet Ruske Federacije iznosio je 2%.
• Budžeti subjekata federacije - 467792677,1 rubalja. Budžeti federalnih subjekata u 2016. godini iznosili su 18%.

Promjena za period 2015-2016 je bila:

• Konsolidovani budžet Ruske Federacije iznosio je 226.005.352 rubalja.
• Federalni budžet Ruske Federacije u 2015. godini iznosio je 4.520.107 rubalja.
• Budžeti konstitutivnih entiteta federacije - 40.680.963 rubalja.

Napomena 2

U procentima, prihodi od poreza na dohodak za 2016. godinu povećani su za 9,52% u odnosu na 2015. godinu. Shodno tome, država može u većoj meri da obezbedi ciljano finansiranje u različitim sferama društva. Međutim, s obzirom na tešku ekonomsku situaciju u zemlji, država treba da razvije strategiju zaštite malih, srednjih i društveno važnih preduzeća.

Da bi se to postiglo, država stvara razne beneficije za preduzeća kojima je potrebna podrška. Trenutno je razvijeno mnogo metoda za postizanje razumnih iznosa plaćanja poreza.

E.V. Popova,
ovlašteni revizor,
Član Komore poreskih savjetnika
REVIZOR
№11, 2010

U članku se govori o metodologiji za analizu pokazatelja računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja koji odražavaju obračune sa budžetom za porez na dobit, što je neophodno u fazi planiranja revizije u dijelu revizije „Poravnanja sa budžetom za porez na dohodak“.

Analiza finansijskih izvještaja organizacija je neophodan korak pri planiranju revizije. Ciljevi ove faze su preliminarna provjera iskaza, kao i razumijevanje aktivnosti subjekta revizije i identifikacija područja mogućeg rizika, neophodnih za utvrđivanje prirode, vremena i obima drugih revizijskih postupaka.

U članku se predlaže metodologija za analizu pokazatelja računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja koji odražavaju obračune sa budžetom za porez na dobit, što je neophodno u fazi planiranja revizije u dijelu revizije „Poravnanja sa budžetom za porez na dobit“.

Metodologiju za provođenje takve analize revizor može koristiti i kada vrši reviziju revizije računovodstvenih (finansijskih) izvještaja kako bi iskazao negativno povjerenje u zaključak na osnovu rezultata takve revizije. Ovo će nam omogućiti da pribavimo dovoljno odgovarajućih dokaza koji su neophodni kada revizor izrazi mišljenje da ne postoje činjenice koje bi dale razlog za vjerovanje da računovodstveni (finansijski) izvještaji poslovnog subjekta ne odražavaju pouzdano u svim materijalno značajnim aspektima finansijski položaj privredni subjekat na kraju izvještajne godine i rezultate njegovih finansijskih i ekonomskih aktivnosti za izvještajnu godinu (u odnosu na pokazatelje koji odražavaju obračune sa budžetom za porez na dobit).

Metoda opisana u članku za analizu pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja koji odražavaju obračune sa budžetom za porez na dobit je efikasna kada se koristi kao dio planiranja poreske revizije obračuna sa budžetom za porez na dobit. Takva analiza daje početnu ideju o mogućim nedosljednostima podataka i uskim grlima koja su predmet detaljne provjere, što pomaže da se racionalnije i efikasnije organizira proces izrade plana i programa porezne revizije.

Glavne oblasti analize pokazatelja računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja koji odražavaju obračune poreza na prihod sa budžetom kako bi se identifikovale moguće nedosljednosti i kontradiktornosti su:

provjera međusobne povezanosti relevantnih pokazatelja računovodstvenog i poreskog izvještavanja, njihove usklađenosti sa podacima računovodstvenih registara;

analizu relevantnih pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, uzimajući u obzir njihovu dinamiku i odnose.

Informaciona baza analize

Baza informacija koju koristi revizor prilikom analize finansijskih izvještaja uključuje:

propise koji uređuju formiranje pokazatelja finansijskog izvještavanja koji odražavaju obračun poreza na dobit;

nalog o računovodstvenoj politici organizacije;

registri sintetičkog i analitičkog računovodstva za pojedinačne objekte računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Glavni pravni akti, koje subjekt revizije koristi prilikom prikazivanja u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima obračuna sa budžetom za porez na dobit, su:

Savezni zakon od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”;

Računovodstveni propisi „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak organizacija“ PBU 18/02, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n;

Pravilnik o vođenju računovodstvenih i finansijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji, odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n;

Naredba Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n “O obrascima finansijskih izvještaja organizacija” 1;

1 Počevši od godišnjih finansijskih izveštaja za 2011, stupa na snagu Naredba Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. godine br. 66n „O obrascima finansijskih izveštaja organizacija“.

Uputstvo za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n;

Metodološke preporuke za proveru poreza na dohodak i obaveza prema budžetu prilikom vršenja revizije i pružanja povezanih usluga, odobrene od strane Ministarstva finansija Rusije 23. aprila 2004. godine, odobrene od strane Saveta za revizorske aktivnosti pri Ministarstvu finansija Rusije, protokol od 22. aprila 2004. godine broj 25.

Prilikom obračuna oporezive dobiti i iskazivanja podataka u prijavi poreza na dobit subjekt revizije prvenstveno koristi sljedeće osnovne pravne akte:

međunarodni ugovori i konvencije kojima se uređuju određeni aspekti oporezivanja;

Građanski zakonik Ruske Federacije i Poreski zakonik Ruske Federacije;

Naredba Ministarstva finansija Rusije od 05.05.2008. br. 54n „O odobravanju obrasca poreske prijave za porez na dobit preduzeća i postupku za njegovo popunjavanje.“

Odgovornost za usklađenost subjekta revizije sa zahtjevima regulatornih pravnih akata Ruske Federacije, kao i za sprječavanje i otkrivanje činjenica neusklađenosti sa regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije je na rukovodstvu subjekta revizije.

Analiza računovodstvenih politika koju sprovodi revizor kako bi utvrdio da li je subjekt revizije pravilno odabrao jednu od metoda za prikazivanje u finansijskim izvještajima pokazatelja koji se odnose na obračun poreza na dobit.

1. Prema klauzuli 3 PBU 18/02, podaci o stalnim i privremenim razlikama mogu se formirati u računovodstvu:

na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata direktno sa računovodstvenih računa;

na drugačiji način koji organizacija samostalno odredi.

Jedan od predloženih metoda za generisanje informacija o stalnim i privremenim razlikama treba da bude ugrađen u računovodstvene politike organizacije.

2. Prema klauzuli 19 PBU 18/02, prikazivanje odloženih poreskih sredstava i obaveza u bilansu stanja moguće je na dva načina:

detaljan iznos u imovini i pasivi bilansa stanja;

balansirani (srušeni) iznos u aktivi ili pasivi bilansa stanja.

Odraz u bilansu stanja uravnoteženog iznosa odložene poreske imovine i odgođene poreske obaveze moguće je ako su istovremeno ispunjeni sledeći uslovi:

prisustvo odloženih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza u organizaciji;

Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit.

Jedan od predloženih metoda odražavanja odgođenih poreza trebao bi biti ugrađen u računovodstvene politike organizacije.

3. Prema klauzuli 22 PBU 18/02, iznos tekućeg poreza na dobit u svrhu njegovog odraza u bilansu uspjeha može se utvrditi:

na osnovu podataka generiranih u računovodstvu u skladu sa paragrafima 20. i 21. PBU 18/02. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak koji je prikazan u prijavi poreza na dohodak;

na osnovu prijave poreza na dohodak. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dobit iskazanom u prijavi poreza na dobit.

Jedna od predloženih metoda za utvrđivanje tekućeg poreza na dobit treba da bude ugrađena u računovodstvene politike organizacije.

Kada analizira računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva, revizor mora steći razumijevanje o:

o postupku vođenja poreskog računovodstva koji je odabrala organizacija (član 313. Poreskog zakona Ruske Federacije);

o obrascima poreskih registara koji se koriste u organizaciji (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvene registre, prema kojem dolazi do formiranja indikatora računovodstvenog izvještavanja koji odražavaju obračune sa budžetom za porez na dohodak, uključuju:

podaci na računu 99 „Dobici i gubici“ (promet na računu i stanje na kraju posmatranog perioda);

podaci na računu 68 „Poravnanja sa budžetom za poreze i naknade“ podračun „Porez na dohodak“ (promet na računu i stanje na kraju revidiranog perioda);

podaci o prometu između računa 99 „Dobici i gubici“ i 68 „Obračuni sa budžetom za poreze i naknade“ podračuna „Porez na dohodak“;

podaci o prometu između računa 99 „Dobici i gubici” i 84 „Zadržana dobit (gubitak) prethodnih godina”;

podaci o računu 09 “Odložena poreska sredstva” (promet na računu i stanje na kraju revidiranog perioda);

podaci o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 09 “Odložena poreska sredstva”;

podaci o računu 77 “Odložene poreske obaveze” (promet na računu i stanje na kraju revidiranog perioda);

podaci o prometu između računa 99 “Dobici i gubici” i 77 “Odložene poreske obaveze”.

U cilju provjere pouzdanosti podataka u računovodstvenim registrima, koji odražavaju podatke o visini odloženih poreza i trajnih poreskih obaveza (aktiva), kao i dugovanja prema budžetu za porez na dobit, koristimo poreski registri koji sadrži informacije:

o iznosima privremenih razlika koje dovode do smanjenja oporezive dobiti u narednim periodima;

o iznosima privremenih razlika koje dovode do povećanja oporezive dobiti u narednim periodima;

o iznosima trajnih razlika uključenih u obračun poreske osnovice za porez na dobit u računovodstvenom (poreskom) računovodstvu, a neprihvaćenih za obračun poreske osnovice u poreskom (računovodstvenom) računovodstvu kako za izvještajni tako i za naredne izvještajne periode.

Međusobna povezanost računovodstvenih i poreskih pokazatelja koji odražavaju obračun poreza na dobit

Pokazatelji računovodstvenog i poreskog izvještavanja koje treba uporediti su sljedeći:

a) u bilansu stanja (obrazac br. 1) 2:

red 470 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”;

red 145 “Odložena poreska sredstva”;

red 515 “Odložene poreske obaveze”;

2 Brojevi linija i njihovi nazivi dati su u skladu sa naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n.

b) u bilansu uspjeha (obrazac br. 2):

red 140 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”;

red 141 “Odložena poreska sredstva”;

red 142 “Odložene poreske obaveze”.

red 150 „Porez na dobit“;

red 190 “Neto (dobitni) gubitak izvještajnog perioda”;

red 200 “Stalne poreske obaveze (aktiva)”;

c) u prijavi poreza na dohodak:

red 180 lista 02 „Porez na dobit“.

Provjeru međuodnosa pokazatelja koji odražavaju obračun poreza na dohodak sa budžetom revizor provodi u dvije faze.

On prva faza revizor treba da se rukovodi formulom verifikacije, koja u suštini proizilazi iz zahtjeva stava 21. PBU 18/02, prema kojem „Porez na dobit priznaje se kao porez na dobit za potrebe poreza, utvrđen na osnovu iznosa uslovnog rashoda (uslovnog prihoda), usklađenog sa iznosom trajne poreske obaveze (sredstva), povećanja ili smanjenja odloženog poreskog sredstva i odgođenog poreza. obaveza izvještajnog perioda” .

Formula verifikacije je sljedeća:

Tekući porez na dobit = Uslovni porezni trošak (prihod) + PNO - PNA + Promjena IT - Promjena IT,

gdje je PNO trajna porezna obaveza;

PNA - trajno porezno sredstvo;

OTA - odloženo poresko sredstvo;

IT je odgođena porezna obaveza.

Kada se u poreskom računovodstvu primi gubitak po izvještajnom (poreskom) periodu, rezultat gore navedene formule treba da bude nula.

Ako gornja jednakost nije zadovoljena, onda je očito da indikatori prisutni u formuli sadrže grešku. Jedan od načina za otkrivanje takve greške, koji preporučuje rusko Ministarstvo finansija, je provjera uravnoteženog (smanjenog) iznosa odgođenog poreznog sredstva (obaveze). Takva provjera se vrši upoređivanjem tekućeg poreza na dobit iz poreske prijave sa uslovnim rashodom i trajnom poreskom obavezom (imovinom) preuzetim iz bilansa uspjeha (obrazac br. 2):

Ako podaci na liniji 141 premašuju podatke u redu 142 Obrasca br. 2, nastaje uravnoteženi iznos ONA čija se vrijednost utvrđuje na sljedeći način:

Balansirani iznos SHE = Tekući porez na dobit - Uslovni porezni rashod (dohodak) - PNO + PNA;

u suprotnoj situaciji nastaje uravnotežena količina IT, određena formulom:

Balansirani iznos IT = Uslovni porezni trošak (prihod) + PNO - PNA - Tekući porez na dobit.

On druga faza Revizor provjerava ispravnost formiranja podataka finansijskog izvještavanja povezujući ih sa pokazateljima računovodstvenih registara i. poresku prijavu, kao i međusobno povezivanje pokazatelja obrasca br. 1 i obrasca br. 2. Postupak poređenja podataka koji odražavaju obračune sa budžetom poreza na dohodak dat je u tabeli 1.

U tabeli 2 daje primjer radnog dokumenta koji rezimira revizorov rad obavljen u pogledu uporedivosti računovodstvenih i izvještajnih indikatora i njihovog međusobnog odnosa.

Tabela 1. Uporedivost sintetičkih računovodstvenih podataka i poreskih registara sa dostavljenim računovodstvenim i poreskim izvještajima

* Podaci u Obrascu br. 1 i Obrascu br. 2 biće isti ako na kraju izvještajnog perioda organizacija nije izvršila raspodjelu neto dobiti, na primjer, za isplatu dividende.

** Podaci iz računovodstvenih registara neće odražavati tekući porez na dobit ako organizacija nema preplaćenog (nedovoljnog) poreza na dohodak na dan izvještavanja, kao ni obračunatih a neplaćenih penala i kazni. Ako je porez na dohodak preplaćen, organizacija će imati potraživanja, koja se prikazuju u bilansu stanja na liniji 240 „Kratkoročna potraživanja“.

UPB - kada se fiksira u računovodstvenoj politici organizacije, način iskazivanja privremenih razlika u bilansu stanja se urušava (uravnotežavanjem), označeni indikatori će se poklapati u svom uravnoteženom iznosu.

Analiza indikatora računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja koji odražavaju obračun poreza na dobit

Glavni alat pri analizi računovodstvenih (finansijskih) izvještaja je korištenje analitičkih procedura. Kada ih koristi, revizor analizira odnose i obrasce na osnovu informacija o aktivnostima subjekta revizije, a također proučava odnos tih odnosa i obrazaca s drugim informacijama dostupnim revizoru ili razloge mogućih odstupanja od takvih informacija (klauzula 3.). FSAD br. 20).

Tabela 2. Analiza poređenja rezultata sintetičkih računovodstvenih i poreskih računovodstvenih registara sa podacima računovodstvenog i poreskog izvještavanja

Prilikom utvrđivanja spektra analitičkih postupaka prilikom preliminarnog planiranja revizije od strane revizora obračuna poreza na dohodak, preporučljivo je koristiti javno dostupne kriterijume za samoprocjenu rizika za poreske obveznike, koje koriste poreski organi u postupku odabira. objekti za obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta. Takve kriterijume je razvila poreska služba i odobrila naredbom Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06/333@. Razmotrimo najvažnije od njih, koji su direktno povezani sa porezom na dohodak i pomažu u uspostavljanju značajnih područja provjere.

1. Poresko opterećenje kontrolisanog privrednog subjekta je ispod prosječnog nivoa za privredne subjekte u određenoj djelatnosti (za određenu vrstu privredne djelatnosti) .

Poresko opterećenje se izračunava kao odnos iznosa plaćenog poreza prema podacima poreskog izvještavanja i prometa (prihoda) organizacije prema finansijskim izvještajima.

2. Odraz gubitaka u računovodstvenim i poreskim izvještajima u više poreznih perioda (dvije ili više kalendarskih godina) .

Budući da je poslovna aktivnost usmjerena na ostvarivanje prihoda (profita), njeno odsustvo treba da privuče pažnju revizora.

3. Nadmašivanje stope rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje robe (radova, usluga) .

Analiza otkriva neslaganje između stope rasta rashoda (TRRno) u odnosu na stopu rasta prihoda (TRDns) prema poreskom izvještavanju i stope rasta rashoda (TRRbo) u poređenju sa stopom rasta prihoda (TRDbo) koja se ogleda u finansijski izvještaji:

TRRno/TRDno i TRRbo/TRDbo

Do takvog odstupanja dolazi kada se uz značajno povećanje prihoda istovremeno smanji i iznos poreza na dohodak, što može ukazivati ​​na korištenje različitih fiskalnih šema.

4. Značajno odstupanje nivoa rentabilnosti prema računovodstvenim podacima privrednog subjekta od nivoa rentabilnosti za datu oblast delatnosti prema statistici .

Profitabilnost prodatih dobara, proizvoda, radova, usluga definiše se kao odnos vrijednosti uravnoteženog finansijskog rezultata od prodaje (dobit (gubitak) od prodaje) i troška prodatih dobara, proizvoda, radova, usluga. Negativan bilansirani finansijski rezultat od prodaje ukazuje da je organizacija neprofitabilna.

Povrat na imovinu je odnos uravnoteženog finansijskog rezultata (dobit (gubitak) prije oporezivanja) i vrijednosti imovine organizacije (valuta bilansa). Negativan bilansirani finansijski rezultat od prodaje ukazuje da je organizacija neprofitabilna.

Odstupanje profitabilnosti prema računovodstvenim podacima naniže od prosječnog industrijskog pokazatelja profitabilnosti za sličnu vrstu djelatnosti prema statistici za 10% ili više može ukazivati ​​na precijenjenost troškova od strane privrednog subjekta.

Nakon što dobije vrijednosti svih opisanih koeficijenata, revizor vrši njihovu dalju analizu upoređujući ih sa prosjekom djelatnosti i vrste djelatnosti subjekta revizije. U slučaju gubitka ili neopravdanog precjenjivanja rashoda (smanjenje nivoa rentabilnosti, poresko opterećenje), potrebno je uspostaviti procedure za utvrđivanje uzroka gubitka ili precjenjivanja nivoa rashoda.

Rezultat postupaka za analizu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja može biti generalizacija rezultata analize u jedan radni dokument revizora, koji će jasno pokazati sva odstupanja i nedosljednosti koje je revizor identifikovao.

Za utvrđena odstupanja i nedosljednosti, revizor treba da pribavi objašnjenja od rukovodstva subjekta revizije i relevantne revizijske dokaze. Istraživanje neuobičajenih odstupanja i odnosa obično počinje upitima koji se podnose rukovodstvu subjekta revizije.

Po prijemu odgovora na upite, revizor (klauzula 17 FSA br. 20):

pokušava da potvrdi odgovore rukovodstva subjekta revizije, na primjer, upoređujući ih sa informacijama koje posjeduje i drugim dokazima dobijenim tokom revizije;

smatra potrebu za primjenom drugih revizijskih postupaka na osnovu rezultata upita ako rukovodstvo subjekta revizije nije u mogućnosti dati razumna objašnjenja ili ako se takva objašnjenja ne mogu smatrati uvjerljivim od strane revizora.

Nakon što dobije potpunu sliku analiziranih indikatora i identifikuje značajna područja revizije, revizor može pristupiti izradi plana i programa revizije.

Ako postupci koje je proveo revizor nisu otkrili odstupanja od očekivanih obrazaca, a ne postoje odnosi koji su međusobno kontradiktorni, onda u ovom slučaju možemo samo reći da je za dati iznos poreza na dobit subjekt revizije sa visokim stepen vjerovatnoće ispravno odražava transakcije povezane sa obračunom i obračunom poreza na dobit u računovodstvenim registrima i računovodstvenim (finansijskim) izvještajima. Istovremeno, postupci prikazani u članku ne potvrđuju ispravnost samog obračuna poreza i postupka iskazivanja prihoda i rashoda u poreskom računovodstvu. Njihova upotreba prilikom planiranja revizije pomoći će revizoru u odabiru daljnjih suštinskih postupaka.

Bibliografija

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (prvi i drugi dio).

2. Računovodstveni propisi “Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica” PBU 18/02. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n.

4. Pravilo revizije (Standard) br. 20 “Analitički postupci”. Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696.

Uvod 3

1. Značaj obračuna preduzeća sa poreskim budžetom 5

1.1 Pojam i značenje budžeta 5

1.2 Glavni izvori budžetskih prihoda 8

1.3 Vrste poreza koje preduzeće plaća u budžet 12

1.4 Postupak za obračun poreza na dohodak i imovine 14

2. Analiza proračuna proračuna na primjeru Olesya LLC 17

2.1 Analiza oporezive dobiti 17

2.2 Analiza obračuna poreza na dobit 19

2.3 Analiza poreza na imovinu preduzeća 25

Zaključak 31

Literatura 33

Prijave 34

Uvod

Relevantnost studije je u činjenici da svako preduzeće u procesu finansijske i ekonomske aktivnosti ima obaveze izmirenja poreza sa budžetom. Preduzeća, organizacije i ustanove, bez obzira na njihovo finansijsko stanje, dužni su da plaćaju porez u budžetski sistem. Od toga kako će se ta sredstva akumulirati, tačnije koliki će se dio tih sredstava nalaziti u konsolidovanom budžetu, u velikoj mjeri zavisi postizanje osnovnih ciljeva reformi koje se provode u zemlji i ublažavanje nastalih akutnih društvenih problema.

Uplate u budžet se vrše u okviru odnosa komercijalne organizacije i državnog poreskog sistema. Poreski sistem je sistem poreza, taksi, dažbina i drugih plaćanja, čija se naplata vrši u skladu sa zakonom utvrđenom procedurom. Postupak utvrđivanja i naplate poreza i naknada regulisan je poreskim zakonodavstvom Ruske Federacije, čiji je glavni element Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF). Porezi su bili neophodna karika u ekonomskim odnosima u društvu od nastanka države. Razvoj i promjenu oblika vlasti uvijek prati transformacija poreskog sistema. U modernom civilizovanom društvu porezi su glavni oblik državnog prihoda. Ovim fondovima se finansiraju državni i socijalni programi i održavaju strukture koje obezbeđuju postojanje i funkcionisanje same države. Odnos između budžeta i poreza je zbog fiskalne prirode poreza. Pitanja plaćanja poreza su među najvažnijim u poslovnom životu ruskih privrednih subjekata. Prije svega, pažnja menadžmenta organizacije se skreće na praćenje tačnosti, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza kako bi se izbjegle kazne, kazne i druge sankcije, a zatim i na mogućnost zakonskog smanjenja plaćanja poreza (poresko planiranje).

Svrha nastavnog rada je analiza obračuna sa budžetom za porez na dohodak i porez na imovinu.

Ciljevi kursa:

otkriti pojam i značenje budžeta;

okarakterisati glavne izvore budžetskih prihoda;

razmotriti vrste poreza koji se plaćaju u budžet;

istražiti postupak obračuna poreza na dohodak i poreza na imovinu;

analizirati kalkulacije sa budžetom na primjeru preduzeća.

Teorijsku i metodološku osnovu studije činili su naučni radovi vodećih stručnjaka iz oblasti oporezivanja, finansija, regulative o problematici koja se proučava, kao i podaci iz tekućeg računovodstva, računovodstva i statističkog izvještavanja preduzeća.

Predmet studije je Olesya LLC. Predmet studije su obračuni organizacije sa budžetom za porez na dohodak i porez na imovinu.

1. Važnost obračuna poreza preduzeća sa budžetom

1.1 Pojam i značenje budžeta

Centralno mjesto u svakom finansijskom sistemu zauzima njegov budžetski podsistem (budžetski sistem). U finansijskoj teoriji i praksi postoje različiti pristupi tumačenju koncepta „budžeta“, što je posledica svestranosti budžeta kao fenomena.

U primjeni na javne finansije, budžet (od engleskog budžeta – torba, torbica) tradicionalno se podrazumijeva kao centralizirani monetarni fond formiran na jednom ili drugom nivou kako bi se osigurale funkcije i zadaci relevantnih organa (državnih, lokalnih). Ovakvo tumačenje u najvećoj mjeri otkriva sadržaj budžeta kao društveno-ekonomskog fenomena, njegovu ulogu u društvenoj proizvodnji. Budžet je u tom smislu osnova za funkcioniranje države u cjelini, njenih nacionalno-državnih i administrativno-teritorijalnih entiteta; Ovo je najvažniji izvor sredstava, kojim u potpunosti i direktno raspolažu državni ili opštinski organi. Centralizacija sredstava u budžetima ne samo da omogućava manevrisanje finansijskim sredstvima i njihovo koncentrisanje na rešavanje najvažnijih problema ekonomske i socijalne prirode, već obezbeđuje i sprovođenje ekonomske i finansijske politike države.

Razvojem društva značajno se mijenja i socio-ekonomska uloga budžeta. U plansko-direktivnoj ekonomiji, državni budžet je bio jedini izvor finansijske podrške za sve aspekte društva. Tržišna ekonomija je promijenila odnos između centraliziranih (prvenstveno budžetskih) i decentraliziranih novčanih fondova u korist ovih potonjih. Budžetska sredstva se sve više usmjeravaju na rješavanje globalnih, nacionalnih problema - strukturno prestrukturiranje, naučno-tehnološki razvoj, obezbjeđivanje konkurentnosti domaćih proizvođača itd. stanovništva od tržišnih rizika, inflacije i kriznih pojava. Sve se to odvija uz pravnu i organizacionu podršku preduzetništvu, podsticanje njegove inicijative i razvoj decentralizovanih fondova fondova.

Sa suštinskog stanovišta kao ekonomske kategorije, budžet se posmatra kao sistem ekonomskih (monetarnih) odnosa između države, privrednih subjekata i stanovništva u pogledu preraspodjele dijela vrijednosti društvenog proizvoda u procesu obrazovanja. i korišćenje posebnog centralizovanog fonda sredstava za zadovoljavanje najvažnijih potreba društva u ovoj fazi razvoja . Ovaj pristup je razvijen u interpretacijama više primijenjene prirode. Dakle, u budžetskom kodeksu Ruske Federacije (član 6), sa stanovišta ekonomske prakse, budžet se tumači kao oblik obrazovanja i rashoda. fond sredstava namijenjen za finansijsku podršku poslova i funkcija države i lokalne samouprave. U ovom slučaju, budžet se tumači iz perspektive izvora njegovog formiranja i specifičnih oblika u kojima se odvija kretanje (trošenje) budžetskih sredstava, kao i iz perspektive odnosa koji čine suštinu ovih sredstava. procesi.

Budžet, kao glavni finansijski plan zemlje, utvrđuje zakonska prava i obaveze učesnika u budžetskim odnosima, koordinira i organizuje aktivnosti svih delova finansijskog sistema, svih učesnika u ekonomskim odnosima. Koordinacija se vrši kroz odnos budžetskih indikatora sa pokazateljima drugih finansijskih planova, investicionih programa i sl. Posebno se u finansijskim planovima preduzeća fiksira visina obaveznih uplata u budžet i, za jedan broj preduzeća, mogući prihodi od budžet; sva sredstva dodijeljena prema procjenama državnim budžetskim tijelima i strukturama u potpunosti idu preko rashodovne strane odgovarajućeg budžeta. Budžet je specifičan, univerzalan finansijski plan, jer njegovi pokazatelji pokrivaju gotovo sve oblasti ekonomskog i društvenog razvoja zemlje.

U kontekstu ovih pristupa u ekonomskoj praksi, budžet se smatra i koristi od strane države kao najvažniji instrument finansijske regulacije.

Budžetska regulacija je proces raspodjele dohotka i preraspodjele sredstava između budžeta različitih nivoa u cilju izjednačavanja prihodne osnovice lokalnih budžeta, koji se provodi uzimajući u obzir državne minimalne socijalne standarde. Osnova budžetske regulacije je raspodjela izvora prihoda utvrđenih zakonom između budžeta različitih nivoa. U okviru budžeta mogu se stvarati ciljna i rezervna budžetska sredstva čija se sredstva, u cilju realizacije socijalnih, ekonomskih i drugih programa, pokrivanja deficita i otklanjanja posljedica elementarnih nepogoda, mogu bez naknade prenositi u budžete. nižih nivoa. Država takođe vrši regulatorni uticaj na subfederalni nivo i proizvođače roba kroz sistem oporezivanja, državnih kredita i investicija, kamatnih stopa itd.

Regulacija budžeta jedna je od najvažnijih ekonomskih funkcija države. Njegov cilj je održavanje stabilnosti privrede, osiguranje njene ravnoteže, strukturne promjene i rješavanje globalnih problema funkcionisanja i razvoja društva. Budžetska regulativa je prilično razvijena u različitim ekonomskim sistemima. Mada, treba reći da je u tržišnoj ekonomiji stepen državne intervencije u kretanju finansijskih resursa regiona i preduzeća znatno manji nego u netržišnoj privredi i po pravilu je indirektne prirode.

Dakle, budžet je objektivno određena karika u finansijskom sistemu, poseban segment monetarnih odnosa koji je povezan sa formiranjem, raspodelom i korišćenjem centralizovanog fonda sredstava namenjenog obezbeđivanju funkcija i zadataka države i njenih teritorijalnih podsistema; Ovo je glavni finansijski plan zemlje, najvažniji instrument državne regulacije.

1.2 Glavni izvori budžetskih prihoda

Budžetski prihodi su sredstva koja se dobijaju besplatno i neopozivo u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na raspolaganje državnim organima Ruske Federacije, njenim konstitutivnim subjektima i lokalnim samoupravama.

U okviru budžetske klasifikacije prihodi se grupišu prema izvorima i načinima njihovog ostvarivanja.

Budžetski prihodi ostvaruju se od poreskih i neporeskih prihoda, kao i besplatnih transfera. Stanje sredstava na kraju prethodne godine uključuje se u prihode budžeta tekuće godine.

TO poreski prihod uključuju federalne, regionalne poreze i naknade konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne poreze i naknade predviđene poreskim zakonodavstvom, kao i kazne i novčane kazne. Prihodi odgovarajućeg budžeta u potpunosti uzimaju u obzir i iznos datih poreskih kredita, odgoda i rata za plaćanje poreza i drugih obaveznih plaćanja u budžet.

Sljedeća vrsta budžetskih prihoda je neporeski prihodi, koji uključuju:

prihod od korišćenja državne ili opštinske imovine;

prihodi od prodaje ili drugog otuđenja imovine u državnoj i opštinskoj svojini;

prihodi od plaćenih usluga koje pružaju nadležni državni organi, lokalne samouprave i
također budžetske institucije u nadležnosti saveznih izvršnih vlasti, izvršnih organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odnosno lokalnih samouprava;

sredstva dobijena kao rezultat primjene mjera građanske, administrativne i krivične odgovornosti, uključujući
uključujući novčane kazne, konfiskacije, obeštećenje, kao i sredstva primljena kao nadoknadu štete prouzrokovane Ruskoj Federaciji,
svojim subjektima i opštinama i drugim iznosima prinudnog povlačenja prihoda u obliku finansijske pomoći i budžetskih zajmova primljenih iz budžeta drugih nivoa budžetskog sistema Ruske Federacije;

ostali neporeski prihodi.

Među neporeskim budžetskim prihodima posebno mjesto zauzimaju prihodi povezani sa cirkulacijom budžetskih sredstava u različitim segmentima finansijskog tržišta:

sredstva primljena u vidu kamata na budžetska stanja
sredstva na računima kod kreditnih institucija;

sredstva dobijena od prenosa imovine koja se nalazi u
državnu ili opštinsku imovinu, uz kauciju ili u
Upravljanje povjerenjem;

sredstva otplate državnih kredita, budžet
krediti i avansi, uključujući sredstva dobijena prodajom imovine i drugih kolaterala koje prenose primaoci budžetskih kredita i avansa, te državne ili opštinske garancije nadležnim organima izvršne vlasti kao obezbeđenje obaveza;

plaćanje za korišćenje budžetskih sredstava datih drugim budžetima, stranim državama ili pravnim licima na povratnoj i plaćenoj osnovi;

prihod u obliku dobiti koja se može pripisati udjelima u ovlaštenim
(dionički) kapital poslovnih društava i društava, ili
dividende na dionice u vlasništvu Ruske Federacije, njene
subjekti ili opštine;

1.3 Vrste poreza koje preduzeće plaća u budžet

Prema stavu 1 čl. 8 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porez se podrazumijeva kao obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na osnovu prava vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu finansijsku podršku aktivnostima države i (ili) opština.

U Ruskoj Federaciji, poreski sistem se mora okarakterisati kao kombinacija federalnih, regionalnih i lokalnih poreza.

U poreskoj strukturi Ruske Federacije u skladu sa čl. 12 Poreski zakonik Ruske Federacije uključuje:

savezni porezi i naknade (član 13. Poreskog zakona Ruske Federacije);

regionalni porezi i naknade (član 14. Poreskog zakona Ruske Federacije);

lokalni porezi i naknade (član 15. Poreskog zakona Ruske Federacije),

Federalni porezi i naknade utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije i obavezni su za plaćanje na cijeloj teritoriji Rusije, tj. njihov sastav, predmet oporezivanja, postupak formiranja poreske osnovice, veličina poreskih stopa, postupak obračuna i plaćanja utvrđuju se na saveznom nivou i samo u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Federalni porezi i naknade uključuju:

Porez na dodatu vrijednost (poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Akcize (poglavlje 22 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Porez na lični dohodak (poglavlje 23 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Jedinstveni socijalni porez (poglavlje 24 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Porez na dobit preduzeća (poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (poglavlje 25.1 Poreznog zakonika Ruske Federacije);

Porez na vodu (Poglavlje 25.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije);

Porez na vađenje minerala (poglavlje 26 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Državna pristojba (poglavlje 25.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Regionalni porezi i naknade utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije, na snazi ​​su zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i obavezni su za plaćanje na teritoriji ovih konstitutivnih entiteta. Zakonodavna tijela utvrđuju poreske stope u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije; postupak i rokovi plaćanja poreza; obrasci za izvještavanje. Pored toga, regionalni zakonodavac je takođe ovlašćen da poreskom obvezniku uvede poreske olakšice i osnove za njihovo davanje. Ostali elementi oporezivanja utvrđuju se saveznim zakonima.

Regionalni porezi i naknade uključuju:

Porez na transport (poglavlje 28 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Porez na kockanje (poglavlje 29 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Porez na imovinu organizacija (poglavlje 30 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Posebni poreski režimi se uspostavljaju i primjenjuju u slučajevima i na način predviđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama. Oni podrazumijevaju poseban postupak utvrđivanja elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obaveze plaćanja određenih poreza i naknada.

Posebni poreski režimi su:

Sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez) (poglavlje 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Pojednostavljeni sistem oporezivanja (poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije);

Sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani prihod za određene vrste aktivnosti (poglavlje 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije);

Sistem oporezivanja za implementaciju sporazuma o podjeli proizvodnje (poglavlje 26.4 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Lokalni porezi i takse su oni koji su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije, koji se primenjuju podzakonskim aktima predstavničkih organa lokalne samouprave i obavezni su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih opština.

Lokalni porezi uključuju:

Porez na imovinu za fizička lica;

Porez na zemljište (poglavlje 31 Poreskog zakona Ruske Federacije).

1.4 Procedura za obračun poreza na dohodak i poreza na imovinu

Porez na prihod- jedan od najznačajnijih poreza. Uostalom, osnovica iz koje se plaća je, možda, najveća. Ukoliko je porez pogrešno obračunat, preduzeće može preplatiti značajne iznose u budžet ili ga premalo platiti, za šta će poreska uprava izreći novčanu kaznu.

Predmet oporezivanja za porez na dohodak je dobit koju ostvari poreski obveznik (P):

D - prihod organizacije, rub.;

R - troškovi organizacije, rub.

Poreski period za porez na dohodak je jedna godina; Izvještajni period može biti kvartal ili mjesec.

Porez na dobit obračunava se po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda (godine) do kraja izvještajnog perioda (mjesečje, mjesec)

N pr = P * Spr / 100 – Npr-1

gdje je P poreska osnovica (dobit) za porez na dobit

Spr - stopa poreza na dohodak,

Npr-1 - porez na dobit obračunat u prethodnom izvještajnom periodu, rub.;

Stopa poreza na dobit je 24%.

Poreska osnovica (dobit) za obračun poreza na dohodak (P) utvrđuje se na sljedeći način:

P = D - R = Dr – Rr + Dvn - Rvn

gdje je D r - prihod od prodaje robe

D vn - neposlovni prihodi,

Rr - troškovi povezani sa prodajom

Rvn - neposlovni rashodi.

2. Analiza proračuna proračuna na primjeru Olesya LLC

2.1 Analiza oporezivog prihoda

Olesya LLC proizvodi vlastite proizvode i prodaje kupljenu robu na veliko. Organizacija nema posebne odjele. Organizacija plaća tromjesečne i mjesečne akontacije za porez na dohodak.

Iznos akontacije poreza na dohodak za uplatu u budžet za 9 mjeseci 2006. godine izračunat je u iznosu od 720.800 rubalja. Avansne uplate za četvrti kvartal obračunate su u iznosu od 230.900 RUB. Dakle, iznos avansnih uplata u 2006. iznosi 951.700 rubalja. (720.800 RUB + 230.900 RUB).

Prihodi koje je organizacija primila za 2006. godinu prikazani su u tabeli 1.

Tabela 1

Prihodi Olesya doo za 2006

Troškovi organizacije za koje se prihod može smanjiti prikazani su u tabeli 2.

tabela 2

Troškovi Olesya doo za 2006

U septembru 2006. godine, Olesya LLC prodala je automobil. Transakcija je rezultirala gubitkom u iznosu od 60.200 RUB. Organizacija može smanjiti poresku osnovicu poreza na dohodak za 2006. godinu u iznosu od 22.575 rubalja.

S obzirom da se gubitak od prodaje imovine koja se amortizira poresko obračunava na način iz st. 3. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, računovođa mora popuniti prijavu poreza na dohodak u sljedećem redoslijedu - Dodaci br. 3, 1 i 2 listu 02, list 02, pododjeljak 1.1. 1, naslovna strana. Postupak popunjavanja deklaracije prikazan je u narednom pasusu rada.

Obračun oporezive dobiti prikazan je u stavu 2.3 ovog rada.

2.2 Analiza obračuna poreza na dobit

Podaci o obračunima sa budžetom za porez na dohodak prikazani su u tabeli 3.

Tabela 3

Dinamika plaćanja poreza na dohodak Olesya doo za 2005-2006.

Podaci u tabeli 3 pokazuju da je tokom dvije godine došlo do povećanja ukupnog iznosa plaćenog poreza za 173,9 hiljada rubalja. Poreska plaćanja poreza na dohodak porasla su za 318,6 hiljada rubalja. Povećanje poreza povezano je sa povećanjem poreske osnovice. Učešće poreza na dobit u ukupnom iznosu poreza preduzeća iznosi 61,3% u 2005. godini. i 69,4% u 2006.

Hajde da razmotrimo Primjer obračuna poreza na dohodak i popunjavanja prijave poreza na dohodak za 2006. godinu.

Prilog br.3 listu 02

U red 010 ispisuje se broj transakcija prodaje imovine koja se amortizira u poreskom periodu - 1, u red 020 ovog broja označava se broj transakcija izvršenih sa gubitkom - 1.

Nakon Priloga br. 3 popunjava se Prilog br. 1 na listu 02.

Prilog br. 1 listu 02

U red 011 navodi se prihod od prodaje robe vlastite proizvodnje - 18.158.000 rubalja, au red 012 - prihod od prodaje kupljene robe - 8.435.000 rubalja.

U redu 100 ispisuje se iznos neposlovnih prihoda ostvarenih u 2006. godini:

17.000 rub. + 72.000 rub. = 89.000 rub.

Nakon Priloga br. 1 popunjava se Prilog br. 2 listu 02.

Prilog br. 2 listu 02

Prvi red koji se popunjava u Prilogu br. 2 je red 010. Da biste ga popunili, potrebno je izračunati iznos direktnih troškova koji se odnose na prodate proizvode vlastite proizvodnje.

Iznos direktnih troškova vezanih za proizvodnju i prodaju robe vlastite proizvodnje jednak je:

U red 040 iskazuju se svi indirektni rashodi koje je organizacija napravila u poreskom periodu, a vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda vlastite proizvodnje i trgovinskog poslovanja. Ova linija ne uzima u obzir rashode koji se na poseban način priznaju za potrebe poreza. U našem primjeru, indikator za ovu liniju ne uključuje preostalu vrijednost prodanog automobila. Indikator linije 040 jednak je:

Redovi 042 - 070 su označeni crticama, jer organizacija nije imala nikakve troškove prikazane na ovim redovima.

Red 080 označava preostalu vrijednost prodanog automobila. Indikator linije 280 Dodatka br. 3 prenosi se na ovu liniju - 250.600 rubalja.

Red 100 označava iznos gubitka od prodaje automobila, uzet u obzir za potrebe poreza u 2006. godini, - 22.575 rubalja.

U red 110 iskazuje se ukupan iznos rashoda koji se uzima u obzir za potrebe poreza. Ova linija je jednaka:

…………….

U redu 400 navodi se za informaciju iznos obračunate amortizacije za poreski period:

385.000 RUB + 101.300 rub. = 486.300 rub.

Sve potrebne prijave su popunjene. Sada je popunjen list 02.

List 02

Indikatori iz odgovarajućih aplikacija se prenose u redove 010 - 050:

u redu 010 - indikator linije 040 Dodatka br. 1 - 26.783.400 rubalja;

u redu 020 - indikator linije 100 Dodatka br. 1 - 89.000 rubalja;

u redu 030 - indikator linije 110 Dodatka br. 2 - 19.322.775 rubalja;

u redu 040 - indikator linije 200 Dodatka br. 2 - 49.036 rubalja;

u redu 050 - indikator linije 290 Dodatka br. 3 - 60.200 rubalja.

Sada možete odrediti koliko je profita organizacija ostvarila tokom poreskog perioda. Definira se na sljedeći način:

Iznos poreza na dobit preduzeća je:

7,578,525 RUB x 24% = 1.818.846 rubalja.

Ovaj indikator je prikazan u redu 180.

U budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 1.326.242 rubalja. (7,578,525 RUB x 17,5%). Ovaj iznos je naveden u redu 200.

………………

Organizacija nije primila prihod i nije platila porez na dohodak izvan Ruske Federacije, stoga se crtice stavljaju u redove 240 - 260.

Sada možete nastaviti s popunjavanjem odjeljka. 1.

U red 190 ispisuje se iznos poreza za poreski period. Da biste to učinili, pomnožite poresku osnovicu (red 160) sa poreskom stopom (red 180) i podijelite sa 100. Iznos poreza na imovinu za Olesya LLC za 2006. godinu jednak je:

Zaključak

Sumirajući rad na kursu, možemo izvući sljedeće zaključke:

Budžet je objektivno određena karika u finansijskom sistemu, poseban segment monetarnih odnosa povezan sa formiranjem, raspodelom i korišćenjem centralizovanog fonda sredstava namenjenog obezbeđivanju funkcija i zadataka države i njenih teritorijalnih podsistema; Ovo je glavni finansijski plan zemlje, najvažniji instrument državne regulacije.

Budžetski prihodi su sredstva koja se dobijaju besplatno i neopozivo u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na raspolaganje državnim organima Ruske Federacije, njenim konstitutivnim subjektima i lokalnim samoupravama. Budžetski prihodi ostvaruju se od poreskih i neporeskih prihoda, kao i besplatnih transfera.

Porez na dohodak je jedan od najznačajnijih poreza. Uostalom, osnovica iz koje se plaća je, možda, najveća. Ukoliko je porez pogrešno obračunat, preduzeće može preplatiti značajne iznose u budžet ili ga premalo platiti, za šta će poreska uprava izreći novčanu kaznu. Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dobit koju ostvari poreski obveznik. Poreski period za porez na dohodak je jedna godina; Izvještajni period može biti kvartal ili mjesec. Porez na dobit se obračunava po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda (godine) do kraja izvještajnog perioda (mjesečje, mjesec). Stopa poreza na dobit je 24%.

Porez na imovinu je oblik oporezivanja vrijednosti imovine u vlasništvu pravnog lica poreskog obveznika. Poreska osnovica za porez na imovinu utvrđuje se kao prosječna godišnja vrijednost imovine koja je priznata kao predmet oporezivanja. Iznos poreza se obračunava na osnovu rezultata poreskog perioda kao proizvod odgovarajuće poreske stope i poreske osnovice utvrđene za poreski period. Poreske stope utvrđuju se zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i ne mogu prelaziti 2,2 posto.

Praktična studija obračuna s budžetom za porez na dohodak i porez na imovinu provedena je na primjeru Olesya LLC. Analiza je izvršena za 2005-2006. Studija je pokazala da je tokom dvije godine došlo do povećanja ukupnog iznosa plaćenog poreza za 173,9 hiljada rubalja. Poreske uplate za porez na dohodak porasle su za 318,6 hiljada rubalja. Povećanje poreza povezano je sa povećanjem poreske osnovice. Učešće poreza na dobit u ukupnom iznosu poreza preduzeća iznosi 61,3% u 2005. godini. i 69,4% u 2006. Poreske uplate za porez na imovinu povećane su za 7 hiljada rubalja. Povećanje poreza povezano je sa povećanjem preostale vrijednosti osnovnih sredstava. Učešće poreza na imovinu u ukupnom iznosu poreza je neznatno i iznosi 1,7% u 2005. godini. i 1,9% u 2006.

U radu su prikazani i primjeri obračuna poreza na dohodak i imovine, kao i postupak popunjavanja poreske prijave.

Bibliografija

Porezni zakonik Ruske Federacije. Prvi dio. Drugi dio. – M.: Omega-L, 2007. – 704 str.

Budžetski sistem Ruske Federacije / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V. - M.: Yurait, 2004. – 547 str.

Budžetski sistem Rusije / Ed. Polyaka G.B. - M.: JEDINSTVO - DANA, 2004. – 610 str.

Voloshin D.A. Sve novo o porezu na dohodak. – M.: Glavbukh, 2006. – 200 str.

Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Porezi i oporezivanje. – Rostov – n/a: Phoenix, 2006. – 325 str.

Ivanov M. Porez na imovinu: pravila su pojednostavljena //Računovodstvo. Porezi. Desno - Ural. – 2006. - br. 16.

Karagod V.S., Khudoleev V.V. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. – M.: Forum: INFRA – M, 2006. – 365 str.

Milyakov N.V. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. – M.: INFRA – M, 2006. – 432 str.

Porezi: Udžbenik. dodatak. Ispod. ed. D.G. Borovnica. – 4. izdanje, prerađeno. i dodatne – M.: Finansije i statistika, 2006. – 251 str.

Finansijsko pravo: Udžbenik / E.Yu. Gracheva, E.D. Sokolova / M. - 2006. - 345 str.

Financije: Udžbenik / Ed. A.M. Kovaleva. – M.: Finansije i statistika, 2006. – 384 str.

Financije / Ed. V.V. Kovaleva. – M.: TK Welby, Prospekt. , 2006. – 634 str.

http://www.nalog.ru – web stranica Federalne porezne službe Ruske Federacije

»,
konsultant za automatizaciju računovodstva, certificirani 1C-specijalista,
autor kurseva "Porez na dohodak, PBU 18 u 1C u praksi",
“Proizvodno računovodstvo u 1C-UPP za menadžere.”

Rad sa izvještajem “Analiza stanja poreskog računovodstva poreza na dohodak”

U svim 1C konfiguracijama koje imaju blokove računovodstva i poreznog računovodstva (1C-Računovodstvo, 1C-kompleks automatizacija, 1C-UPP) postoji izvještaj „Analiza stanja poreznog računovodstva poreza na dobit“.

Izvještaj je namijenjen provjeri prometa prihoda i rashoda koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit, prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva, uzimajući u obzir privremene i trajne razlike.

Izvještaj nije namijenjen:

Analizirati podatke o prihodima i rashodima koji se odnose na aktivnosti koje podležu UTII, sa izuzetkom onih troškova koji su raspoređeni na aktivnosti koje podležu UTII kao rezultat raspodele na osnovu primljenih prihoda.

Analizirati prihode koji se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice.

Analiza se vrši upoređivanjem računovodstvenih podataka, poreskog računovodstva i računovodstva trajnih i privremenih razlika. Poređenje podataka zasniva se na jednakosti u rpm korespondentni računi po vrsti računovodstva:

BU = NU ± PR ± VR

(Koristim znak „±“ da naglasim da obračunski i obračunski iznosi moraju biti pozitivni sa izuzetkom storniranih operacija, a iznos razlika može imati i znak „+“ i „-“.

1c Izvještaj Analiza poreza na dobit

Koristeći strukturu porezne osnovice, možete otići na računovodstveni odjeljak od interesa. Prijelaz s jedne sheme na drugu vrši se dvostrukim klikom miša na blok sa indikatorima od interesa.

Ako odaberete odjeljak „Porez“, otvara se šema „Obračun poreza na dohodak“.

U dijagramu se analiza vrši upoređivanjem iznosa poreza na dobit prema podacima poreznog računovodstva (prijava poreza na dobit) i prema računovodstvenim podacima, uzimajući u obzir priznavanje i otpis trajnih i odloženih poreznih sredstava i obaveza ( ).

Ako se iznos poreza na dohodak prema računovodstvenim podacima poklapa sa iznosom poreza na dobit prema podacima poreskog računovodstva, smatra se da je poresko računovodstvo ispravno. Izuzetak je kada postoji računovodstveni gubitak tokom perioda revizije.

U ovom slučaju, na dijagramu su zaokruženi blokovi „Porez na dohodak prema NU podacima“ i „Porez na dohodak prema računovodstvenim podacima, uzimajući u obzir usklađivanja“. zeleni okvir.

Svaki blok šeme ima naziv i 4 iznosa, prema vrstama računovodstva - BU, NU, VR i PR

Odabirom bloka u dijagramu za dekodiranje (na primjer, Prihod), otvara se detaljniji dijagram za odabrani blok

Ako za blok ne postoji detaljan dijagram, otvara se izvještaj o zbirnim transakcijama (prometima) koji su formirali indikatore bloka.

Ispod je primjer dekodiranja bloka "Prihodi od redovnih aktivnosti".

Postavljanjem oznake „Proširi po dokumentima“, izvještaj se proširuje na primarne dokumente koji su generirali indikatore.

Svaki dokument uključen u izvještaj može se otvoriti dvostrukim klikom na odabranu liniju.

Dakle, uzastopnim pomicanjem od bloka do bloka i dešifriranjem indikatora, možete doći do primarnih dokumenata,

Ako indikatori bilo kojeg bloka ne zadovoljavaju jednakost

BU = NU + PR + VR, tada je takav blok okružen crvenim okvirom, što ukazuje na prisustvo greške.

Dvostrukim klikom na takav blok dobijamo slom po okretajima. Postavljanjem zastavica “Proširi po dokumentima” i “Prikaži samo greške”, detaljno opisujemo dekodiranje dokumenata koji su generirali odstupanja.

Nakon eliminacije svih grešaka i ponavljanja rutinskih operacija, izvještaj ne bi trebao sadržavati blokove označene crvenim okvirom:

P.S. Postoje situacije kada je obračun poreza na dohodak ispravan, ali su blokovi i dalje istaknuti crvenim okvirom.

A postoje i situacije kada izračun nije ispravan i nema blokova koji su označeni crvenom bojom.

Ove karakteristike izvještaja su objašnjene u video prilog seminaru “Prijava poreza na dohodak u 1C - bez grešaka i na vrijeme”, koji je održan u decembru.

P.S. Odsustvo neslaganja u provjerenoj jednakosti BU = NU + BP + PR ukazuje na prvu formalnu provjeru ispravnosti. Ispravnost iskazivanja prihoda i rashoda za računovodstveno i poresko računovodstvo utvrđuje se pravilnim sastavljanjem primarnih dokumenata i izborom odgovarajućih rashodnih stavki.