Kako pravilno otpisati operativni sistem nakon požara? Kako pravilno otpisati imovinu u računovodstvenom i poreznom računovodstvu? Koji se dokumenti sastavljaju prilikom otpisa imovine oštećene tokom prirodne katastrofe? Da li je potrebno vratiti PDV? Izgorjelo je glavno sredstvo

Ljudmila Abramova odgovara, ekspert

Prilikom otuđenja bilo koje imovine, državna institucija mora dobiti saglasnost vlasnika za otpis.

Za državne institucije konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (opštine) postupak odobravanja utvrđuje se propisima usvojenim na regionalnom (lokalnom) nivou. Na primjer, za vladine agencije u Lenjingradskoj oblasti uspostavljena je procedura odobravanja.

Otpis artikla iz registra aktom o otpisu. Akt koji sačinjava komisija mora da odobri rukovodilac ustanove nakon saglasnosti sa osnivačem.

Pažnja! Novi oblici dokumenata za otpis imovine u članku ""

Odrazite prestanak rada OS-a sa sljedećim unosima:

Debit KRB.1.104.HH.410 Kredit KRB.1.101.HH.410

Iznos amortizacije se otpisuje;

Debit KDB.1.401.10.172 Kredit KRB.1.101.HH.410

Preostala vrijednost osnovnih sredstava je otpisana.

Ako je otpadni metal dobijen kao rezultat otpisa, mora se kapitalizirati. Stari metal se može prodati samo uz saglasnost vlasnika. Prihod od prodatog metalnog otpada treba prikazati na računu 0.209.74.000. Kupac mora prenijeti sredstva za staro željezo u prihod budžeta.

Obrazloženje

Natalia Guseva, Direktor Centra za edukaciju i unutrašnju kontrolu Instituta za dodatno stručno obrazovanje "Međunarodni finansijski centar", državni savjetnik Ruske Federacije, II klase, dr. n.

Kako se registruje raspolaganje nekretninama i pokretnim stvarima

<…>

« U računovodstvu državnih institucija:

Državna institucija nema pravo raspolaganja imovinom koja joj je dodijeljena na osnovu prava operativnog upravljanja bez saglasnosti vlasnika (). To znači da pri otuđivanju bilo koje imovine državna institucija mora dobiti saglasnost vlasnika za otpis.

Postupak za odobravanje raspolaganja imovinom zavisi od toga na osnovu koje imovine je nastala državna institucija:

• imovina konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (opštinski entitet);
• savezna imovina.

Za državne institucije konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (opštine) postupak odobravanja utvrđuje se propisima koji se donose na regionalnom (lokalnom) nivou. Na primjer, za institucije općinske uprave grada Čeljabinska odobrena je procedura za otpis imovine. Konkretno, za dobijanje saglasnosti za otpis imovine, institucija mora dostaviti:

• zahtjev za odobrenje otpisa imovine državne institucije;
• stručno mišljenje o tehničkom stanju imovine državne institucije;
• izvještaje o utvrđenim kvarovima opreme na odobrenom jedinstvenom obrascu.

Za organe savezne vlasti postupak za davanje saglasnosti na raspolaganje imovinom utvrđuju savezni organi izvršne vlasti u čijoj su nadležnosti (tač. 4. Pravilnika koji je usvojen). Na primjer, za federalne institucije podređene Rosreestru, on se uspostavlja. Utvrđuje se i odobrava postupak za donošenje odluke o otpisu federalne imovine ustanova (uključujući državne institucije) podređenih Ministarstvu obrazovanja i nauke Rusije.

Često odluku o raspolaganju imovinom donosi komisija za prijem i raspolaganje imovinom, koja takođe odobrava sačinjene akte. Kako ga kreirati, pogledajte.

Pored primarnog dokumenta (akta), zakonodavstvom se može predvidjeti izvršenje i drugih dokumenata. Dakle, da biste odobrili otpis federalne imovine, potrebno je da ozvaničite i pošaljete vlasniku:

• spisak objekata federalne imovine, odluka o otpisu je predmet saglasnosti;
• kopiju osnivanja stalne komisije, kao i Pravilnika o ovoj komisiji, odobrenog nalogom rukovodioca ustanove;
• .

Ove dokumente pošaljite sa propratnim pismom koje sadrži puni naziv institucije.

Na regionalnom (lokalnom) nivou može se uspostaviti drugačiji set dokumenata.”

Sergej Razgulin, aktuelni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase

Stanislava Bičkova, Zamenik direktora Odeljenja za budžetsku metodologiju Ministarstva finansija Rusije

Kako formalizirati i odraziti likvidaciju osnovnih sredstava u računovodstvu i oporezivanju

<…>

„Uobičajeno, osnovna sredstva se likvidiraju i otpisuju pod sljedećim okolnostima:

• imovina je zastarjela i fizički dotrajala;
• dogodila se nesreća, prirodna katastrofa ili druga vanredna situacija;
• u slučaju krađe ili nestašice komponenti i sklopova, bez kojih je korištenje imovine nemoguće, a njihova zamjena nepraktična;
• otkrivena materijalna šteta;
• objekat je u fazi rekonstrukcije, kada se dio objekta likvidira.

Ovakva pravila utvrđena su Uputstvom za Jedinstveni kontni plan br. 157n.

Često se sve ovo otkrije tokom redovnih ili neplaniranih hitnih slučajeva.

Prije unovčenja imovine koju je nemoguće ili neisplativo koristiti, morat ćete slijediti niz procedura i popuniti potrebnu dokumentaciju. Otpis osnovnih sredstava obično se vrši u sljedećem redoslijedu:

1. finansijski odgovorno lice upućuje menadžmentu informacije o potrebi otpisa osnovnog sredstva (na primjer, putem dopisa);
2. ;
3. ;
4. (ili daje zaključak o neprimjerenosti otpisa predmeta);
5. ;
6. .

Komisija za likvidaciju

U ustanovi, funkcije likvidacione komisije obavlja stalna komisija za prijem i raspolaganje imovinom. Ovaj zaključak proizilazi iz Uputstva za Jedinstveni kontni plan broj 157n.

Pravilnik o komisiji i njenom sastavu donosi rukovodilac ustanove. U komisiju uključiti zaposlene koji imaju posebna znanja. Dakle, u komisiji mogu biti glavni računovođa, materijalno odgovorna lica i drugi zaposleni koji imaju tehničko znanje o predmetu koji se otpisuje. Ako u ustanovi nema takvih zaposlenih, ili dodatno, predsednik komisije može pozvati stručnjake.

Odluka o otpisu osnovnog sredstva može se donijeti nakon što komisija obavi niz aktivnosti. naime:

• će pregledati osnovno sredstvo (osim ako, naravno, nije ukradeno i dostupno);
• procijeniti mogućnosti daljeg korištenja i izvodljivost restauracije objekta;
• utvrdiće razloge likvidacije (fizičko i moralno trošenje, nesreća, elementarne nepogode i sl.);
• će utvrditi krivce ako je predmet likvidiran prije isteka standardnog vijeka trajanja zbog tuđe krivice;
• utvrdiće da li je moguće koristiti pojedinačne komponente, dijelove ili materijale unovčenog osnovnog sredstva.

Nakon svih procedura, komisija mora, kao i dokumente na odobrenje od strane više organizacije.

U odnosu na federalnu imovinu, takav postupak je utvrđen odobrenim odredbama.

Tehnička ekspertiza

Da bi se potvrdila potreba za likvidacijom osnovnog sredstva, ponekad je bolje provesti nezavisni tehnički pregled (procjenu). Na primjer, to može biti predviđeno zakonom ili se zahtijeva kada članovi komisije ne mogu sami utvrditi da se predmet ne može obnoviti.

Rezultati ispitivanja dokumentuju se aktom ili zaključkom. I ovaj dokument, u pravilu, mora biti dostavljen višim vlastima kako bi se dobila dozvola za otpis objekta (vidi, na primjer,).

U odnosu na imovinu konstitutivnih subjekata Ruske Federacije (opštinska imovina), takav zahtjev može biti sadržan u regulatornim pravnim aktima izvršnih vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalne samouprave. Na primjer, u regiji Smolensk, zahtjev za provođenje tehničkog pregleda uspostavljen je u vezi s otpisom nedovršenog građevinskog projekta (rekonstrukcija, proširenje, tehnička preopremanje).

Za svako osnovno sredstvo planirano za likvidaciju izrađuju se izvještaji tehničkog vještaka. Oni ukazuju na:

• Naziv objekta;
• inventarni i serijski brojevi;
• godina izdavanja;
• knjigovodstvena i rezidualna vrijednost;
• postotak istrošenosti, uzroci i priroda kvara,

S.B. Sazontov,
INFORMACIONI CENTAR XXI veka

1. Obračun gubitaka od oštećenja materijalne imovine, nestašica, krađa

Tokom skladištenja, rada i transporta materijalna sredstva mogu postati neupotrebljiva.

Odluku o otpisu materijalnih sredstava mora donijeti komisija.

Za registraciju otpisa osnovnih sredstava koristi se jedinstveni obrazac N OS-4 „Akt za otpis osnovnih sredstava“, a kod otpisa vozila - obrazac N OS-4a, odobren Rešenjem Državnog odbora za statistiku. Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije o računovodstvu rada i njegovog plaćanja, osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, materijala, male vrednosti i nosivih predmeta, radova u kapitalnoj izgradnji.“

Nije odobren jedinstveni obrazac za otpis materijala koji je postao neupotrebljiv. Shodno tome, akt o otpisu materijala sastavlja se u bilo kojem obliku.

Prilikom otpisa gubitaka od oštećenja ili nestašice dragocjenosti, komisija odlučuje i o prisustvu ili odsustvu lica odgovornih za oštećenje ili manjak dragocjenosti.

U skladu sa čl. 238 Zakona o radu Ruske Federacije (LC RF), zaposlenik je dužan nadoknaditi poslodavcu direktnu stvarnu štetu koja mu je nanesena. Izgubljeni prihod (izgubljena dobit) ne može se nadoknaditi od zaposlenog.

Povraćaj od okrivljenog radnika iznosa pričinjene štete, koji ne prelazi prosječnu mjesečnu zaradu, vrši se po nalogu poslodavca. Nalog se može donijeti najkasnije u roku od mjesec dana od dana konačnog utvrđivanja od strane poslodavca visine štete koju je prouzročio zaposleni.

Ako je rok od mjesec dana istekao ili zaposleni ne pristane dobrovoljno nadoknaditi štetu pričinjenu poslodavcu, a iznos štete koju treba nadoknaditi od zaposlenog premašuje njegovu prosječnu mjesečnu zaradu, onda se naplata vrši sudskim putem. .

Ako poslodavac ne postupi po utvrđenom postupku za naplatu štete, zaposleni ima pravo žalbe na radnje poslodavca.

Zaposleni koji je kriv za nanošenje štete poslodavcu može je dobrovoljno nadoknaditi u cijelosti ili djelimično. Sporazumom stranaka ugovora o radu dozvoljena je obročna naknada štete. U tom slučaju, zaposlenik poslodavcu podnosi pismenu obavezu naknade štete, sa naznakom konkretnih uslova plaćanja. U slučaju otpuštanja radnika koji se pismeno obavezao da će dobrovoljno nadoknaditi štetu, ali je odbio da nadoknadi gore navedene štete, neizmireni dug se naplaćuje sudskim putem.

Uz saglasnost poslodavca, zaposleni može prenijeti ekvivalentnu imovinu radi naknade štete ili popravke oštećene imovine.

Naknada štete vrši se bez obzira da li je zaposlenik priveden disciplinskoj, administrativnoj ili krivičnoj odgovornosti za radnje ili nečinjenje koje su prouzrokovale štetu poslodavcu (član 248. Zakona o radu Ruske Federacije).

Prilikom otpisa gubitaka od štete i nestašice dragocjenosti potrebno je razdvojiti štetu i nestašice u granicama prirodnog gubitka i iznad normativa.

Prema čl. 12 Federalnog zakona od 21. decembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 129-FZ), nedostatak imovine i njena šteta u granicama normi prirodnog gubitka pripisuju se proizvodnji i prometu. troškove, a preko normi - krivcima. Ako se počinioci ne identifikuju ili sud odbije da nadoknadi štetu od njih, gubici od nestašice imovine i njena šteta se otpisuju na finansijske rezultate organizacije.

U skladu sa podstavom 2 stava 7 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije (Poreski zakonik Ruske Federacije), gubici od nestašica i (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta inventara u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije se izjednačavaju sa materijalnim troškovima za poreske svrhe.

Gubici iznad normi prirodnog gubitka uključuju se u neposlovne rashode, ali se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza.

Razmotrimo postupak obračuna gubitaka i nedostataka koristeći uslovne primjere.

Primjer 1.1. Otpis oštećenih zaliha na teret krivca.

Komisija preduzeća odlučila je da otpiše materijale za koje je materijalno odgovorno lice proglašeno krivim da ih je oštetilo.

Knjigovodstvena vrijednost materijala je 10.000 rubalja. Prilikom kupovine materijala, dobavljač je predstavio PDV u iznosu od 2.000 rubalja.

Odraz finansijskih i ekonomskih transakcija u računovodstvu vrši se sledećim unosima:

D-t 94 K-t 10 - 10.000 rub. - materijalna sredstva koja su postala neupotrebljiva se otpisuju po knjigovodstvenoj vrijednosti;

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. (10.000 RUB x 20%) - iznos PDV-a koji se odnosi na cijenu oštećenog materijala je vraćen;

Primjer 1.2. Otpis osnovnog sredstva koje je postalo neupotrebljivo. Nema počinilaca.

Dugotrajno sredstvo koje se ne može popraviti nakon kvara se otpisuje. Nema počinilaca. Knjigovodstvena vrijednost objekta je 10.000 rubalja. Obračunata amortizacija na dan otpisa iznosi 6.000 RUB. Tržišna vrijednost kapitaliziranog materijala primljenog nakon demontaže osnovnog sredstva je 1000 rubalja. Troškovi u vezi sa likvidacijom objekta iznose 500 rubalja.

U tom slučaju se u računovodstvene evidencije organizacije vrše sljedeći unosi:

Dt 01, podračun „Odlaganje osnovnih sredstava“, Kt 01 - 10.000 rubalja. - otpisuje se originalna (zamjenska) vrijednost osnovnog sredstva;

D-t 02 K-t 01, podračun "Raspolaganje stalnim sredstvima" - 6.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje;

D-t 91 K-t 01 - 4000 rub. - otpisuje se rezidualna vrijednost osnovnog sredstva;

D-t 91 K-t 23 (60, 70, 68, itd.) - 500 rub. - odražavaju se troškovi povezani sa likvidacijom objekta;

D-t 10 K-t 91 - 1000 rub. - odražava trošak kapitaliziranog materijala primljenog kao rezultat likvidacije objekta;

D-t 99 K-t 91 - 3500 rub. (4000 rubalja + 500 rubalja - 1000 rubalja) - odražava finansijski rezultat iz navedene finansijske i poslovne transakcije.

U skladu sa podstavom 8 stava 1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, neposlovni rashodi prilikom izračunavanja poreske osnovice za porez na dobit uključuju troškove likvidacije osnovnih sredstava stavljenih iz upotrebe, uključujući iznos amortizacije koji nije obračunat u skladu sa utvrđenim korisnim život.

Prilikom obračuna poreza na dohodak negativan rezultat otpisa materijalnih sredstava može se uzeti u obzir samo ako je njihov otpis nastao kao posljedica elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uslovima, kao i zbog na krađu čiji su izvršioci utvrđeni neutvrđenom sudskom odlukom.

U skladu sa stavom 2 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, gore navedeni iznosi (gubici) izjednačeni su sa neposlovnim rashodima.

Primjer 3. Otpis ukradenih zaliha.

Iz skladišta organizacije ukradeni su materijali u vrijednosti od 5.000 rubalja.

Osoba odgovorna za krađu nije identifikovana.

Prilikom odražavanja ove transakcije, potrebno je uzeti u obzir da je u skladu sa članom 27 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n (u daljem tekstu Pravilnik o računovodstvu i finansijskom izvještavanju), ako se utvrdi činjenica krađe, mora se izvršiti popis bez obzira na njegov planirani period [str. 1.5 Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza, usvojene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. N 49 (u daljem tekstu Smjernice)]. Rezultati inventara moraju se odraziti u računovodstvu i izvještavanju za mjesec u kojem je obavljena (tačka 5.5 Smjernica).

Stoga, ako se krađa dogodila u junu, a rezultati inventara su objavljeni u julu, tada bi se otpis materijala trebao odraziti u računovodstvu organizacije u julu. Ova operacija se ogleda na osnovu izvršenih dokumenata koji potvrđuju nedostatak materijalnih sredstava (prijava organima unutrašnjih poslova, rezultati popisa itd.).

U računovodstvu, otpis materijala se ogleda u sljedećem unosu:

D-t 94 K-t 10 - 5000 rub. - trošak ukradenog materijala se ogleda kao nestašica.

U skladu sa stavom 3. čl. 12 Zakona N 129-FZ, ako počinioci nisu identifikovani, gubici od nestašica se otpisuju na finansijske rezultate organizacije. Shodno tome, zbog neidentifikacije lica (na osnovu dokumenta organa unutrašnjih poslova) koje će biti privedeno kao optuženi, organizacija ima pravo da navedeni nedostatak pripiše finansijskim rezultatima:

D-t 91 K-t 84 - 5000 rub. - trošak ukradenog materijala se otpisuje na finansijske rezultate (ostali rashodi).

Prema podstavu „b“ stava 28 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, gubici po osnovu nestašice imovine otpisuju se na finansijski rezultat ako se počinioci ne utvrde.

Međutim, formalno gledano, odluka o obustavi preliminarne istrage još uvijek ne može poslužiti kao dokaz da krivac nije identifikovan. Teoretski, policija nastavlja potragu za ukradenim automobilom. I tek nakon šest godina (prema članu 78. Krivičnog zakona Ruske Federacije za krivična djela srednje težine, koja uključuju krađu imovine u iznosu većem od 500 puta minimalne plaće, rok zastare je šest godina) organizacija može dobiti rješenje o obustavljanju krivičnog predmeta u vezi sa protekom zastarelosti.

Na osnovu ove odluke, organizacija će imati pravo da otpiše ukradenu imovinu iz registra, pripisujući njenu vrijednost smanjenju finansijskog rezultata kao neposlovne rashode.

U skladu sa podstavom 5 stava 2 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici od krađe, čiji počinioci nisu identifikovani, priznaju se kao neposlovni rashodi organizacije prilikom izračunavanja oporezive dobiti. Činjenica da nema počinilaca mora biti dokumentovana od strane nadležnog državnog organa.

Kao i kod otpisa imovine sa bilansa stanja u računovodstvu, odluka o obustavi preliminarne istrage po formalnim osnovama ne može poslužiti kao osnov za pripisivanje gubitka od krađe vanposlovnim troškovima organizacije u poreskom računovodstvu. Policijski službenici će moći da izdaju potvrdu o odsustvu kriminalaca tek po isteku roka zastare.

Moraćete da čekate sve ovo vreme, a tek nakon što dobijete rešenje o prekidu slučaja ili isteku roka zastarelosti možete otpisati trošak (prema poreskoj evidenciji) ukradene imovine kao troškove organizacije sa smanjenje oporezive dobiti.

2. Otpis imovine zbog požara

Ako postoji požar u organizaciji, tada se u skladu sa zahtjevima Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju mora izvršiti popis imovine. Rezultati inventara moraju se odraziti u računovodstvu i izvještajima za period u kojem je obavljena.

Na primjer, požar se dogodio krajem juna, ali je popis završen i izdat u julu. Shodno tome, šteta od požara biće evidentirana u julu.

Visina štete nastala kao posljedica požara utvrđuje se na osnovu inventarnih podataka. Nestašice i štete na imovini u granicama normi prirodnog gubitka pripisuju se troškovima proizvodnje i prometa, a preko norme - na račun krivaca. Prema podstavu "b" stava 28. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, ako krivci nisu identifikovani ili sud odbije da im nadoknadi gubitke, gubici se otpisuju u finansijski rezultat.

U skladu sa klauzulom 13 računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n, gore navedeni troškovi se odražavaju kao dio vanrednih troškova koji su nastali kao posljedica vanrednih okolnosti privredne djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreće, nacionalizacija imovine itd.).

U skladu sa čl. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, gubici (gubici) od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija izjednačeni su sa neposlovnim troškovima koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza.

Ako je do požara došlo krivnjom osobe, PDV se ne uračunava u obračune sa budžetom. U tom slučaju PDV je uključen u ukupan iznos štete koja se pripisuje krivcu. Slična situacija u pogledu pripisivanja PDV-a nastaje ako je imovina osigurana.

Napominjemo da pojedini stručnjaci smatraju potrebnim vratiti iznos PDV-a koji je prethodno naplaćen iz budžeta i koji se pripisuje ostatku vrijednosti osnovnih sredstava pri otuđenju nepotpuno amortizovanih osnovnih sredstava. Sa naše tačke gledišta, takav stav nije zasnovan na poreskom zakonodavstvu.

U skladu sa stavom 1. čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odbici iznosa poreza koje prodavci iznose poreznom obvezniku prilikom kupovine osnovnih sredstava za proizvodne aktivnosti ili druge operacije priznate kao predmet oporezivanja PDV-om, vrše se u cijelosti nakon registracije gore navedenih osnovnih sredstava. Povraćaj (naplata) PDV-a pri otuđivanju nepotpuno amortizovane stavke osnovnog sredstva koja je prethodno registrovana nije predviđena propisima.

Šteta koju je pretrpjela organizacija zbog gubitka imovine kao posljedica požara može se otpisati na sljedeći način:

Ako krivac nije identifikovan i imovina nije osigurana, gubici se otpisuju na finansijske rezultate;

Ako je krivac utvrđen sudskom presudom, šteta povezana sa gubitkom imovine nadoknađuje se u cijelosti na teret krivca;

Ako je imovina bila osigurana, šteta se nadoknađuje osiguranjem.

Razmotrimo postupak odražavanja u računovodstvu i poreznom računovodstvu otpisa imovine organizacije koja je postala neupotrebljiva kao rezultat požara, koristeći uslovne primjere.

Primjer 2.1. Nema počinilaca.

Izbio je požar na skladištu AD DV-Resurs. Prilikom popisa, komisija je utvrdila da je zbog požara neupotrebljiva građa u vrijednosti od 10.000 rubalja. Prema zaključku Državne vatrogasne službe, za požar nema odgovornih lica.

D-t 94 K-t 10 - 10.000 rub. - na osnovu podataka o zalihama trošak materijala koji je postao neupotrebljiv otpisuje se na konto nestašice;

D-t 99 K-t 94 - 10.000 rub. - iznos manjkova zbog neidentifikacije izvršilaca (na osnovu relevantnih dokumenata) otpisuje se kao vanredni troškovi.

U poreskom računovodstvu navedeni rashodi se prihvataju za potrebe poreza na dobit ( Art. 265 Poreski zakon Ruske Federacije ).

PDV se odbija na opšte utvrđen način, budući da je materijal kupljen za poslove koji su priznati kao predmet oporezivanja ( Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije ).

Primjer 2.2. Okrivljeni će nadoknaditi štetu.

Izbio je požar na skladištu AD DV-Resurs. Prilikom popisa, komisija je utvrdila da je zbog požara neupotrebljiva građa u vrijednosti od 10.000 rubalja. Za požar je kriv čuvar skladišta. Na sudu se iznos štete pripisuje krivcu.

U računovodstvu, gornja finansijska i ekonomska transakcija se ogleda u sljedećim unosima:

D-t 94 K-t 10 - 10.000 rub. - troškovi materijala koji su postali neupotrebljivi se otpisuju;

D-t 94 K-t 19 - 2000 rub. - iskazan je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak otpisanog materijala ako PDV nije prebijan u prethodnim izvještajnim periodima,

D-t 94 K-t 68 - 2000 rub. - vraćen je iznos PDV-a koji se odnosi na trošak otpisanog materijala pripisan poreskom odbitku u prethodnim izvještajnim periodima;

D-t 73 K-t 94 - 12.000 rub. - odražava iznos koji treba naplatiti od krive strane (uključujući PDV).

Primjer 2.3. Naknada za gubitke kroz nadoknadu osiguranja.

Izbio je požar u skladištu AD DV-Resurs. Prilikom popisa, komisija je utvrdila da je zbog požara neupotrebljiva građa u vrijednosti od 10.000 rubalja. Drvo izgubljeno kao posljedica požara je osigurano.

U slučaju oštećenja, uništenja ili gubitka osigurane imovine, ugovarač osiguranja ima pravo na naknadu iz osiguranja.

U skladu sa stavom 3. čl. 10 Zakon Ruske Federacije od 27. novembra 1992. N 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“, naknada od osiguranja ne može premašiti iznos direktne štete na osiguranoj imovini ugovarača osiguranja. Shodno tome, ugovarač osiguranja ne bi trebalo da ima poresku osnovicu za porez na dohodak prilikom primanja naknade iz osiguranja.

U skladu sa Uputstvom za primenu kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odv. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n , za obračune osiguranja imovine za preduzeća i organizacije koristi se račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja osiguranja imovine i lica“, na čijem teretu se otpisuju gubici zbog osiguranih slučajeva (uništenje i štete na zalihama, gotovim proizvodima i drugim materijalnim sredstvima, uključujući troškove popravke), a na kredit - iznos naknade od osiguranja.

Dakle, u računovodstvu, gornja finansijska i ekonomska transakcija će se odraziti u sljedećim unosima:

D-t 76/1 K-t 10 - 10.000 rub. - trošak izgubljenog materijala se otpisuje na osnovu prijave o osiguranom slučaju;

D-t 76/1 K-t 19 - 2000 rub. - odražava iznos PDV-a koji se odnosi na troškove materijala koji nije odbijen u prethodnim izvještajnim periodima,

D-t 76/1 K-t 68 - 2000 rub. - vraćen je iznos PDV-a koji se odnosi na troškove materijala, pripisan poreskom odbitku u prethodnim izvještajnim periodima;

D-t 51 K-t 76/1 - 10.000 rub. - iznos naknade osiguranja je primljen od osiguravača.

3. Računovodstvo gubitaka od nedostataka

Nedostaci u proizvodnji su proizvodi, poluproizvodi, sklopovi, dijelovi i sl., koji ne zadovoljavaju standarde i specifikacije kvaliteta i ne mogu se koristiti za svoju namjenu ili se mogu koristiti samo uz dodatne troškove za otklanjanje postojećih nedostataka. Prema prirodi uočenih nedostataka, kvar se dijeli na popravljiv i nepopravljiv (konačan). U nedostatke koji se mogu otkloniti spadaju proizvodi, dijelovi i sl., ako su nakon otklanjanja nedostataka u skladu sa utvrđenim standardima i tehničkim uvjetima. Ako je tehnički nemoguće ili ekonomski nepraktično ispraviti nedostatke (troškovi ispravke će premašiti gubitke od kvara), nedostatak se smatra konačnim.

Na osnovu lokacije detekcije, pravi se razlika između unutrašnjih nedostataka otkrivenih na bilo kojoj lokaciji proizvodnje prije isporuke potrošaču i vanjskih nedostataka otkrivenih kod potrošača.

U svakom slučaju, otkriveni kvar mora biti dokumentiran. Organizacija treba da izradi uputstva o postupku evidentiranja, evidentiranja i otpisa nedostataka.

Svi poslovi koji se odnose na obračunavanje i otpis nedostataka podliježu obračunu na računu sintetičke kalkulacije 28 „Nedostaci u proizvodnji“.

Analitičko računovodstvo na ovom računu vrši se po pojedinim strukturnim odjeljenjima, vrstama proizvoda (radova), stavkama rashoda, razlozima i krivcima kvara.

Na teret računa 28 „Nedostaci u proizvodnji“ naplaćuju se troškovi za utvrđene unutrašnje i eksterne nedostatke. Navedeni troškovi obuhvataju trošak nepopravljivih kvarova, troškove otklanjanja nedostataka popravljivih nedostataka, oštećenja na prethodno završenim dijelovima radova, te prekoračenje utvrđenih normi troškova za garancijske popravke.

Iznosi prikupljeni na računu 28 „Nedostaci u proizvodnji“ otpisuju se na račune troškova proizvodnje kao gubici od kvarova, sa izuzetkom iznosa koji se mogu pripisati smanjenju gubitaka od nedostataka: trošak odbijenih proizvoda po cijeni moguće upotrebe, iznosi koji se zadržavaju od odgovornih za nedostatke, od dobavljača za nabavku nestandardnih materijala i poluproizvoda čija je upotreba rezultirala nedostacima itd.

Za poreske svrhe, gubici iz braka na osnovu podstav 47. stav 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije odnose se na druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju proizvoda.

Primjer 3.1. Nema počinilaca.

Radnik je napravio grešku u izradi proizvoda. Troškovi odbijenih proizvoda iznosili su 10.000 rubalja, uključujući troškove materijala - 6.000 rubalja, plate - 1.000 rubalja, troškove pomoćne proizvodnje, opšte proizvodnje i opšte poslovne troškove - 3.000 rubalja.

Brak se proglašava konačnim. Ne postoje osobe koje su krive za sklapanje braka.

D-t 20 K-t 28 - 10.000 rub. - trošak kvarova je uključen u troškove proizvodnje.

Primjer 3.2. Do braka je došlo krivicom uposlenice.

Uzmimo početne podatke primjera 3.1.

Brak je proglašen popravljivim. Radnik je proglašen krivim za proizvodnju neispravnih proizvoda. Brak je ispravio sam radnik. Za otklanjanje kvara nisu obračunate plate, jer je otklanjanje kvara izvršilo lice odgovorno za nedostatak.

Na računovodstvenim računima vrše se sljedeća knjiženja:

D-t 28 K-t 20 - 10.000 rub. - trošak kvara se otpisuje;

D-t 10 K-t 28 - 2000 rub. - materijali su kapitalizovani po cijeni moguće upotrebe;
D-t 70 K-t 28 - 5000 rub. - gubici iz braka se djelimično nadoknađuju na teret učinioca u visini prosječne mjesečne zarade;

D-t 20 K-t 28 - 3000 rub. - iznos nenadoknađenih gubitaka od nedostataka otpisuje se kao troškovi proizvodnje.

Primjer 3.3. Do braka je došlo krivicom trećih lica koja su bila dužna da nadoknade štetu.

Organizacija je proizvodila neispravne proizvode zbog lošeg kvaliteta sirovina primljenih od dobavljača.

Troškovi odbijenih proizvoda iznosili su 10.000 rubalja, uključujući troškove materijala - 6.000 rubalja, plate - 1.000 rubalja, troškove pomoćne proizvodnje, opšte proizvodnje i opšte poslovne troškove - 3.000 rubalja.

Brak se proglašava konačnim. Ugovor o nabavci predviđa naknadu za sve gubitke uzrokovane isporukom nekvalitetnih sirovina.

U tom slučaju se na računovodstvenim računima vrše sljedeća knjiženja:

D-t 28 K-t 20 - 10.000 rub. - trošak neispravnih proizvoda se otpisuje;

D-t 76 K-t 28 - 10.000 rub. - ispostavljen je zahtjev dobavljaču za nabavku nekvalitetnih sirovina u visini stvarne cijene neispravnih proizvoda.

U preduzeću je izbio požar (opšti sistem oporezivanja). Nakon rezultata popisa utvrđena je uništena i dotrajala imovina. Primljeno je potvrda Državne vatrogasne službe Ministarstva za vanredne situacije Rusije, kao i protokol za uviđaj mjesta incidenta. U toku je uviđaj radi utvrđivanja uzroka požara. Koja je procedura da se u računovodstvenom i poreskom računovodstvu iskazuju troškovi otklanjanja posljedica požara i gubitaka od otpisa imovine uništene u požaru? Da li je moguće ove gubitke otpisati na račun 91 „Ostali rashodi” kao rashode koji nastaju u vezi sa vanrednim okolnostima, a da se ne koriste računi 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima”?

Računovodstvo

Na osnovu klauzule 13 „Troškovi organizacije“ (u daljem tekstu -), troškovi nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća i sl.) se uzimaju u obzir kao ostali rashodi.
Takvi troškovi uključuju, posebno:
- trošak uništene ili oštećene imovine;
- troškovi u vezi sa likvidacijom posledica elementarnih nepogoda i nesreća (minus troškovi starog metala, goriva i drugog dobijenog materijala) i drugi troškovi.
U skladu sa Kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, koji je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, troškovi povezani sa likvidacijom posledica vanrednih okolnosti ekonomske aktivnosti (prirodna katastrofa , požar i dr.) iskazuju se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Prilikom otpisa imovine oštećene u vanrednom slučaju, treba uzeti u obzir da u slučaju elementarne nepogode, požara ili drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uslovima, organizacija mora izvršiti popis imovine. Na osnovu rezultata popisa utvrđuje se stvarni iznos nastale štete, kao i imovina koja podliježe otpisu (član 27. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji od 29. jula 1998. N 34n i klauzula 1.5. Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije od 13. juna 1995. N 49 (u daljem tekstu: Smjernice za popis imovine)).
Troškovi povezani sa posljedicama vanrednih okolnosti uzimaju se u obzir u periodu njihovog nastanka (klauzule 17, 18). Prilikom otpisa imovine rashodi se priznaju u mjesecu u kojem je izvršen popis (tač. 5.2, 5.5 Metodološkog uputstva za popis imovine).
Sažeti podatke o iznosima nestašica i gubitaka od oštećenja materijalnih i drugih sredstava utvrđenih u procesu njihove nabavke, skladištenja i prodaje, bez obzira da li su predmet pripisivanja na račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili na izvršilaca, račun 94 namijenjen je "Nestašice i gubici od oštećenja vrijednih stvari". Dugovanje računa 94 odražava, posebno, stvarni trošak potpuno oštećenih artikala zaliha (Uputstva za korištenje kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrena od strane Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n (u daljem tekstu Uputstvo)).
Štaviše, ako počinioci nisu identifikovani ili sud odbije da nadoknadi štetu od njih, gubici vrednih stvari nastali kao posledica vanrednih okolnosti knjiže se na teret podračuna „Ostali troškovi“ otvorenog na računu 91 (nenadoknađeni gubici povezani sa posledicama vanredne situacije).
U skladu sa klauzulom 15, ostali troškovi podliježu kreditiranju računa dobiti i gubitka organizacije, osim ako zakonom ili računovodstvenim pravilima nije utvrđen drugačiji postupak.
Dakle, gubici od požara se u računovodstvenim evidencijama mogu prikazati sljedećim unosima:

- trošak oštećenih proizvoda ili robe se otpisuje;
Debit 99 Kredit 94
- odražava nenadoknađene gubitke koji su nastali zbog vanrednih okolnosti.
Ako su normativi prirodnog gubitka utvrđeni za bilo koju vrstu uništenih dragocjenosti, onda se u granicama tih normativa rashodi knjiže na teret troškova proizvodnje ili distribucije (računi 20, 26, 44...), iznad normativa - na račun okrivljenih (račun 73 ili račun 76). Ako se krivci ne utvrde ili sud odbije da im nadoknadi gubitke, gubici se otpisuju na teret računa 91 (tačke 5.1, 5.2 Metodološkog uputstva za popis imovine).
Dakle, ako je krivac identifikovan, gubici od požara mogu se prikazati u računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima:
Debit 94 Kredit 43 (01, 10, 41_)
- otpisuje se imovina koja je zbog vanredne situacije postala neupotrebljiva;
Debit 76 Kredit 94
- se ogleda dug krivca za naknadu gubitaka;
Debit 51 Kredit 76
- krivac je vratio dug.
Po našem mišljenju, opcija koju ste predložili za obračun troškova nastalih usljed požara, prema kojoj se predlaže otpis troškova direktno na teret računa 91 bez korištenja računa 94, može se primijeniti pod uslovom da je fiksna u računovodstvenu politiku vaše organizacije.
Osim toga, ako su troškovi od požara uzrokovani subjektivnim okolnostima (nepažljivo postupanje zaposlenih, kršenje tehnologije, kršenje pravila zaštite od požara i sl.), onda se takvi troškovi moraju akumulirati na računu 94, a postupak njihovog otpisa će se biti isti kao kod otpisa nestašica.

Porez na prihod

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u Poreskom zakoniku Ruske Federacije).
Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani troškovi koje je napravio (nastali) poreski obveznik, au slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije - gubici.
Poreski zakonik Ruske Federacije utvrdio je da se za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju sa neposlovnim rashodima, posebno gubicima od prirodnih katastrofa, požara. , nesreće i druge vanredne situacije, uključujući troškove povezane sa prevencijom ili likvidacijom posljedica prirodnih katastrofa ili vanrednih situacija.
Takvi gubici uključuju, posebno:
- trošak uništenih ili oštećenih zaliha, robe, materijala i druge imovine u vlasništvu organizacije (osim troškova date u zakup, primljene kao kolateral ili proviziju imovine);
- troškovi u vezi sa likvidacijom posledica elementarnih nepogoda i nesreća, umanjeni za troškove dobijenog starog metala, goriva i drugog materijala;
- gubitke od zastoja uzrokovanih elementarnim nepogodama;
- izdatke za aktivnosti na sprečavanju posledica elementarnih nepogoda i dr.
Vidi Ministarstvo finansija Rusije od 13. marta 2006. N 03-03-04/1/208, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 25. juna 2009. N 16-15/065190.
Troškovi likvidacije osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe, uključujući iznose nedovoljno obračunate amortizacije ovih osnovnih sredstava, kao i troškove likvidacije nedovršenih građevinskih objekata i druge imovine čija montaža nije završena (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanje rastavljene imovine), smanjiti poresku osnovicu za porez na dohodak na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije.
Da bi se uskladila sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija mora dokumentirati činjenicu požara, činjenicu uništenja imovine i činjenicu troškova za njihovo sticanje (Ministarstvo finansija Rusije od 24. septembra 2007. N 03-03-06/1/691 od 16. januara 2006. godine N).
Treba napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne povezuje pravo poreskog obveznika da gubitke od požara pripiše neoperativnim troškovima, bilo sa činjenicom da nije identifikovana osoba odgovorna za požar, niti sa konkretnim uzrokom požara. vatra. Dakle, gubitke uzrokovane požarom poreski obveznik može uračunati u neposlovne rashode prilikom obračuna poreza na dobit, bez obzira na to što je identifikovano lice odgovorno za izazivanje požara. Vidi paragraf 10 Pregleda prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Poreskog zakona Ruske Federacije (porez na dobit organizacije), odobrenog protokolom Predsjedništva FAS-a Uralskog okruga od 29. maja 2009. N 8. Međutim, poreski organi su, oslanjajući se na Poreski zakonik Ruske Federacije, izrazili mišljenje o potrebi da poreski obveznik ima potvrdu o zatvaranju krivičnog predmeta, koja dokumentuje činjenicu da nema izvršilaca (vidi Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 25. juna 2009. N 16-15/065190, od 15. januara 2007. N).
Datum nastanka rashoda u obliku gubitaka od požara nije naveden u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Shodno tome, u odnosu na ovu vrstu rashoda treba se rukovoditi Poreskim zakonikom Ruske Federacije, prema kojem se rashodi prihvaćeni za porezne svrhe kao takvi priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose.

Porez na dodatu vrijednost

Odredbe Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuju zahtjev za vraćanje „ulaznog“ PDV-a prihvaćenog za odbitak u slučaju otpisa imovine uništene kao posljedica požara. To je zbog činjenice da su slučajevi povrata PDV-a navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ova lista je zatvorena i ne sadrži takve osnove za vraćanje poreza kao što je otpis robe kao posljedica požara.
Međutim, Ministarstvo finansija Rusije i poreski organi smatraju da bi trebalo vratiti iznose PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na robu izgubljenu kao rezultat požara (vidi Ministarstvo finansija Rusije od 05.07.2011. N 03-03 -06/1/397, od 04.07.2011 N, od 07.06.2011 N, od 15.05.2008 N, od 01.01.2007 N, od 14.08.2007 N, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 20.03.2012. N). U tom slučaju preporučuje se vraćanje poreza u poreskom periodu u kojem je roba odjavljena na propisan način.
Uspostavljena sudska praksa potvrđuje da porezno zakonodavstvo ne predviđa obavezu poreskog obveznika da povrati zakonski prihvaćene iznose PDV-a za odbitak u slučaju naknadnog otpisa cijene nabavljene robe za gubitke, štetu ili gubitak uslijed požara. . Sudije zaključuju da raspolaganje zalihama uslijed požara samo po sebi ne mijenja prvobitnu svrhu njihovog pribavljanja i kao rezultat toga ne ukazuje na gubitak prava poreskog obveznika na primjenu poreskih olakšica. Poresko zakonodavstvo ne predviđa takvu osnovu za vraćanje PDV-a kao otpis zaliha izgubljenih kao posljedica požara ili u slučaju kvara (vidi, na primjer, Računovodstvo gubitaka od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i druge vanredne situacije.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Zhuravlev Vyacheslav

Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Sergej Rodjuškin

Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u okviru usluge Pravnog savjetovanja.

Yu.V. Kapanina, ovlašteni porezni savjetnik

Naknada za izgubljenu imovinu

Zakupac mora čuvati zakupljenu nekretninu na sigurnom i zdravom, jer se mora vratiti stanodavcu u istom stanju u kojem je primljena (uzimajući u obzir normalno habanje) Art. 622 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ali u praksi se često dešava situacija kada je zakupac izgubio ili oštetio nekretninu koju je dobio za najam i ona se ne može popraviti. Stanar je priznao krivicu i moraće da nadoknadi štetu nanesenu stanodavcu b pp. 1, 2 žlice. 393 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Kako to odražavati u računovodstvu za obje strane, pročitajte u našem članku.

Obavještavamo stanodavca

Ako zakupac otkrije oštećenje (gubitak) iznajmljene imovine, o tome će morati biti obaviješten stanodavac. Naime, bez predmeta zakupa, ugovor o zakupu, u dijelu kojim se utvrđuju obaveze stranaka da daju imovinu u posjed i korištenje i da plaćaju zakupninu, prestaje zbog nemogućnosti ispunjenja. Art. 416 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ali morate imati na umu da je nakon raskida ugovora o zakupu zakupac dužan vratiti zakupljenu imovinu. A ako se to ne dogodi, najmodavac ima pravo zahtijevati plaćanje zakupnine za cijeli period kašnjenja i Art. 622 Građanskog zakonika Ruske Federacije; tačka 38. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 11.01.2002. godine broj 66.. Ali u našem slučaju nema šta da se vrati. Pronašli smo sudsku odluku, kojom je zaključeno da u slučaju gubitka (uništenja) zakupljene imovine, gore navedeno pravilo ne važi i davalac lizinga više ne može tražiti zakupninu za izgubljenu imovinu. Rezolucija Federalne antimonopolske službe regiona Severni Kazahstan od 4. marta 2011. br. A32-5850/2009. A u slučaju gubitka imovine, zakupac postaje obavezan da ne plaća zakupninu, već da plati troškove naknade. Stoga je u takvoj situaciji i neisplativo da stanodavac odlaže raskid ugovora o zakupu. Uostalom, u njegovom je interesu da brzo dobije nadoknadu za izgubljenu imovinu.

Pripremamo dokumentaciju za izgubljenu imovinu

Zakupac mora izvršiti popis, na osnovu kojeg se sastavljaju relevantni dokumenti popisa Dio 3, čl. 11 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ; član 27 Pravilnika, odobren. Naredbom Ministarstva finansija od 29.07.1998. godine broj 34n; klauzula 1.3 Smjernica, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija od 13.06.1995.godine br.49. Istina, preporučljivo je izvršiti potpunu inventuru samo ako nije poznato koja je imovina oštećena i u kojoj količini, na primjer, kao rezultat požara ili poplave. U ovim slučajevima mogu biti potrebna dodatna dokumenta: potvrde i mišljenja nadležnih organa (policija, vatrogasna služba, teritorijalni organ Ministarstva za vanredne situacije i dr.).

A ako se, recimo, jedan iznajmljeni laptop pokvari (na primjer, zaposlenik ga je prolio čajem), onda će zakupac samo trebati pregledati oštećenu imovinu. Izvode ga tehnički stručnjaci - to mogu biti ili zaposlenici stanara ili vanjski stručnjaci (ako nemaju svoje). Uvidu mogu biti prisutni i predstavnici vlasnika nekretnine. Zatim morate sastaviti zaključak ili izvještaj o inspekciji u bilo kojem obliku. Trebalo bi da odražava činjenicu oštećenja (gubitka) iznajmljene imovine i naznači razlog incidenta. Uz akt se prilažu i objašnjenja materijalno odgovornog lica i/ili krivog radnika. I dajte kopije ovih dokumenata stanodavcu.

Utvrđivanje visine štete

Naravno, nakon što je saznao za štetu na svojoj imovini, stanodavac će htjeti dobiti odštetu. Art. 15, str. 1, 2 žlice. 393 Građanskog zakonika Ruske Federacije. A da biste to učinili, morate utvrditi obim štete. Štaviše, čak i ako su zaposlenici stanara krivi za gubitak ili oštećenje imovine, gubitke će i dalje morati nadoknaditi kompanija zakupca. klauzula 1 čl. 1068 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Iako zakupac može od krivog radnika tražiti i naknadu štete plaćene stanodavcu, klauzula 1 čl. 1081 Građanski zakonik Ruske Federacije; Art. 238 Zakona o radu Ruske Federacije.

Visina štete po pravilu je jednaka tržišnoj vrijednosti izgubljene stvari i klauzula 3 čl. 393 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 10. juna 2008. godine broj 1498/08. Definiše se ovako:

• <если>vrijednost imovine je navedena u ugovoru o zakupu, tada je, shodno tome, već utvrđena i šteta se plaća u tom iznosu;
• <если>u ugovoru o zakupu vrijednost imovine nije određena - sporazumom stranaka;
• <если>strane se ne mogu dogovoriti o visini naknade - na sudu.

Računovodstvo kod zakupodavca

Zakupodavac ima sljedeće porezne posljedice.

Porez na prihod

Prvo, ako je izgubljena imovina evidentirana kao osnovno sredstvo, onda se ona mora isključiti iz imovine koja se amortizira. Istovremeno, rezidualna vrijednost ovog osnovnog sredstva, koju niste imali vremena za amortizaciju, može se uzeti u obzir kao rashod za potrebe obračuna poreza na dobit. Međutim, ovisno o korištenoj metodi amortizacije (linearnoj ili nelinearnoj), rezidualna vrijednost će se različito obračunavati.

Dakle, ako koristite linearnu metodu, trebate:

• obustaviti obračun amortizacije na otpisano osnovno sredstvo od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njegovog otuđenja klauzula 5 čl. 259.1 Poreski zakon Ruske Federacije;
• njegovu rezidualnu vrijednost treba istovremeno uključiti u neposlovne troškove par. 2 subp. 8 klauzula 1 čl. 265 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 08.02.2007. godine broj 03-03-06/1/73 na dan potpisivanja akta o otpisu osnovnih sredstava a Dopis Ministarstva finansija od 09.07.2009.godine broj 03-03-06/1/454 od 21.10.2008.godine broj 03-03-06/1/592.

Ako koristite nelinearnu metodu, sredstvo koje se otpisuje se isključuje iz grupe amortizacije. Ali ukupni saldo amortizacione grupe se ne smanjuje i amortizacija se i dalje obračunava na isti način. Odnosno, trošak izgubljenog osnovnog sredstva će se i dalje otplaćivati ​​kroz amortizaciju klauzula 13 čl. 259.2 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 24.02.2014. godine broj 03-03-06/1/7550.

A najmodavac mora sastaviti akt o otpisu osnovnog sredstva na osnovu dokumentovanih informacija dobijenih od zakupca o gubitku imovine. Može se sastaviti ili prema Vašem obrascu ili prema jedinstvenom obrascu br. OS-4.

Drugo, iznos štete koju je nadoknadio zakupac uključuje se u prihode iz poslovanja prilikom obračuna poreza na dobit. klauzula 3 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Takav prihod se odražava subp. 4 str.4 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan kada zakupac prizna obavezu plaćanja naknade. U ovom slučaju, priznanje štete dokazuje se ili stvarnom isplatom naknade ili njenim pismenim priznanjem od strane dužnika. To može biti bilateralni akt potpisan od strane strana (ugovor o naknadi štete, akt o pomirenju itd.), ili pismo zakupca, ili drugi dokument koji potvrđuje sporazum o nadoknadi štete za izgubljenu imovinu u određenom iznosu. . Dopis Ministarstva finansija od 17.12.2013. godine broj 03-03-10/55534;
• <или>na dan stupanja na snagu sudske odluke za nadoknadu štete (na primjer, ako se stranke ne mogu dogovoriti o visini naknade i ako je najmodavac morao da se obrati sudu).

PDV

U vezi sa gubitkom imovine, najmodavac ima dva pitanja u vezi PDV-a: da li je potrebno vratiti prethodno zakonito odbitni PDV na otuđenu imovinu ako nije u potpunosti amortizovan i da li se PDV obračunava na iznos naplaćene štete?

Treba li vratiti PDV ili ne? Ovo pitanje je već duže vrijeme kontroverzno. Zvaničnici insistiraju na vraćanju poreza Dopis Ministarstva finansija od 05.07.2011. godine broj 03-03-06/1/397. Ali Porezni zakonik sadrži spisak slučajeva kada ga treba vratiti klauzula 3 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije, zatvoreno. Međutim, ne sadrži takve osnove za vraćanje poreza kao što su uništenje i oštećenje imovine. Stoga sudije donose odluke u korist organizacija Odluka Vrhovnog arbitražnog suda od 19. maja 2011. godine br. 3943/11; Rješenja Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 25. decembra 2013. godine br. F05-16440/2013 od 4. oktobra 2013. godine br. A40-149597/12.

Treba li PDV obračunati na iznos naknade štete? Naknada od strane zakupca stanodavcu za trošak izgubljene (oštećene) imovine ne podleže PDV-u, jer nije u vezi sa prodajom Dopis Ministarstva finansija od 16.04.2014.godine broj 03-07-08/17292 od 29.07.2013.godine broj 03-07-11/30128; Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverne teritorije od 29. aprila 2014. br. A13-4941/2013. To znači da stanodavac ne mora izdavati račun.

Međutim, ni ovo pitanje nije jednostavno. Nedavno je VAS iznio sljedeće mišljenje klauzula 10 Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine br.. PDV pri otpisu imovine zbog njenog gubitka ne naplaćuje se samo ako kompanija dokumentuje da je tom imovinom otuđeno upravo po navedenom osnovu (dakle, ne po volji kompanije zakupodavca) i, shodno tome, novac dobijen od zakupac je naknada štete, a ne plaćanje za njegovu prodaju. To znači da je veoma važno da imate propratnu dokumentaciju: akt o gubitku imovine, saglasnost stanara da nadoknadi pričinjenu štetu, akt o otpisu penzionisanog osnovnog sredstva itd.

USNO

Ako vaša kompanija primjenjuje pojednostavljenje, tada se iznos štete koju mora nadoknaditi zakupac uzima u obzir u prihodu na dan prijema sredstava u Art. 346.15, stav 3 čl. 250. stav 1. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Ali trošak izgubljene imovine ne može se uzeti u obzir u troškovima zbog zatvorene liste troškova za koje se umanjuje primljeni prihod klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ali moguće je da je cijeli trošak već ranije uzet u obzir u troškovima. I ovdje se može postaviti pitanje: da li je potrebno uskladiti poreznu osnovicu prema „pojednostavljenom“ porezu za cijelo vrijeme njegovog korištenja u slučaju gubitka osnovnog sredstva? klauzula 3 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije? Požurimo da vas uvjerimo: nema potrebe da to činite, jer takva obaveza može nastati samo prodajom (prenosom) osnovnih sredstava, a to nije naš slučaj Dopis Federalne poreske službe za Moskvu od 1. decembra 2005. godine br. 18-11/3/88107.

Računovodstvo

U računovodstvu, stanodavac mora prikazati otpis izgubljene imovine i primitak naknade za gubitke od zakupca.

Izgubljena imovina se otpisuje član 29 PBU 6/01 na dan sastavljanja akta o otpisu osnovnog sredstva. Od sljedećeg mjeseca amortizacija na otpisanu imovinu se više ne obračunava član 22 PBU 6/01.

Naknada za gubitke prouzrokovane društvu uzima se u obzir kao dio ostalih prihoda u iznosu koji je dužnik priznao (ili mu je dosudio sud) na dan donošenja odluke o isplati naknade (ili na dan donošenja odluke suda o naplati). štete). pp. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Računovodstvena knjiženja se vrše na sljedeći način.

* Knjiženje se vrši ako se šteta nadoknađuje na osnovu tržišne vrijednosti imovine, koja je prema oštećenom višoj od preostale vrijednosti. Ali dešava se da je tržišna vrijednost niža od preostale vrijednosti. Zatim knjižite Dt konto 91, podkonto „Ostali rashodi“, – Kt konto 76 za ovu razliku.

Računovodstvo stanara

Sada da vidimo kakve porezne posljedice čekaju zakupca gubitka tuđe imovine i kako to iskazati u računovodstvu.

Porez na prihod

Iznos naknade za gubitak iznajmljene imovine može se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit kao dio neposlovnih rashoda u subp. 13 klauzula 1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovi troškovi se uzimaju u obzir subp. 8 klauzula 7 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan kada je zakupac priznao obavezu naknade štete;
• <или>

Štaviše, sudovi smatraju da pripisivanje iznosa gubitka neposlovnim rashodima ne zavisi od podnošenja regresnog zahteva protiv okrivljenog radnika za naplatu iznosa isplaćenih od njega Rešenje Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 16. juna 2014. godine broj F05-5735/2014; FAS UO od 13.03.2009.godine broj F09-1303/09-S2.

Ako krivac ipak nadoknadi društvu zakupcu štetu isplaćenu davaocu lizinga, tada se iznos te naknade za porezne svrhe uračunava u prihod iz poslovanja. klauzula 3 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Prihodi se uzimaju u obzir subp. 4 str.4 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>na dan priznavanja štete od strane dužnika;
• <или>danom stupanja na snagu sudske odluke.

PDV

Prilikom plaćanja štete zakupac nema nikakve posljedice za PDV. Takođe nema potrebe za obračunom PDV-a na iznos naknade primljene od okrivljenog radnika, jer nema prodaje subp. 1 klauzula 1 čl. 146. stav 1. čl. 39 Poreski zakon Ruske Federacije.

USNO

Pojednostavljeni zakupac prilikom obračuna poreza neće moći uzeti u obzir štetu koja je nadoknađena zakupodavcu u vezi sa gubitkom zakupljene imovine. Budući da ova vrsta troškova nije uvrštena u zatvorenu listu „pojednostavljenih“ troškova u klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Ali ako krivi zaposlenik nadoknadi štetu isplaćenu stanodavcu, tada u trenutku kada novac dobije na blagajni kompanije (ili na dan odbitka od plate zaposlenog), iznos naknade se uključuje u prihode koji se uzimaju u obzir. račun za poreske svrhe i klauzula 1 čl. 346.15, stav 3 čl. 250. stav 1. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Računovodstvo

Za zakupca, iznos naknade štete povezane sa štetom (gubitak) zakupljene imovine uključuje se u ostale troškove na dan kada ga društvo priznaje ili na dan kada sud donese odluku o nadoknadi iste i pp. 11, 14.2 PBU 10/99.

Računovodstveni zapisi će biti kako slijedi.

Ponekad stanodavac nema razloga da traži od zakupca vrednost oštećene (izgubljene) imovine. To se može dogoditi kada stanar nije kriv za incident. Na primjer, imovina je oštećena kao rezultat prirodne katastrofe (druge okolnosti više sile ili radnje trećih lica). A ugovorom o zakupu nije utvrđena odgovornost zakupca za slučajni gubitak (oštećenje) imovine. Tada ovi rizici i njihove posljedice snose najmodavca članovi 211, 401 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 19. juna 2007. godine broj 5619/06. A zakupac treba samo da obavesti stanodavca o učinjenoj činjenici. U ovom slučaju, zakupac ne mora nadoknaditi stanodavcu bilo kakve gubitke. Zakupodavac, zauzvrat, može nadoknaditi gubitke nastale oštećenjem (uništenjem) imovine od krivca ako ga pronađe.

Kada se imovina (materijal u magacinu) može otpisati u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u slučaju gubitka usled požara: na dan kada je došlo do požara, odnosno na datum naveden u rešenju dobijenom od vatrogasaca o odbijanju pokrenuti krivični postupak? Kako i na osnovu kojih dokumenata evidentirati otpis izgorjelog materijala u računovodstvu? Koje bi mogle biti porezne posljedice?

U slučaju gubitka imovine kao rezultat požara ili drugih vanrednih situacija, vrši se obavezna inventura imovine (član 2. člana 12. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“) . Rezultati inventara su dokumentovani u dokumentima sastavljenim prema obrascima odobrenim rezolucijama Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18.08.1998. N 88 i od 27.3.2000. N 26. Činjenica o požaru i gubitku imovinu potvrđuje, između ostalog, i dokument vatrogasne službe.

Materijalne rezerve izgubljene (uništene) kao posljedica elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija otpisuju se sa odobrenja računa 10 "Materijala" na teret računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti" sa naknadnim reflektovanjem na račun finansijskih rezultata (str. 35 Smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n).

Bilješka! Pripisivanje gubitaka od požara finansijskom rezultatu moguće je samo u odsustvu počinilaca (Uputstva za primjenu Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. , 2000 N 94n).

Troškovi nastali kao posljedica požara priznaju se u računovodstvu kao ostali rashodi (klauzula 13 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n).

U poreskom računovodstvu, gubici od požara i drugih vanrednih situacija uključuju se u neposlovne troškove koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak (podtačka 6, tačka 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska uprava smatra da se za priznavanje neposlovnih rashoda za potrebe poreza na dobit materijalni gubici od požara moraju dokumentovati:

Potvrda Državne vatrogasne službe, zapisnik o uviđaju mjesta događaja i izvještaj o požaru kojim se utvrđuje uzrok požara;

Akt inventara. U tom slučaju, tapija mora evidentirati vrijednost izgubljene imovine.

Pored toga, organizacija mora dokumentovati da su uzroci štete okolnosti objektivne prirode (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 23. oktobra 2006. N 20-12/92773).

U dopisu Ministarstva finansija od 16.01.2006. godine N 03-03-04/1/18 se navodi da se otpis štete nanesene organizaciji kao posljedica požara vrši na osnovu potvrde o zatvaranje krivičnog predmeta, koji dokumentuje činjenicu da nema izvršilaca.

Prema riječima autora, ako dođe do velikih materijalnih gubitaka od požara, odluka vatrogasne službe da odbije pokretanje krivičnog postupka može se smatrati i dokumentom koji potvrđuje odsustvo počinitelja. Na osnovu ovog dokumenta mogu se otpisati gubici od požara.

Bilješka! Zvaničnici insistiraju da je u slučaju požara potrebno vratiti PDV na izgubljenu imovinu. Štaviše, u poreskom računovodstvu, iznos gubitaka od vanrednih situacija se odražava uzimajući u obzir PDV (pisma Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2006. N 03-04-11/132, od 6. maja 2006. N 03- 03-04/1/421, Federalna poreska služba Rusije za grad Moskvu od 15. januara 2007. N 19-11/2462). Ministarstvo finansija odavno preporučuje sličan pristup u računovodstvu - da se povratni PDV uzme u obzir zajedno sa drugim troškovima, koji uključuju gubitke od vanrednih situacija (klauzula 13 pisma Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. N 96).

Međutim, sudovi su zauzeli suprotan stav u pogledu vraćanja PDV-a na spaljenu imovinu, što se posebno ogleda u odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. oktobra 2006. N 10652/06. Arbitri potvrđuju da je otpis gubitaka uzrokovanih požarom u ograničenoj listi situacija za povraćaj PDV-a utvrđenom čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, nije direktno predviđeno.

Dakle, odraz u računovodstvenim evidencijama otpisa materijala izgorjelog prilikom požara u skladištu, u ovom slučaju, vrši se sljedećim unosima:

Debit 94 - Kredit 10 (primarni dokumenti: uporedni list rezultata inventara (obrazac INV-19), potvrda Državne vatrogasne inspekcije o činjenici požara);

Debit 91/2 - Kredit 94 (primarni dokumenti: rješenje organa Državnog vatrogasnog nadzora o odbijanju pokretanja krivičnog postupka, potvrda o računovodstvu).

E. Vedenina,

stručnjak za računovodstvo i porez