Tulevaste kulude peegeldus. Edasilükkunud kulud: raamatupidamiseeskirjad. Tulevaste perioodide kulud ja tulud. Edasilükkunud kulud arvestuspõhimõtetes

3.3.3. Remondikulude mahakandmine edasilükkunud kuludena Üks viis remonditööde kulude ühtlaseks seostamiseks toodete (tööde, teenuste) maksumusega on kasutada edasilükkunud kulude kontot.

Edasilükkunud kulude mahakandmine See toiming sisaldab tulumaksubaasi vähendavate kuludena edasilükkunud kulusid, mille suurus arvutatakse järgmiselt: Kui kuu sulgemise seisuga on edasilükkunud kulude kontol

4.3. Tuleviku tulude arvestusmudelid ja nende kajastamine kajastatud tuluna Üks olulisemaid info alamsüsteemi elemente tulude ja kulude ajas diferentseerimisega seotud finantstulemuste kujundamisel on info tulevaste tulude kohta.

4.4. Tulevaste perioodide kulude kohta teabe kujunemise põhimõtted kasumi suuruse regulaatorina Nagu juba märgitud, loob majandustegevuse faktide ajalise kindluse metoodiline põhimõte vajaduse rakendada diferentseerimise põhimõtet.

Lisa 5 Analüütilised andmed edasilükkunud tulu kujunemise (kajastamise) kohta objektide lõikes

Lisa 6 Analüütilised andmed tulevaste perioodide tulu vastava osa arvestamise (kajastamise) kohta aruandva organisatsiooni tuludesse

6.9. Põhilised raamatupidamiskanded kontole 97 “Eeldatud kulud” Edasilükkunud kulud on aruandeperioodil tehtud, kuid sisuliselt tulevaste perioodidega seotud kulud, mille peamiseks näiteks on uue väljamakse koostamise ja arendamise kulu.

Nikitina Jekaterina Aleksandrovna,
Ettevõtte PRAVOVEST õigusabi osakonna ekspert

Millised kulud tuleks raamatupidamises liigitada edasilükkunud kulude hulka? Kuidas selliste kuludega maksuarvestuses toime tulla? Millisel hetkel saab käibemaksu maha arvata? Nendele küsimustele leiate vastused sellest artiklist.

Näiteks organisatsioon, kes ei loo reservi põhivara remondikuludeks, võib oma arvestuspoliitikas kehtestada ühe kahest võimalusest põhivara remondikulude arvestamiseks: 1) liigitada sellised kulud tulevaste perioodide kulude hulka; ja seejärel need järk-järgult teatud perioodi jooksul maha kanda; 2) arvestama põhivara remonti vahetult jooksevkulude kontodel täies mahus remondi lõppedes. Viimasel meetodil on üks puudus - tootmiskulud kujunevad ebaühtlaselt, see tähendab, et kallite remonditööde kuul on see oluliselt suurem. Seega mõjutab arvestuspoliitikaga ette nähtud tulevaste kulude arvestamise kord toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumuse väärtust. Kontol 97 kajastatud kulud kantakse kuluarvestuse kontode (kontod 20, 23, 25, 26, 44 jne) deebetisse, olenevalt organisatsiooni tegevuse liigist. Edasilükkunud kulude mahakandmise meetod tuleks kehtestada ka organisatsiooni arvestuspõhimõtetes.

Õigusaktid näevad „jooksvate“ kulude mahakandmiseks ette järgmised võimalused:

Kindlustus. Sõidukeid omavad organisatsioonid on kohustatud omal kulul kindlustama tsiviilvastutuse riski, mis võib tekkida transpordi kasutamisel teiste inimeste elule, tervisele või varale kahju tekitamisest. Kindlustusselts väljastab kohustusliku liikluskindlustuse poliisi pärast kogu kindlustusmakse (osamakse) tasumist kindlustuslepingu alusel, mis sõlmitakse vaid aastaks. Seega arvestab kindlustusvõtja tasutud kindlustusmakse summat kontol 97 selles osas, mis langeb tulevastele perioodidele. Oletame, et organisatsioon kandis kindlustusmakseid üle kuu keskel. Seejärel tuleb sellele omistatav osa sissemaksest arvata jooksvate kulude hulka ja ülejäänud - tulevaste perioodide kuludesse. Seejärel kannab organisatsioon alates järgmisest kuust igakuiselt "jätkuvad" kulud vastavalt arvestuspoliitikas kehtestatud meetodile. Mitteainuõigus tarkvaratootele. Kui organisatsioon tasub programmi maksumuse ühekordse maksena, siis selle soetamise kulud kajastuvad edasilükkunud kuludes. Lepingus autoriõiguse valdajaga võib programmi kasutamise perioodi kehtestada, aga mitte. Esimesel juhul kantakse edasilükkunud kuludena arvesse võetud kulud kindlaksmääratud perioodi jooksul arvelduskulude kontodele maha. Teises peab organisatsioon kõigepealt kindlaks määrama omandatud programmi kasuliku eluea ja kinnitama selle juhi korraldusega. Järgmisena peaksite toimima sarnaselt esimese võimalusega. Puhkusetasu. Võimalik, et organisatsioon ei loo reservi töötajate tulevaste puhkusetasude jaoks ja töötaja puhkuseperiood on mitu kuud. Seejärel tuleb kogu puhkusetasu summa proportsionaalselt jaotada nende aruandeperioodide vahel. Järelikult kajastub osa järgmise kuu puhkusetasust kontol 97 ja seejärel (selle kuu saabumisel) palgafondis ja vastavalt tootmiskuludes.

Üks tüüpilisi raamatupidamisvigu on kaupade (töö, teenuste) ettemaksete klassifitseerimine edasilükkunud kulude hulka. Näiteks konto 97 kajastab kas mitu kuud (aastat) ette makstud perioodika tellimust või ettemaksuna üle kantud üüri. Ettemaksu varude ja muude väärisesemete (töö, teenused) eest aga ei kajastata organisatsiooni kuluna. Seetõttu on ettemaks enne teenuse osutamist saada, mitte kulu (eriti tulevaste perioodide puhul).

Märge: maksuarvestuses ei arvestata kuludesse ka ettemaksu, olenemata sellest, millist kulude kajastamise meetodit organisatsioon kasutab.

Paljud raamatupidajad on mures küsimuse pärast, millal saab organisatsioon tulevaste kulude sisendkäibemaksu maha arvata. Maksuhaldur leiab, et ettevõttel on õigus "jätkuvate" kulude mahakandmise perioodil osamaksetena maks maha arvata, kuna need kantakse jooksevkulude kontodele. Kui organisatsioon omistab teatud perioodi jooksul kulud "nähtaval viisil tulumaksu arvutamisel mahaarvamiseks võetud kuludele võrdsetes osades... siis käibemaksu summa tasaarvestatakse (tagastatakse eelarvest)" osa proportsionaalselt kulude summaga... jooksval aruandeperioodi perioodil kuludeks maha kantud."

Seega seovad maksuhaldurid käibemaksu mahaarvamise õiguse võimaluse tulumaksu maksustamisbaasi arvutamiseks tehtud kulutuste kajastamise hetkega. Samas Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei sisalda selliseid nõudeid käibemaksu tasaarveldamiseks aktsepteerimiseks ega kehtesta ka erieeskirju tulevaste perioodide kulude mahaarvamise kohaldamiseks.

Seetõttu tehakse "jätkuvate" kulude käibemaksu mahaarvamine üldkehtival viisil, täites samal ajal järgmisi Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 171, 172:

• ostetud kaup (tööd, teenused) on mõeldud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavates tehingutes;
• on korralikult vormistatud arve;
• kaubad (tööd, teenused) võetakse arvestusse.

Maksuarvestus

Maksuarvestuses ei eksisteeri mõistet "edasilükatud kulud". Samas Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on teatud tüüpi kulude jaoks kinnitatud maksuarvestuses kajastamise erikord (mitte korraga, vaid teatud perioodi jooksul). Nende hulka kuuluvad näiteks:

Alates 1. jaanuarist 2006, kui lõpetatud tehingu tingimustest ei ole võimalik järeldada, millise perioodiga sellel tehtud kulutused on seotud, peab organisatsioon need kulud perioodide vahel iseseisvalt jaotama. Seetõttu peaks maksumaksja kehtestama oma arvestuspõhimõtetes selliste kulude jaotamise korra. Aga kui seda pole tehtud, saab sinna teha täienduse, mis hakkab kehtima hetkest, kui see juhataja korraldusega kinnitatakse.

Kui organisatsioon kehtestab maksu- ja raamatupidamisarvestuse jaoks nende tehingute kulude jaotamiseks sama meetodi, lähendab see mõlemat raamatupidamist ja väldib PBU 18/02 rakendamist. See ei ole aga alati võimalik. Mitme arvestusperioodiga seotud kulude arvestamisel võib tekkida ajutisi erinevusi. Näiteks kindlustab sularahameetodit kasutav organisatsioon oma autovastutuse. Raamatupidamises jaotatakse kindlustuskulud, nagu varem märgitud, aasta peale. Maksuhalduris arvestab organisatsioon kulud täies ulatuses kindlustuspoliisi tasumise kuul, mis toob kaasa maksustatava ajutise erinevuse. Korrutades selle tulumaksumääraga, tekib raamatupidajale edasilükkunud tulumaksu kohustus, mis kajastub raamatupidamises konto 68 deebetina, alamkontol “Tulumaksu arvestused” ja konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” kreedit. ”.

Alates 2011. aastast on raamatupidamist puudutavates õigusaktides toimunud muudatused, mis mõjutasid ka tulevaste kulude arvestuse korda. A.V räägib, mis täpsemalt on seadusandluses muutunud ja kuidas need muudatused kajastuvad programmis 1C: Raamatupidamine 8. Yarvelyan (SiData LLC, Peterburi).

Alates 2011. aastast on raamatupidamise seadusandluses toimunud muudatusi, mis puudutasid eelkõige ühel arveldusperioodil tekkinud, kuid mitmega seotud kulude kajastamise korda. Selliseid väljaminekuid nimetatakse raamatupidamises tavaliselt edasilükkunud kuludeks (edaspidi FPR).

Ülalkirjeldatud seadusandlike muudatustega seotud uuendus on vara tüübi atribuut. Selle eesmärk on määrata kindlaks, millisele bilansireale see kulu tuleks lisada. See atribuut võib võtta järgmisi väärtusi:

Vara liik tuleb täita bilansi moodustamise ajal kõigi BPOde puhul, millel on aruandeperioodi lõpus kontodel 97 deebetsaldo.

Kui teatud RBP puhul ei ole vara liik täidetud, kantakse see bilansi reale 1260 “Muud käibevarad”.

RBP arvestuse ja mahakandmise jaoks pole see detail oluline. Muudatused seadusandluses ei mõjutanud RBP kajastamise ja mahakandmise korda, mis jäi programmis samaks.

Eelkõige tähendab see seda, et kui enne aruannete koostamist on vaja tunnustatud BPR-i varade tüübid kuidagi ümber määratleda, saab vastavate üksikasjade väärtusi muuta ilma kviitungidokumente või mahakandmist uuesti postitamata. BPR-i tehingud.

Kuna alates 2011. aastast on organisatsioonidel õigus iseseisvalt dešifreerida vajalikud bilansiridad, on aruande vorm Eelarve vaikimisi sisaldab ainult põhiridasid. Stringi dekrüpteerimist saab konfigureerida spetsiaalse vormi abil Individuaalsete bilansinäitajate dekodeerimise seadistamine. Sel viisil saate konfigureerida RBP varade ja summade kuvamist – vt joon. 2.

Riis. 2

Samuti saate nupu abil dešifreerida saldo iga rea ​​summa Dešifreerige aruande ülemisel käsuribal.

Bilansi koostamisel ja automaatsel täitmisel (reguleeritud aruanne Raamatupidamisaruanded alates 2011. aastast), võimaldab programm dešifreerida tasakaalunäitajate väärtusi (vt joonis 3).

Riis. 3

Selleks, et kontrollida BPR-i kataloogis vara tüübi täitmise õigsust ja analüüsida, kuidas need kulud bilansis kuvatakse, saate kasutada tavalist raamatupidamisaruannet Subkontoanalüüs, olles selle eelnevalt konfigureerinud järgmiselt:

1. Määrake alamkonto tüübiks Tulevased kulud;

2. Määrake esimeseks grupeerimiseks Tulevased kulud. Vara tüüp;

3. Määrake teise rühmana Tulevased kulud.

Muid aruande parameetreid saab konfigureerida vastavalt vajadusele. Selle tulemusena saame pildi, mis kajastab täielikult RBP jaotust bilansivarade vahel koos jaotusega iga RBP kohta (vt joonis 4).

Riis. 4

Sarnaselt saate seadistada konto 97 bilansi.

Toimetaja käest
Tulevaste kulude kajastamise korra kohta “1C: Raamatupidamine 8” juhul, kui kulusid võetakse arvesse maksmise hetkel ja nende tekkimise ajal, lugege teatmeteosest “Organisatsiooni tulumaks” jaotises “Maksud” ja panused” jaotist ITS:

Käesolevas materjalis, mis jätkab uuele kontoplaanile pühendatud publikatsioonide sarja, on läbi viidud uue kontoplaani konto 97 „Tulevikukulud“ analüüs. Selle kommentaari koostas Y.V. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja. Raamatupidamise ja aruandluse reformimise osakondadevahelise komisjoni esimees, Venemaa rahandusministeeriumi juures tegutseva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi esimene president V.V. Patrov, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja N.N. Karzaeva, Ph.D., asetäitja. Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor.

Kontoplaani koostaja annab näiteid tulevaste aruandeperioodidega seotud jooksvate kulude kapitaliseerimisest. See annab sellise suurtähtede kasutamiseks väga hea aluse:

• aruandeperioodil tehtud, kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud kulud tuleb jaotada nendele perioodidele, mil nendest kuludest tekib või võib tekkida tulu.

Ja siin peame tegema ühe olulise täienduse:

• Tulevaste aruandeperioodide kulud sisaldavad neid tehtud kulutusi, mida ei ole enam võimalik tulevastel perioodidel tagasi maksta.

Siit järeldub, et konto 97 “Eeldatud kulud” kuulub finantsjaotuskontode gruppi ja selle eripära on see, et tegelikult tehtud kulutuste summa, tavaliselt makstud raha, osutub suuremaks kui antud aruandeperioodiga seotud kulud, s.o. .

A - B = C,

A- tasutud või kogunenud kulude summa;
B- kulude tekkimise aruandeperioodiga seotud kulud (A);
IN- tulevaste aruandeperioodide kulud.

Näiteks tuuakse peaaegu kõigis õpikutes ja paraku mitte ainult neis, vaid ka praktilistes elusituatsioonides näiteid ajalehtede ja ajakirjade tellimisest, ettemaksust tasutud üürist, telefonikeskjaamade ja raadiotelefoniteenuste eest tasumisest mitu kuud ette, saadud laenude intresside ettemakse jms.

Nendel juhtudel pole tulevaste väljaminekutega mingit pistmist, asi on selles, et kohustuste täitmata jätmise korral, näiteks ajalehtede ja ajakirjade tellimisel, tuleb saadud raha tagastada. Üürileandja, kui ta lepingutingimusi rikub, on loomulikult kohustatud tagastama ka osa kasutamata üürist jne. ja nii edasi.

Järelikult kõikidel juhtudel, kui tehti kulutusi ja kanti raha (ja muu vara) mõnele vastaspoolele (korrespondendile), siis me ei räägi ajatatud kuludest, nagu paljud raamatupidajad arvavad, vaid tavalistest nõuetest.

Selline lähenemine on uues kontoplaanis sätestatud, kuigi mitte täiesti kindlal kujul. Selle tõestuseks võib lugeda asjaolu, et konto 97 “Eeldatud kulud” selgitustest eemaldati vanas kontoplaanis sisalduv säte, et sellel kontol “võib kajastada kulusid, mis on seotud ...... rendi tasumisega. järgnevad perioodid ......” . Ei saa nõustuda kontoplaani kasutamise juhendis toodud tulevaste kululiikide loeteluga, see sobib hästi meie kontseptsiooniga. Meie arutluskäigu õigsuse kinnituseks on PBU 10/99 lõikes 3 toodud viide, et ettemaksu, ettemaksu, tagatisraha jms ei kajastata kuluna. Kahjuks peaksid praktikud meeles pidama, et paljudel juhtudel peavad nad seda tulevaste kulude arvestamise korda maksuametnikega kaitsma, võib-olla isegi kohtus.

Edasilükkunud kulude idee on suhteliselt uus, kuigi traditsiooniliselt pärineb see Firenze raamatupidamistavast (XIY sajand). See pälvis laialdase tunnustuse dünaamilise tasakaalu teoorias, mis on välja töötatud saksa autori E. Schmalenbachi ja meie raamatupidaja, P. B. Struve õpilase I. G. Nikolajevi töödes. Viimane käsitles kogu vara, välja arvatud sularaha, edasilükkunud kuludena. Tegelikult on auto ostmine iga terve mõistusega inimese kulu, kuid raamatupidaja arvestab kuluks mitte auto enda ostu, vaid selle amortisatsiooni.

Staatilise bilansi teoorias, mille kohaselt on arvestusobjektideks vara ja kohustused, millel põhinevad rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS), pole sisuliselt kohta kategoorial “edasilükkunud kulud”, sest selle artikli taga on ei ole vara ega kohustusi, see on must auk vara sees. Kuid tegelikult võimaldab see “auk” ettevõtte finantstulemusi selgemalt kindlaks teha, see “auk” on parim tõend teaduse võidukäigust terve mõistuse üle. Kinnisvara ja tekkivate kohustuste arvestuses ei ole tegemist edasilükkunud kuludega, kuid finantstulemuste juhtimise protsessis on see artikkel olemas, kui aga räägime organisatsiooni finantsseisundi hindamisest, selle finantsvoogude analüüsimisest, edasilükkunud kuludest tuleks bilansist välja jätta.

Nüüd tekib küsimus: mida peaks raamatupidaja debiteerima kontolt 97 “Edasilükatud kulud”. Kinnisvaramaksuga maksustatakse ju kõik, mis tavaliselt kaasas on, ja me oleme selle eespool loetlenud. Asja sisust lähtuvalt juhime tähelepanu vajadusele kajastada selliseid kulusid netonõuetena. Ja meie lähenemisviis eemaldab need objektid kinnisvara maksustamisest.

Ja konto 97 “Tulevased kulud” peaks sisaldama ainult neid kulusid, mis organisatsioonil tekkisid, ja neid pole keegi hüvitama. Need on eelkõige kaevandamise ettevalmistamise, geoloogilise uuringu ja mõõdistustööde kulud; kõik tootmise hooajalisuse, puhkuse hooajalisuse, kaupade hooajalise impordiga seotud kulud; maaparandus, põhivara remont; värbamine, litsentside hankimine, spetsialistide määramine, majandustegevus müügi puudumisel jne.

Kõikide loetletud kulude eripära on see, et need tekkisid organisatsioonil ja nüüd ei saa neid reeglina mitte keegi hüvitada.

Seega on raamatupidamisarvestus suunatud ühele eesmärgile – tehtud kulutuste kapitaliseerimiseks. See tähendab, et konto 97 “Tulevikukulud” deebetisse kogutakse kõik kaevandamise, teaduse, maa töötlemise jms kulud. töötab. Sel juhul krediteeritakse ressursside kontod: rahalised ja materiaalsed varad. Seega on bilansivaras kulud, mida kulude asemel käsitletakse ajutiselt kapitalina. Kuid see kapital kantakse kulukontodele maha vastavalt aruandeperioodidele, millele see tuleks omistada. Neid saab maha kanda kas perioodide endi osas, kui tegemist on aruandeperioodi kaudsete kuludega või on tegemist teatud tootmismahuga seotud otseste kuludega. Mahakandmisel krediteeritakse kontot 97 “Eeldatud kulud” ning selle aruandeperioodiga seotud kulukontosid debiteeritakse.

Vana kontoplaani kasutamise juhendis oli kirjas, et perioodid, mil edasilükatud kulud "kuuluvad tootmis- (ringluse) kuludesse jms. muudesse allikatesse mahakandmisele, on reguleeritud õigustloovate aktidega."

Uued juhised seda sätet ei sisalda ning vastavalt raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 65 määravad organisatsioonid edasilükkunud kulude mahakandmise tähtajad iseseisvalt.

Loetletud edasilükkunud kulude liikidest peatume lähemalt kahel.

Spetsialistide kontsessioon

Mõnikord muutuvad turumajanduses need toimingud üha laiemaks, üks organisatsioon, rikkudes oma spetsialistiga töölepingut, lubab tal kolida teise ettevõttesse, mis peaks kompenseerima sellise spetsialisti lahkumise.

Sellised toimingud on spordis laialt levinud, kuid neid hakkab tulema ka teistes rahvamajanduse sektorites. Kõige levinumad “inimkaubanduse” juhtumid on aga jalgpallurite, hokimängijate, võrkpallurite jms “müük” ühe klubi poolt teisele klubile.

Sel juhul teeb müüja märkuse:

Deebet 51 “Arvelduskontod” Krediit 91.1 “Muud tulud”,

ja see, kes ostab

Deebet 97 “Edasilastud kulud” Krediit 51 “Arvelduskontod”

Deebet 91.2 “Muud kulud” Krediit 97 “Edaspidised kulud”

Kuid sel juhul peab organisatsioon (meie näites klubi) maksma kinnisvaramaksu.

Majandustegevus müügi puudumisel

Tihti, eriti töö alguses, tekib organisatsioonil kulutusi, s.o. majandustegevus on täies hoos, kuid aruandeperioodil ei jõutud midagi teha või tehti ära, aga müüa ei jõutud, antud juhul siis kõik, mis aruandeperioodil kajastati kontodel 20 “Põhitoodang” , 23 “Abitootmine”, 25 “Tootmise üldkulud”, 26 “Ettevõtluse üldkulud”, 29 “Teenindustootmine ja farmid” tuleb krediteerida ning kõik nende eest kogutud kulud näidata konto 97 “Eeldatud kulud” deebetis. ”.

Ja ainult valmistoodangu realiseerimisel debiteeritakse vähendatud kulud kontolt 90.2 “Müügikulu” kontolt 97 “Edasilastud kulud”. Mahakandmise summa peaks sel juhul olema proportsionaalne antud aruandeperioodi müügimahuga.

Ülaltoodud variant on teoreetiliselt kindlasti õige. Tekib aga küsimus: kas tulevikus tõesti toimub tootmine ja müük? Registreeritud ettevõtteid on tuhandeid, neil on väljaminekuid, neid võib tekkida iga päev ja tulu on ka hiljem oodata, aga nagu ütles suur poeet, mitte ilma huumorita: “Ootasime seda kakskümmend aastat hiljem ja siis rahunesime maha. alla." Selle peale võivad kõik maha rahuneda, aga mitte raamatupidaja, sest nüüd tuleb tal otsustada: kuhu konto 97 “Tulevikukulud” deebetkäive maha kanda? Valikut pole, peate konto 99 “Kasum ja kahjum” deebetina maha kandma. Nii et kas pole lihtsam kohe sellele kontole kanda need kulud, mis tõenäoliselt tulevikus ära ei tasu?

Seega peab raamatupidaja ainult oma professionaalsele hinnangule tuginedes otsustama, kas kanda need kulud koheselt konto 99 “Kasum ja kahjum” deebetisse ja kajastada sellel aruandeperioodil või näidata need deebetina kontole 97 “Edasi kulud” ja seejärel kantakse maha, nagu eespool näidatud, kui tootmine ja müük siiski toimuvad, või kantakse kahjumiks nende tulevaste perioodide kohta, millega need toodangu puudumise tõttu seotud ei ole.

See valik kajastub kõige paremini arvestuspõhimõtetes.

Raamatupidamises edasilükkunud kuludena kajastatud kulude maksustamise küsimused on keerulised ja mitmetähenduslikud. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikele 1 aktsepteeritakse kulusid maksustamise eesmärgil sellel aruandeperioodil, millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast ja (või) muudest makseviisidest. makse.

Vastuvõetud tööde ja tootmispõhiste teenuste kulude maksuarvestuses kajastamise kuupäev on kuupäev, mil maksumaksja allkirjastab teenuse (töö) vastuvõtmise ja üleandmise akti. Küll aga tuleb arvestada seadusandja nõuet võrrelda tulusid ja kulusid, mis selle tuluni tõid või toovad kaasa. Kulud kajastatakse sellel aruande(maksu)perioodil, mil need kulud tekivad, lähtudes tehingutingimustest (kindlate tähtaegadega tehingute puhul) ning tulude ja kulude ühtse ja proportsionaalse genereerimise põhimõttest (tehingute puhul, mis kestavad rohkem kui ühe aruande maksustamisperiood) "Võttes arvesse maksuseadustiku sätteid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1).

Sellest tulenevalt tuleb paljud kulud, mis raamatupidamise reeglite kohaselt kajastuvad "Eeldatud kulude" kontol, arvestama maksubaasi sellel aruandeperioodil, mil need tegelikult tekivad. Küll aga tuleb igal konkreetsel juhul analüüsida saadud tulude ja tehtud kulude võrreldavuse võimalust.

) või 50 (sularahas). Aga deebet? Võtsime raha ja maksime. Tekib küsimus: milleks? Kas see on siis kulu või vara?

Vastus sellele põhiküsimusele on raamatupidamislik otsus, mis sisaldub arvestuspõhimõtetes. Minu lähenemine on järgmine: kui ostetu on võimalik müüa (vahetada, pantida jne), siis räägime varast. Aga kui kulusid ei saa müüa ega rahaks ümber arvestada, on see kulu.

Nüüd tuleb kulud kvalifitseerida kehtivate raamatupidamisstandardite alusel. See tähendab, et üks või teine ​​PBU. Oletame, et saite müüjalt esmase dokumendi, milles on loetletud ostud: tooraine, materjalid, kaubad jne. Klassifitseerige need varadeks. Selle aluseks on raamatupidamisele pühendatud PBU 5/01 normid. Sest isegi väga kehva kvaliteediga saab kõike seda müüa või vahetada.

Edasilükkunud kuludega seotud kulusid on raamatupidajad juba nõukogude ajast järk-järgult maha kandnud. See oli tavaline praktika. Nüüd on olukord teine. Kui rääkida mitte varadest, vaid muudest kuludest, siis kulutatud summa tuleb kõige sagedamini ühekordse summana maha kanda.

Tõenäoliselt jääb ettevõte seetõttu kahjumisse. Soovitan seda meeles pidada ka järgmise aasta arvestuspõhimõtteid koostades. Näiteks kirjutage üles järgmine fraas: jooksvaid kulusid kajastatakse ühekordse summana nende tekkimise hetkel.

Mida väljastatud ettemaksed sisaldavad?

Kulude kategooriaid on mitu, mida varem traditsiooniliselt arvestati kontol 97 “Edasilükkunud kulud”. Kuid tegelikult on need sageli välja antud ettemaksed. Toon kaks kõige tüüpilisemat näidet.

Ettevõte maksis ajakirja või ajalehe tellimuse eest (kuue kuu või aasta, vahet pole). Raha ülekandmise hetkel ei ole teie organisatsioonile teenust veel pakutud. Vastavalt sellele veel kulutusi ei ole. Avanss on olemas. Kui hakkate väljaandest koopiaid saama, kirjutate selle järk-järgult maha.

Või teine ​​näide. Üürileandja nõuab lepingu sõlmimisel tasumist mitme kuu eest. Tavaliselt kuue kuu jooksul. Kuigi juhtub, et nad nõuavad terve aasta üüri korraga tasumist. Olete teinud kulutusi, kuid teie jaoks pole see kulu, vaid ettemaks. Teenust ju ei pakutud.

Mis on edasilükkunud kulud praegu? See on väga vastuoluline teema. Proovime selle välja mõelda.

Kasutusse saadud vara tuleb bilansis arvele võtta (PBU 14/2007 p 39). Selle jaoks pole spetsiaalset kontot ette nähtud. Seetõttu peab ettevõte selle iseseisvalt avama ja oma arvestuspõhimõtetes konsolideerima. Näiteks võib see olla konto 012 "Kasutamiseks saadud immateriaalne vara".

Sellest tulenevalt sellist arvutiprogrammi bilanssi ei kajastata. Räägite sellest lihtsalt selgitavas märkuses.

Ja selleks, et vara ühtlaselt maha kanda, saab kasutada kontot 97. Et ei peaks iga kuu käsitsi toimingut tegema. Raamatupidamisprogramm ise võtab ostetud tarkvara mitteainuõiguste eest automaatselt tasu.

Oletame, et ostsite just arvutiprogrammiga ketta, kasutustingimused olid pakendil kirjas. Kulude mahakandmise perioodi saate ise määrata, keskendudes viiele aastale. Tuletan meelde, et litsentsileping, mis ei määra tähtaega, loetakse sõlmituks viieks aastaks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1235). Seetõttu on loogiline võtta aluseks see periood.

Sel juhul sõlmib ettevõte segalepingu, mis sisaldab nii litsentsilepingu kui ka litsentsilepingu elemente. Lihtsalt märgite programmi aktiveerimise ajal selle arvutisse installimisel ruudu, et nõustute litsentsitingimustega. Sel hetkel loetakse litsentsileping sõlmituks.

Kuigi keegi ei keela ratsionaalse raamatupidamise põhimõttest juhindudes programmi maksumust koheselt jooksvateks kuludeks maha kanda, kui selle summa on ebaoluline. PBU 1/2008 “” punkt 6 lubab teil sel viisil tegutseda.

Või näiteks tasus teie ettevõte programmi eest Interneti kaudu, ilma plaadiga karpi saamata. Lähenemisviis on siin sama, mis programmi pakendatud versiooni ostmisel.

Arvutiprogrammide soetamise, toe ja uuendamise kulude arvestamise kord sõltub nende maksete tegemise graafikust. Seega, kui tegemist on perioodiliste maksetega (), tuleks need kanda aruandeperioodi kulude hulka ja kanda kulukontodele. See tähendab kontodele 20, 25, 44 ja teistele.

Kuid programmi installimise, kohandamise või ühekordse muutmise eest tasumine on juba püsimakse. Sellised maksed peab kasutajaorganisatsioon kajastama edasilükkunud kuludena, kasutades kontot 97, ning lepingu kehtivuse ajal maha kandma (PBU 14/2007 punkt 39).

– Kuidas arvestada vara- ja vastutuskindlustuse kulusid?
– Paljud inimesed on harjunud üle kuuks ajaks sõlmitud kindlustuslepingu kulusid arvestama edasilükkunud kuludena. Kuid kindlustusseltsile ülekantud summa pole midagi muud kui avanss. Seetõttu tuleks kindlustusseltsile üle kantud kindlustusmaksete summad kontolt 97 eemaldada ja kanda konto 76 eraldi alamkontole.

Pikaajaline remont

– Ettevõte plaanib hoones pikaajalist renoveerimist. Kuidas kantud kulusid maha kanda ja bilansis kajastada?
– Sellised kulud on otseselt seotud tulevaste aruandeperioodidega. Kuid ükski PBU ei ütle otseselt, kuidas sellistele remonditöödele kulutatud vahendeid arvestada.

Seetõttu soovitan need kajastada edasilükkunud kuludena. Pöörake tähelepanu veel ühele asjale. Pikaajalise remondi puhul järgitakse tehtud tööde põhivarana kajastamisel formaalseid kriteeriume (PBU 6/01 p 4). Kapitaalremonti on aga kaudsete märkide tõttu võimatu sel viisil tuvastada. Eelkõige ei kuvata eraldi inventariobjekti. Ja PBU 6/01 lõige 14 ei luba remondi tulemusena põhivara esialgset maksumust muuta.

Kuid remondikulud peavad kajastuma bilansi I jaos, mis on pühendatud põhivarale. Kui see näitaja on ettevõtte jaoks oluline, kajastage seda eraldi real. Näiteks artiklite rühma 1150 "Põhivara" all "Põhivara pikaajaline remont" või 1160 (kui on renditud või liisitud objekti remont). Kui see ei ole oluline, siis nagu muu põhivara.

Puhkus

– Mõnikord algavad töötajate puhkused ühes kuus ja lõpevad teises. Näiteks puhkus kestab 26. novembrist 8. detsembrini. Kuidas kanda maha kulud teise kuuga seotud puhkusetasu osana?
– Kogu kogunenud puhkusetasu tuleb koheselt raamatupidamises kajastada. Ja pange tähele: alates sellest aastast kannate kõik puhkusetasud nende maksmise reservist (hinnanguline kohustus), mis on kirjendatud kontole 96 "Tulevaste kulude reservid". See on PBU 8/2010 reegel.

Tõsi, kui teie ettevõte on väike (pole avalikult kaubeldav), on teil õigus seda teha ilma reservatsioonideta. See tähendab, et kogu puhkusetasu arvestate jooksvate kulude, näiteks ettevõtluse üldkulude osana. See võimaldab teil seda teha PBU 8/2010 lõikes 3.

Edasilükkunud kulude arvestus

Edasilükkunud kulud on kulud, mida organisatsioon on teinud eelmisel ja/või aruandeperioodil, kuid kuuluvad (tööde, teenuste) hulka organisatsiooni järgmistel tegevusperioodidel.

Edasilükkunud kulud hõlmavad eelkõige kulusid, mis on seotud:

tootmise ettevalmistustööd selle hooajalisuse tõttu;
uute tootmisruumide, sisseseade ja üksuste arendamine;
maaparandus ja muude keskkonnameetmete rakendamine;
aastaringselt ebaühtlaselt teostatud põhivara remondid (kui organisatsioon ei moodusta vastavat reservi) jne.

Edasilükkunud kulud võivad sisaldada ka:

Tulevaste kuludena saab kajastada ainult juba tarbitud teenuseid või tööd.

Aruandeperioodil tehtud kulude arvestamiseks, kuid eeldusel, et organisatsiooni järgmistel tegevusperioodidel tootmiskuludesse kaasatakse, kasutatakse 97 "Edasäkkunud kulud". Edasilükkunud kulude arvestus kajastub konto 97 “Eeldatud kulud” deebetis ja kontode 10 “Materjalid”, 70 “Arveldused personaliga töötasu”, 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnikega” deebetis. ja võlausaldajad” jne.

Edasilükkunud kulud kantakse maha organisatsiooni kehtestatud viisil (ühtlaselt kuude kaupa, proportsionaalselt toodangu mahuga jne) perioodi jooksul, millega need on seotud.

Esimese meetodi kasutamisel ja olenevalt eesmärgist kantakse kontol 97 “Eeldatud kulud” kajastatud kulud igakuiselt maha aruandekuuga seotud osana tootmiskulude arvestuse kontode deebetisse (kontod 20, 23, 25, 26) ja/või konto 44 “Müügikulud”.

Organisatsiooni valitud kord edasilükkunud kulude mahakandmiseks peab kajastuma organisatsiooni arvestuspoliitikas selle ühe elemendina.

Konto 97 “Eeldatud kulud” analüütiline arvestus viiakse läbi iga kululiigi kohta.

Organisatsiooni enda ebaühtlaselt teostatud põhivara remondikulud (kui organisatsioon ei loo vastavat reservi) kirjendatakse algselt deebetina kontole 97 “Edasilükkunud kulud” vastavalt materjalide, tööjõukulude jms kontodele.

Seejärel kantakse need kulud igakuiselt maha kontolt 97 “Eeldatud kulud” tootmiskulude arvestuse kontode deebetisse (kontod 20, 23, 25, 26).

Oletame, et organisatsioonil on tekkinud tulevaste aruandeperioodidega seotud reklaamikulud (näiteks kuue kuu jooksul oma toodete reklaamimiseks stendi kasutamise eest on täielikult tasutud).

Pärast stendi paigaldamist loetakse reklaamiteenused tarbituks ja reklaamikulud tuleks algselt arveldada konto 97 “Edasilaskulud” debiteerimise teel vastavalt kontole 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Seejärel saab neid kulusid iga kuu kuue kuu jooksul maha kanda aruandekuuga seotud osalt, konto 44 “Müügikulud” deebetile, kandes need kulud hiljem müügikulu alla (alamkonto 90-2) .

Teatud tüüpi tegevuste teostamiseks lubade hankimise kulude arvestus kajastub konto 97 deebetis vastavuses kontoga 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

Litsentside omandamine toimub vastavalt föderaalseaduse nr 128-FZ "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta" nõuetele.

Litsents on tegevusluba väljastava asutuse poolt juriidilisele isikule või füüsilisest isikust ettevõtjale väljastatud eriluba teatud liiki tegevuseks, mille puhul tuleb täita litsentsimise nõuded ja tingimused.

Tegevuste loetelu, mille jaoks on vaja litsentsi, on kehtestatud artikliga. 17 ülaltoodud seadusest. Selle seaduse kohaselt ei tohi tegevusloa kehtivusaeg olla lühem kui viis aastat.

Litsentside soetamise kulud nende kehtivusajal kantakse igakuiselt maha aruandekuuga seotud osana tootmiskulude arvestuse kontode deebetis, kandes need kulud hilisemale müügikulule (alamkonto 90–2 " Müügi hind").

Litsentside ostmise ja tootmiskulude kontole kandmise kulude arvestust saab kajastada järgmiste kannetega:

Vähemalt kord aastas (tavaliselt enne koostamist) tuleks läbi viia tulevaste kulude inventuur.

Inventuurikomisjon määrab dokumentide põhjal kindlaks summa, mis kajastub edasilükkunud kulude kontol ja mis on kantud tootmiskuludele ja/või müügikuludele (või organisatsiooni vastavatele rahaallikatele) dokumenteeritud perioodi jooksul vastavalt arvutustele. ja organisatsioonis välja töötatud arvestuspõhimõtted .

Tulevaste kulude inventuuri tulemuste arvestamiseks kasutatakse ühtset vormi nr INV-11 „Tulevikukulude inventuuri akt“.

Selle vormi koostavad inventuurikomisjoni vastutavad isikud kahes eksemplaris, lähtudes dokumentidest vastaval kontol loetletud summade jääkide tuvastamisest, allkirjastatakse ja üks eksemplar edastatakse raamatupidamisele, teine ​​jääb alles. komisjoniga.

Akt kajastab antud aruandeperioodil tehtud või eelmistel perioodidel täielikult maha kandmata, kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud kulude (kulude) kogusummat. Samuti näidatakse tegelike tehtud kulutuste kuupäev, kui need on ühekordsed (ühekordsed), või tööde lõpetamise kuupäev, kui need on seotud uute seadmete väljatöötamise, tootmis- ja muude töödega, mis tehakse teatud perioodi jooksul. ajaperiood.

Andmete automatiseeritud töötlemisel tulevaste kulude inventuuri tulemuste arvestamiseks genereeritakse vorm nr INV-11 arvutitehnoloogia abil paberil ja arvutikandjal.

Edasilükkunud kulud 1C

Tulevaste perioodidega seotud kulud

Kommertstegevuse läbiviimisel tekivad organisatsioonidel kulud, mida ühel või teisel põhjusel ei saa kajastada jooksva perioodi kuludes nii raamatupidamises kui ka kasumimaksustamisel.

Raamatupidamises nimetatakse selliseid kulusid edasilükkunud kuludeks. Konto 97 “Eeldatud kulud” on mõeldud nende arvestuseks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis "organisatsioonid" ei kasutata mõistet "edasilükkunud kulud", kuid maksustamise eesmärgil kajastamise korra alusel loetakse teatud tüüpi kulusid sellisteks sisuliselt.

Raamatupidajate esimene küsimus on sageli järgmine: millised kulud kuuluvad edasilükkunud kulude kategooriasse?

Sellele küsimusele vastamiseks pöördugem kõigepealt Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega nr 94n kinnitatud organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhiste poole. Selliste kulude ligikaudne loetelu sisaldub konto 97 “Eelmaks jäänud kulud” tunnustes, mille järgi jooksval aruandeperioodil tehtud kulutused.

Kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud kuludeks võib pidada järgmist:

Kaevandus- ja ettevalmistustöödega;
tootmist ettevalmistavate töödega selle hooajalisuse tõttu;
uute tootmisrajatiste, rajatiste ja üksuste arendamisega;
maaparanduse ja muude keskkonnameetmete rakendamisega;
aastaringselt tehtud põhivara ebaühtlase remondiga (kui organisatsioon ei loo vastavat reservi või fondi) jne.

Pangem kohe tähele, et see nimekiri ei ole ammendav (st suletud), seda saab organisatsioon iseseisvalt laiendada ja täiendada. Näiteks kajastatakse edasilükkunud kulud puhkuseperioodi säästetud summadena selles osas, mis langeb tekkekuule järgnevatele perioodidele; kulud arvutiprogrammide mitteainuõiguste omandamiseks, mille kasutusiga on kehtestatud lepinguga autoriõiguse omanikuga või halduri korraldusega jne.

Viimastel aastatel juhinduvad raamatupidajad tulevaste perioodidega seotud kuludena kvalifitseerides üha enam Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 normidest. Ühelt poolt võimaldab see vähendada maksubaasi ja sellest tulenevalt eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summa alahindamise riski. Teisalt võimaldab reeglitejärgne raamatupidamisarvestuse pidamine tulevaste kulude üle vältida erinevuste tekkimist ja vähendada raamatupidamistöö keerukust. Siiski tuleb arvestada, et see lähenemine on rakendatav ainult nendele kuludele, mida kajastatakse edasilükkunud kuludena mitte ainult kasumimaksu, vaid ka raamatupidamise eesmärgil. Näiteks loodusvarade arendamiseks tehtud kulutusi saab arvesse võtta edasilükkunud kuludena, kuid positiivset tulemust andvatele teadus-, arendus- ja tehnoloogilistele töödele tehtud kulutusi mitte, kuna raamatupidamises võetakse sellised kulud arvesse immateriaalsele varale ettenähtud viisil. varad, kasutades kontot 04 (alamkonto 2).

Raamatupidajad teevad sageli vigu, kui liigitavad üksikud maksed osapooltele edasilükkunud kulude hulka.

Tüüpilised kulud hõlmavad perioodika (sh ITS-ketta) tellimuste tasumise, meedias reklaami, konsultatsiooniteenuste osutamise aastatellimuse, Interneti-juurdepääsu, mobiilsideteenuste jms kulude kajastamist edasilükkunud kuludena. n. kõigil ülaltoodud juhtudel on väärtesemete eelseisva tarnimise ja teenuste osutamise eest ettemaks (ettemaks), mida vastavalt PBU 10/99 lõikele 3 ei kajastata kuluna.

Fakt on see, et peamiseks tingimuseks nende toimingute kvalifitseerimiseks kulu kajastamiseni peab olema täielik kindlustunne, et selle tegemise tulemusena väheneb organisatsiooni majanduslik kasu (lõigus sätestatud kolmas tingimus 16, PBU 10/99). Seega ei tähenda ettemaksmine, et organisatsioon saab seda, mille eest ta üle kandis, kuna teatud tingimustel saab need maksjale tagastada. Näiteks perioodiliste väljaannete tellimisel levitamise eeskirjade (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega nr 759) punkti 12 kohaselt võib tellija keelduda tellimislepingu täitmisest enne järgmise eksemplari üleandmist ( koopiad) perioodika. Sel juhul makstakse tellijale väljastamata eksemplaride eest tellimishind.

Sarnane kord on sätestatud kohalike, tsoonisiseste, kaug- ja rahvusvaheliste telefoniteenuste osutamise eeskirjade (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega nr 310) punktis 62, mille kohaselt saab abonent igal ajal ühepoolselt keelduda lepingu täitmisest, tingimusel et telekommunikatsioonioperaator on tasunud tegelikult kantud kulud.

Seega tuleks eelseisvate väärisesemete tarnete, tööde tegemise ja teenuste osutamise eest makstavaid makseid arvesse võtta tulevaste perioodide kulude osana, mitte kuludena.

Edasilükkunud kulude arvestus jaotises "1C: Raamatupidamine 8"

Edasilükkunud kulude kättesaadavuse ja liikumise kokkuvõtlikuks infoks on mõeldud konto 97 “Eeldatud kulud”. Selle kasutamisel programmis 1C: Accounting 8 on mitmeid funktsioone. Need tulenevad sellest, et programm peab samaaegselt nii raamatupidamist kui ka maksuarvestust tulumaksu osas, kuid kasutades erinevaid kontoplaane. Sellega seoses on konto 97 kõigis nendes kontoplaanides, kuid nende seadistuses on erinevusi.

Kontoplaanis on kontole 97 avatud kaks alamkontot 97.01 ja 97.21. Suurendamiseks klõpsake pildil.

Alamkonto 97.01 “Järgmiste perioodide tööjõukulud” on mõeldud selleks, et koondada teave jooksval aruandeperioodil kogunenud, kuid järgmiste aruandeperioodidega seotud tööjõukulude kohta (näiteks puhkusetasude summad). Selle alamkonto analüütiline arvestus toimub kuluartiklite ("Tulevaste kulude" kataloog) ja konkreetsete töötajate (kataloog "Eraisikud") kontekstis.

Alamkonto 97.21 “Muud edasilükkunud kulud” on mõeldud kõigi muude edasilükkunud kulude kohta teabe koondamiseks. Analüütiline arvestus sellel alamkontol toimub tulevaste perioodide kulukirjete järgi.

Maksuarvestuse (tulumaksu) kontoplaanis avatakse kontole 97 6 alamkontot (joon. 2). Suurendamiseks klõpsake pildil.

Alamkontode 97.01 ja 97.21 otstarve on sarnane kontoplaani samanimeliste alamkontodega. Ainus erinevus on see, et alamkontol 97.01 tehakse analüütilist arvestust täiendavalt viitlaekumiste liikide kaupa vastavalt (ülekanne “vastavalt maksuseadustiku artiklile 255”). Ülejäänud alamkontod on spetsiifilised. Omapära on see, et nende kohta kokkuvõttev info ei kajastu raamatupidamises.

Erandiks on alamkonto 97.02 “Töötajate vabatahtliku kindlustuse tulevased kulud”.

Maksuarvestuse kontoplaani käesoleval alamkontol koondatud andmed võetakse arvesse alamkontol 76.01.2 „Töötajate vabatahtliku kindlustuse väljamaksed (osamaksed).

Konto 97.03 "Amortiseeritava vara müügi negatiivne tulem" võtab arvesse amortiseeritava vara müügitehingutest tekkinud kahjude summat, mille organisatsioon saab tulevastel perioodidel ettenähtud viisil kajastada kuludesse, mis vähendavad maksubaasi.

Konto 97.11 “Eelmiste aastate kahjum” võtab arvesse kahjusummasid, mida organisatsioon saab tulevastel perioodidel ettenähtud viisil maksubaasi määramisel arvesse võtta.

Konto 97.12 “Eelmiste aastate teenindussektorite ja talude kahjud” võtab arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275.1 kohaselt kindlaks määratud ja arvestatud kahjude summasid.

Tulevaste kulude kuluartiklite kaupa analüütilise arvestuse süsteemis on olulisel kohal teatmik „Tulevikukulud“ (joonis 3), mistõttu on oluline õppida seda õigesti kasutama. Suurendamiseks klõpsake pildil.

Tulevaste perioodide kulude maksuarvestust iseloomustab veel üks tunnus: PBU 18/02 tähenduses arvestatakse kulusid arvestusliikide “NU” (kulude maksuhinnang), “VR” (ajutine erinevus kulude prognoos) ja “PR” (tarbimise hindamise püsiv erinevus).

Kataloog on konfigureeritud hierarhiliseks, st üksikuid üksusi saab kombineerida rühmadesse, mis muudab kataloogiga töötamise lihtsamaks, kui kuluartikleid on palju või kui töötate kataloogiga erinevatele kasutajatele.

Iga kuluartiklit kirjeldatakse erinevate raamatupidamisliikide puhul automatiseeritud mahakandmiseks vajalike detailidega. Vaatleme nende eesmärki üksikasjalikumalt.

Üksikasja "RBP tüüp" näitab kuluatribuuti tulumaksu maksuarvestuse jaoks.

Atribuudi väärtus valitakse loendist:

Loodusvarade arendamine;
vabatahtlik elukindlustus;
ravikulude kindlustus;
kindlustus töötaja surma või puude korral;
negatiivne tulem amortiseeritava vara müügist;
teised.

Detail “Kulude mahakandmise viis” näitab, millist algoritmi kasutatakse kulude mahakandmisel: “Kuude kaupa”, “Päevade kaupa” või “Eritellimusel”.

“Kuude kaupa” mahakandmise meetod põhineb mahakandmiskuude koguarvu arvestamisel. Sel juhul määratakse jooksval kuul mahakantavate kulude summa jagatisena kirjutamata kulude summa jagatuna järelejäänud mahakandmisperioodiga (kuudes) mahakandmise kestusega jooksval kuul. kuu (kuudes).

“Päevade kaupa” mahakandmise meetod põhineb mahakandmise päevade koguarvu arvestamisel. Sel juhul määratakse jooksval kuul mahakantavate kulude summa jagatisena kirjutamata kulude summa jagatuna järelejäänud mahakandmisperioodiga (päevades) mahakandmise kestusega jooksval kuul kuu (päevades).

Kirjeldame mahakandmisalgoritmide erinevust järgmise näitega.

Näide 1

Arvesse võeti tulevaste perioodide kulu summas 1000 rubla. Kulude mahakandmise periood on 15. veebruarist 14. maini. Igas perioodi kuus on vaja arvutada mahakantav summa.

Mahakandmise meetod "Kuu kaupa"

Mahakandmiskuude koguarv on: veebruar (28 - 15 + 1) / 28 + 1. märts + 1. aprill + 14. mai/31 = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Kogu kuu mahakandmisele kuuluv summa (viide): 1000 RUB. / 2,951613 = 338,80 hõõruda.

VEEBRUAR

- järelejäänud mahakandmisperiood - 2,951613 kuud;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 0,5 kuud;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa: 1000 RUB. / 2,951613 kuud x 0,5 kuud = 169,40 hõõruda.

MÄRTS

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 - 169,40 = 830,60 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 2,451613 kuud;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa on: 830,60 rubla. / 2,451613 kuud x 1 kuu = 338,80 hõõruda.

APRILL

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 1,451613 kuud;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 1 kuu;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa on: 491,80 rubla. / 1,451613 kuud x 1 kuu = 338,80 hõõruda.

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa 1000 - 169,40 - 338,80 - 338,80 = 153,00 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 0,451613 kuud;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 0,451613 kuud;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa: 153,00 RUB. / 0,451613 kuud x 0,451613 kuud. = 153.00 hõõruda.

Kulude mahakandmise kogusumma: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1000 rubla.

Mahakandmise meetod "Päevade kaupa"

Päevas mahakantav summa (viide): 1000 RUB. / 89 = 11,235955 hõõruda.

VEEBRUAR

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 RUB;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 89 päeva;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa: 1000 RUB. / 89 päeva x 14 päeva = 157,30 hõõruda.

MÄRTS

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 - 157,30 = 842,70 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 75 päeva;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 31 päeva;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa: 842,70 RUB. / 75 päeva x 31 päeva = 348,32 rubla.

APRILL

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 44 päeva;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 30 päeva;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa on: 494,38 rubla. / 44 päeva x 30 päeva = 337,08 hõõruda.

Mahakandmata edasilükkunud kulude summa on 1000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 rubla;
- järelejäänud mahakandmisperiood - 14 päeva;
- mahakandmise kestus jooksval kuul - 14 päeva;
- jooksval kuul mahakantava RPB summa on: 157,30 rubla. / 14 päeva x 14 päeva = 157,30 hõõruda.

Kulude mahakandmise kogusumma: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1000 rubla.

Lihtne on märgata, et ühesuguse kulude kogusumma ja mahakandmise kestuse juures erinevad iga kuu erinevatel meetoditel mahakantud summad. Programmi 1C: Accounting 8 arendajate sõnul on mahakandmise meetod “Kuude kaupa” universaalsem, see pakub sama arvutusskeemi, kui mahakandmise kogukestus on täisarvu mitmekordne või mitte-kordne. kuude arv, seetõttu pakutakse seda vaikimisi kulude mahakandmise meetodina uue elemendi sisestamisel kataloogi "Tulevikukulud". Samal ajal pange tähele, et teatud tüüpi kulude puhul näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette ainult mahakandmise meetodi “Päeva kaupa”. Eelkõige on selles järjekorras vaja maha kanda kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud, kuna see on lõikes 6 otseselt sätestatud.

Mahakandmise meetod “Erikorras” on ette nähtud ainult ettemääratud kuluartiklitele, mida nimetatakse “RBP töötasu jaoks”, “RBP ühtse sotsiaalmaksu jaoks”, “RBP Vene Föderatsiooni pensionifondi kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksete jaoks ” ja “Sotsiaalkindlustusfondi sissemaksete RBP tööõnnetuste ja kutsehaiguste korral”, samuti selliste edasilükatud kulude eest, mida raamatupidaja soovib käsitsi maha kanda. Lisaks on kõik need eelmääratletud elemendid mõeldud ainult programmi 1C: Raamatupidamine 8 kasutamiseks koos programmiga 1C: Palk ja personalijuhtimine 8.

Atribuut “Summa” näitab tulevaste perioodide kulusummat ning andmed “Mahakandmise algus” ja “Mahakandmise lõpp” näitavad kulu mahakandmise kestust.

Tehingute automaatseks genereerimiseks üksikasjades "Konto BU" ja "Konto NU", "Subconto 1 (BU)", "Subconto 2 (BU)", "Subconto 3 (BU)" ja "Subconto 1 (NU)", " Subconto 2 (NU)", "Subconto 3 (NU)" (üksikasjade rühmas "Analüütika") näitavad vastavalt raamatupidamis- ja maksuarvestuses tulevaste perioodide kulude mahakandmise kontot ja analüütilisi tunnuseid.

Maksuarvestuse kontoplaani alamkontodel 97.03, 97.11 ja 97.12 analüütiliseks arvestuseks teatmeteose “Tulevikukulud” kasutamisel on omapära. Need on tingitud asjaolust, et kahjud, mille kohta on neil alamkontodel kokkuvõte, ei kajastu raamatupidamises erilisel viisil. Sellega seoses ei täideta sellise kataloogielemendi konto teabe ja mahakandmise analüüsiga seotud välju.

Lisaks tuleb alamkontode 97.03, 97.11 ja 97.12 deebetist kahjude kajastamisel sisestada kaks kirjet: üks arvestustüübile “NU”, teine ​​sama summa kohta, kuid miinusmärgiga ja raamatupidamise jaoks. tippige "BP". Need kanded tuleb sisestada enne tulumaksuarvestuse teostamist dokumendiga “Kuu sulgemine”, et programm kajastaks raamatupidamisarvestuses edasilükkunud tulumaksu vara kasutades ajutist erinevust, konteerides konto 09 “Edalükatud” deebetile ja kreedit. konto 68.04.2 "Maksuarvestus" kasumis".

Arvutuste tegemine ja tõendite koostamine

Igakuised arvutused ja edasilükkunud kulude mahakandmine programmis 1C: Accounting 8 tehakse automaatselt, kasutades dokumenti “Kuu sulgemine”. Samas on raamatupidamisarvestuse kontoplaani alamkontol 97.21 (tulumaksu maksuarvestuse kontoplaani alamkontodel 97.03 ja 97.21) kajastatud kulude mahakandmiseks vaja teha märkeruudud. veerud "BU" ja "NU" toimingu "Eeldatud kulude mahakandmine" jaoks ning vabatahtliku kindlustuse tulevaste kulude mahakandmiseks (arvestuse kontoplaani alamkontolt 76.01.2 ja kontoplaani alamkontolt 97.02). maksuarvestus) - märkige toimingu "Kindlustuskulude arvestamine" ruudud.

Kõik raamatupidamis- ja maksuarvestusele kuuluvad tehingud peavad olema dokumenteeritud. Arvutuste tegemisel on sellisteks dokumentideks raamatupidaja tõend, mille saab vormistada ka arvutustõendi kujul. Edasilükatud kulude mahakandmise arvestustõendi vormistamiseks tuleb avada dokumendivormi allosas alammenüü “Prindi” ja valida punkt “Kirjuta edasilükatud kulud maha”.

Arvestustõendil on selgitatud, kuidas arvestati jooksval perioodil maha kantud tulevaste perioodide kulude summat ning kuidas kulud raamatupidamises maha kanti.

Eelkõige põhjendab 2014. aasta veebruari edasilükkunud kulude mahakandmise arvutusi joonisel 4 toodud arvutustõend seoses eespool käsitletud näitega 1. Suurendamiseks klõpsake pildil.

Arvestustõend koostatakse eraldi nii raamatupidamise, tulumaksu maksuarvestuse kui ka PBU 18/02 jaoks. Väljundandmete valik toimub aruande parameetrite seadistamise vormis, mis avaneb klõpsates tööriistaribal nuppu "Seaded" (joon. 5). Suurendamiseks klõpsake pildil.

Näide 2

Veebruaris teostas organisatsioon põhivara remonti, kasutades remondiks omatoodangut. Tootmismaksumus raamatupidamisandmete järgi on 10 000 rubla. Maksuarvestuse andmetel on tootmiskulud 9000 rubla.

Hinnangute erinevus kujutab endast ajutist erinevust summas 600 rubla. ja püsiv erinevus summas 400 rubla.

Vastavalt juhataja korraldusele kuuluvad remondikulud kuludesse 6 kuu jooksul alates märtsist.

Joonisel 6 on kujutatud märtsikuu edasilükkunud kulude mahakandmise arvestuse tõend, mis sisaldab andmeid PBU 18/02 jaoks. Pildi suurendamiseks klõpsake pildil.

Näha on, et tõendil on lisaks maksuarvestuse andmetele andmed ajutiste ja püsivate erinevuste kohta kulude hindamisel.

Programm salvestab tehtud arvutused spetsiaalsetesse registritesse, nii et saate arvutustulemuste põhjal sertifikaate koostada mitte ainult "Kuu sulgemise" dokumendiga töötamise ajal, vaid ka hiljem, valides "Sertifikaadid-arvestused" vastava elemendi. ” programmi peamenüü menüü “Aruanded” alammenüüst.

Edasilükkunud kulude konto

Rahandusministeeriumi korraldusega nr 186n tehti kaks peamist muudatust mõiste “Tulevikukulud” (edaspidi RMK) definitsioonis:

1. Bilansis ei ole enam eraldi rida “Eelmaks jäänud kulud”.
2. RBPd kantakse nüüd maha samamoodi nagu seda tüüpi varade maksumus.

Nüüd on rahandusministeeriumi korraldusega nr 34n kinnitatud Vene Föderatsiooni raamatupidamise eeskirjade (edaspidi "määrused") lõige 65 järgmine: "Organisatsiooni aruandeperioodil kantud kulud, kuid mis on seotud järgmised aruandeperioodid, kajastuvad bilansis vastavalt raamatupidamist reguleerivates õigusaktides kehtestatud varade kajastamise tingimustele ning kuuluvad mahakandmisele seda liiki varade väärtuse mahakandmiseks kehtestatud korras.

Eeltoodust järeldub, et "edasilükkunud kulude" mõistet raamatupidamises ei eksisteeri. Siin aga kerkib esile seadusandlik küsimus. Kontseptsiooni ei ole, kuid konto on endiselt kirjas Rahandusministeeriumi korraldusega nr 94n kinnitatud organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestuse kontoplaanis ja selle rakendamise juhendis. Vaadates PBU 10/99 (nimelt punkti 18), saate lugeda järgmist: "Kulud kajastatakse aruandeperioodil, mil need tekkisid, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast ja muust elluviimise viisist (eeldusel majandusfaktide tegevuse kindlus). Ja selle sätte paragrahv 19 kinnitab, et raamatupidamises on kulud endiselt võrdsed.

Selgub, et raamatupidamises on muutunud ainult see, et nüüd ei tõsta me vormil nr 1 BPO-d eraldi real välja. Tundub loogiline, sest uus bilansivorm sellist rida ette ei näe. Ja see tundub raskusena mu õlgadelt. Siin aga tekib küsimus, millisele vormi reale see arvnäitaja lisada. Paljud eksperdid usuvad, et saldo 97 tuleks liigitada teiste hulka. Kuid need, kes omistavad RBP “varudele” real 1210, ei eksi. Võib-olla otsustab keegi vastu vaielda, sest kombeks liigitada tööstusvarudeks ainult need summad, mis on märgitud varude arvestuse metoodilistes soovitustes. Kuid sel juhul ei tehtud PBU 4/99 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" muudatusi. Ja vastavalt käesoleva PBU punktile 20 sisalduvad "Eeldatud kulude" arvnäitajad kirjete rühma "Varud". Seetõttu tasub raamatupidamispoliitikat muuta, et kajastada selles üksikasjalikku mehhanismi seda tüüpi kulude arvestuseks ja aruandluseks.

Muide, organisatsioonil on PBU 1/2008 lõikes 7 sätestatud õigus mitteidentifitseeritavate objektide arvestuse osas, eriti mis puudutab sissemakseid isereguleeruvasse organisatsiooni. Lõppude lõpuks räägime üsna märkimisväärsetest summadest kuni 30 miljonit rubla. Pärast seda, kui oleme seda kõike teinud, ilmub loend "me armastame". Ainus, mille vastu peaksime seekord huvi pakkuma, on RBP, kuna kulude koosseis tuleb üle vaadata. Ja kuna see puudutab arvestuspõhimõtteid, siis vaatame PBU 1/2008 “Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted” lõikeid 14 ja 15 ja vaatame, et bilanssi võib jätta ainult need varad, mis on lubatud normatiivaktidega. Kõik muud konto 97 saldod kantakse ühekordselt maha kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)." Kui otsustate, et selline lähenemine on ebaloogiline (ja soov kõik kuludesse kanda on täiesti arusaadav) ja lähete nende kulude arvestusega oma teed, siis võib tulevikus tekkida vaidlusi inspektsiooniga ja nagu ikka, teid ootab rahatrahv raamatupidamise reeglite rikkumise ja aruandluse moonutamise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 120 punkt 1, Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.11).

Bilansis, mille vorm on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega nr 66n, saab konto 97 saldot kajastada real 1260 “Muud käibevarad”

Ausalt öeldes väärib märkimist järgmine: usume, et paljud kontole 97 kantud kulud ei kujutanud endast tegelikult edasilükkunud kulusid. Loomulikult on nende kontoplaaniga määratletud nimekiri avatud ja ettevõttel on õigus valida, milliseid kulutusi ta BOPina arvesse võtab. Litsentside, eelseisvate puhkuste ja kindlustusmaksete kulud - sellised kulud on oma olemuselt jooksvad, kui organisatsioon saab tulu. Muudatused tõid selgust raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) kujunemisse. Praktikas kanti paljud kulud kontole 97, et lähendada raamatupidamist ja maksuarvestust.

Näide

1. jaanuaril. kontol 97 on varakindlustuse saldo summas 36 000 rubla. Need kulud kanti konto 26 deebetina, kuna administratiivhoone oli kindlustatud kuni 31. augustini. Alates Rahandusministeeriumi korraldusest nr 186n tehti raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:

31.01.2014:
Deebet 26 Krediit 97
- 4500 rubla. – RBP jaanuariks maha kantud;
Deebet 90 Krediit 26
4500 hõõruda. – kuu sulgemine otsekuluarvestusega.
28.02.2014:
Deebet 26 Krediit 97
- 4500 rubla. – RBP veebruari eest maha kantud;
Deebet 90 Krediit 26
- 4500 hõõruda. – kuu sulgemine otsekuluarvestusega.
28.03.2014:
Deebet 90 Krediit 97
- 9000 rubla. – raamatupidamise aruande tühistamine seoses arvestuspoliitika muudatusega (esialgne bilanss taastati.);
Deebet 97 Krediit 84
- 36 000 rubla. – reguleerivates õigusaktides sätestamata RBP-de tühistamine.

Teeme kohe reservatsiooni, et osa kulusid jääb kontole 97.

Siin on nende nimekiri:

Eelseisvate töödega seotud kulud (PBU 2/2008 "Ehituslepingute arvestus" p 16);
immateriaalse vara kasutamise õigused antud intellektuaalse tegevuse tulemuste või individualiseerimisvahendite kasutamise õiguse eest tasumisel, mis tehakse fikseeritud ühekordse maksena (PBU 14/2007 "Immateriaalse vara arvestus" punkt 39) ;
lisakulud laenudele ja krediitidele (PBU 15/2008 punkt 8 “Laenu- ja krediidikulude arvestus”); summalt kogunenud intress (PBU 15/2008 punkt 15);
kogunenud intress ja (või) allahindlus vastavalt (PBU 15/2008 punkt 16).

Seoses teise punktiga tasub eraldi märkida, et kui lepingu kehtivusaega ei ole võimalik kindlaks määrata, siis seda litsentsilepingut ei saa liigitada BPR-i alla. Tuletagem meelde, et seda tüüpi kohustuste tähtaegade määramisel võetakse arvesse Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1235 lõiget 4.

Lisaks muudame andmeid raamatupidamises. Kuid teeme kohe reservatsiooni, et väikeettevõtetel on vastavalt PBU 1/2008-le õigus jätta alltoodud kohandused tegemata ja rakendada arvestuspõhimõtetes tulevasi muudatusi. Kõik teised organisatsioonid peavad kasumiaruandes kajastama arvestusmeetodi muudatusega seotud käivet kontol 84 real "Muude tegevuste tulem, mis ei sisaldu perioodi puhaskasumis (kahjumis). See toiming tuleb teha nii aruandeperioodi (1. kvartal) kui ka aruandeperioodiga sarnase eelmise aasta perioodi kohta (1. kvartal). Samuti võite soovitada uuenduste fakte ja organisatsiooni otsuseid selles küsimuses kirjeldada 2014. aasta raamatupidamise aastaaruande selgitustes. Suure tõenäosusega annab rahandusministeerium oma selgitused hetkeolukorra kohta siiski lõpuni. aasta.

Puhkusetasu reservid

PBU 8/2010 sätteid ei tohi kohaldada väikeettevõtted, välja arvatud avalikult pakutavate väärtpaberite emitendid.

Paljud ettevõtted oma finants- ja majandustegevuses puhkusetasudeks reserve ei moodustanud. Ja töötajatele järgnevate perioodide oodatavate maksete summad kanti kontole 97. Hetkel on olukord muutunud, kuna määruste lõige 72 tunnistati kehtetuks korraldusega nr 168n ja uus PBU 8/2010 “ Hinnangulised kohustused, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad" (nr 19691). Ja seetõttu tuleks alates 1. jaanuarist konto 97 “Eelseisvad puhkused” saldod kanda kontole 84 maha.

Seoses eeltoodud põhjustega on hetkel kaks erinevat arvamust, kuidas arvestada töötajate eelseisva puhkuse kuludega.

Esimene, lihtsamini mõistetav ja praktiliselt rakendatav, ütleb: kõik puhkused on jooksevkuludes. Seda seisukohta toetab Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 136 viimane lõik, mis kohustab inimesi tasuma puhkuse eest hiljemalt kolm päeva enne selle algust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 puudub mõiste "Tulevased kulud ja nende arvestamise viis". Ja väikeettevõtetele antakse õigus mitte kohaldada PBU 8/2010, märkides oma valiku raamatupidamispoliitikas (PBU 8/2010 punkt 3).

Teine arvamus on, et puhkusetasu reservid on muutunud kohustuslikuks. Need kulud saab viia vastavusse PBU 8/2010 lõikes 5 kirjeldatud tingimustega.

Nimelt:

A) organisatsioonil on oma majanduselu minevikusündmustest tulenev kohustus, mille täitmist organisatsioon ei saa vältida. Juhul, kui ettevõttel tekib kahtlus sellise kohustuse olemasolus, kajastab ta eraldise, kui kõigi asjaolude ja tingimuste analüüsi, sealhulgas ekspertide arvamuste tulemusena on tõenäoline, et kohustus on olemas;
b) hinnangulise kohustuse täitmiseks vajaliku organisatsiooni majandusliku kasu vähenemine on tõenäoline;
c) hinnangulise kohustuse suurust on võimalik mõistlikult hinnata.

Kuna see lõige töötab, peame täitma ka ülaltoodud PBU lõike 8 nõuded: „Hinnangulised kohustused kajastuvad tulevaste kulude reservide kontol. Hinnangulise kohustuse kajastamisel, olenevalt selle olemusest, omistatakse eeldatava kohustuse summa tavategevuse kuludele või muudele väljaminekutele või arvatakse vara väärtuse hulka.

Millist arvamust toetate, on teie otsustada. Ametnikud pole selles küsimuses veel oma arvamust avaldanud. Maksuarvestuses jääb kõik samaks - juhindume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 272.

Edasilükkunud kulud bilansis

Milline bilansi rida peaks kajastama edasilükkunud kulude saldo:

Põllutööde süvendustööd;
- toote sertifikaat?

Kas nende võlgade liikumist on vaja nõuete bilansi selgitustes nr 5 näidata?

Vormil (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega nr 66n "Organisatsioonide raamatupidamisaruannete vormide kohta"), mida tuleb kasutada iga-aastaste raamatupidamisaruannete esitamisel, ei ole ette nähtud ridu konto 97 "Edalükatud" saldo kajastamiseks. Kulud”. See on seletatav asjaoluga, et aruandeperioodil organisatsiooni poolt kantud, kuid järgmiste aruandeperioodidega seotud kulud kajastuvad bilansis vastavalt raamatupidamist reguleerivates õigusaktides kehtestatud varade kajastamise tingimustele. kuulub mahakandmisele seda tüüpi varade väärtuse mahakandmiseks kehtestatud viisil (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punkt 65, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega nr 34n).

Teisisõnu kontol 97 kajastatud kulud edasilükkunud kuludena, mis vastavad raamatupidamist reguleerivates õigusaktides kehtestatud teatud vara kajastamise tingimustele (PBU 6/01 “Põhivara arvestus”, PBU 5/01 “Varude arvestus”. ”, PBU 14/2007 “Immateriaalse vara arvestus” jne), kajastatakse bilansis selle vara osana ja kuuluvad mahakandmisele selle vara väärtuse mahakandmiseks kehtestatud viisil (kiri Venemaa rahandusministeerium nr 070206/220).

Oluline on mõista, et kirjavahetus ei ole sel juhul otsene, vaid analoogia põhjal. Lõppude lõpuks, kui näiteks konto 97 kulud vastavad täielikult põhivara kajastamise tingimustele, siis oleks pidanud need olema kajastatud põhivarana, mitte edasilükkunud kuludena.

Seega peaks raamatupidaja algoritm kontol 97 kirjendatud kulude analüüsimiseks olema järgmine. Kõigepealt peab ta kindlaks tegema, kas kirjendatud kulusid saab käsitleda varana. Seejärel, kui soetusmaksumust saab käsitleda varana, tuleb kindlaks teha, millist tüüpi varaga see oma omadustelt kõige sarnasem on. Kui kulud ei vasta vara kajastamise tingimustele, tuleks need arvesse võtta jooksva perioodi kulude osana.

Varade kajastamise põhimõtted raamatupidamises on sätestatud Venemaa Föderatsiooni raamatupidamise kontseptsioonis, mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi juures tegutsev raamatupidamise metoodiline nõukogu, Vene Föderatsiooni IPB presidendinõukogu (edaspidi: kui kontseptsioon).

Vara on majanduslik vahend, mille üle organisatsioon on saavutanud oma majandustegevuse faktide tulemusel kontrolli ja mis peaks talle tulevikus majanduslikku kasu tooma (kontseptsiooni punkt 7.2). Tulevane majanduslik kasu on vara potentsiaal aidata otseselt või kaudselt kaasa raha voolu organisatsiooni (kontseptsiooni punkt 7.2.1).

See tähendab, et objekt (kulutulemus) on vara, kui see võib aidata kaasa sularaha voolule organisatsiooni ja organisatsioon saab seda objekti kontrollida.

Sel juhul tuleks objekti kontrolli all mõista organisatsiooni võimalust seda objekti vabalt käsutada, näiteks müüa või vahetada teise objekti vastu.

Vara kajastatakse bilansis siis, kui on tõenäoline, et organisatsioon saab sellest varast tulevikus majanduslikku kasu ja kui selle väärtust on võimalik piisava usaldusväärsusega mõõta (kontseptsiooni p 8.3).

Kulud kajastatakse aruandeperioodi kuluna, kui on ilmne, et need ei too organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu või kui tulevane majanduslik kasu ei vasta vara bilansis kajastamise kriteeriumile (Töölepingu punkt 8.6.3. kontseptsioon).

Nende põhimõtete alusel kaaluge küsimuses loetletud kulusid:

1. Toote sertifikaat. Neid kulusid ei saa kajastada varana, kuna need ei too organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu. Seetõttu tuleks neid arvestada jooksvate kulude osana.
2. Põllul töötamiseks tehtud süvendustööd. Selline töö aitab kaudselt kaasa tulevase majandusliku kasu saamisele, kuna ilma selleta pole valdkonda võimalik arendada. Kuid organisatsioon ei saa seda objekti (süvendustööde tulemust) kontrollida. Kui ta näiteks mingil põhjusel keeldub valdkonda arendamast, ei saa ta süvendustööde tulemust teisele organisatsioonile müüa. Seega pole tegu vara, vaid kuluga.
3. Enampakkumisel ostetud maatüki rendiõigus.

See õigus võib tuua maatüki rendileandmisest tulevikus majanduslikku kasu ning piirab teiste isikute juurdepääsu sellisele majanduslikule kasule (nad ei saa selle maatüki kohta üürilepingut sõlmida). Lisaks ei ole sellel õigusel materiaalset vormi. Seega vastab see kõige enam immateriaalse vara kajastamise tingimustele, mis on kehtestatud PBU 14/2007 “Immateriaalse vara arvestus” lõikes 3.

Kuid organisatsioon ei saa seda õigust vabalt käsutada. Ta saab seda ainult kasutada või mitte kasutada. Organisatsioon ei saa seda õigust teisele isikule üle anda ega müüa. Seetõttu ei saa sellist õigust varana kajastada. Seetõttu on rendiõiguse oksjonil ostmise maksumus jooksevkulu.

Seega ei kajastu küsimuses loetletud kulud bilansis ja need tuleks kasumiaruandes kuludena näidata. Need kulud ei kajastu ka bilansi ja kasumiaruande lisades. Raamatupidamises tuleb need jooksvateks kuludeks kontolt 97 maha kanda. Sellel kontol tuleks ju nüüd arvestada ainult vara kajastamise kriteeriumitele vastavaid kulutusi.

Edasilükkunud kulude mahakandmine

See toiming sisaldab tulumaksubaasi vähendavate kuludena edasilükkunud kulusid, mille suurus arvutatakse järgmiselt:

Kui kuu sulgemise seisuga on raamatupidamises ja maksuarvestuses edasilükkunud kulude kontodel deebetsaldosid, siis edasilükkunud kulude mahakandmise summa arvutatakse analüütikas toodud reeglite järgi, lähtudes “Eeldatud kuludest” kataloog.

Edasilükkunud kulud hõlmavad ettevalmistavaid kulusid, mis on seotud tuludega, mis saadakse või võidakse saada tulevikus näiteks hooajatööde eest. Edasilükkunud kulude mahakandmise meetodeid tuleks otsida mitmest raamatupidamise määrusest. Näiteks litsentsilepingu alusel teostatud intellektuaalse tegevuse tulemuste kasutamise õiguse eest tehtud maksed kajastatakse edasilükatud kuludena ja kantakse selle lepingu kehtivusajal maha (PBU 14/2007 p 39). Reeglina toimub mahakandmine ühtlaselt.

Näide

Aruandeaasta jaanuaris omandas Aktiv CJSC arvutiprogrammi kasutamise õiguse. Litsentsilepingus on kirjas, et tarkvara tuleb kasutada kolm aastat. Programmi kasutamise õiguse eest tasumine oli 18 000 rubla. (ühekordne makse).

Tasumisel tegi Aktiva raamatupidaja järgmise kande:

Deebet 60 Krediit 51
- 18 000 rubla. – litsentsilepingu alusel on tasutud;
Deebet 97 Krediit 60
- 18 000 rubla. – edasilükkunud kulude hulka arvatakse ühekordne fikseeritud makse programmi kasutamise eest;
Deebet 012
- 18 000 rubla. – immateriaalse vara kasutusõigus kajastub bilansivälises raamatupidamises.

Iga kuu programmi kasutamise lepingu kehtivuse ajal peab Aktiva raamatupidaja tegema järgmised kanded:

Deebet 20 (26, 44, …) Krediit 97

- 500 rubla. (18 000 RUB: 3 aastat: 12 kuud) – osa püsimaksest on maha kantud.

Aruandeaasta 12 kuu eest kantakse maha 6000 rubla. (500 rubla * 12 kuud). Aruandeaasta bilansis peab real 1210 kajastama kulude mahakandmata osa summas 12 000 rubla. (18 000 – 6000).

Edasilükkunud kuludena võetakse arvesse ka ehituslepingu järgsed kulud, mis on tehtud seoses eelseisvate töödega (PBU 2/2008 p 16).

Selleks peavad olema täidetud kaks tingimust:

Kulusid saab usaldusväärselt määrata;
kulude tekkimise aruandeperioodil on tõenäoline, et leping sõlmitakse.

Kui need tingimused ei ole täidetud, kajastatakse kulud nende tasumise perioodil (PBU 2/2008 punkt 15). Ja eelseisvate lepingujärgsete tööde kulud ei sisaldu aruandekuupäeva seisuga tehtud kulude summas (PBU 2/2008 punkt 21).