Tehingus müüdud toodete koguselt maksustatakse käibemaksu. Postitused kaupade ja teenuste müügiks. Tüüpilised käibemaksu arvestuskanded: maksuarvestus

Raamatupidamiskanded käibemaksuarvestuse jaoks (näidetega)

Käesolevas artiklis vaatleme, kuidas käibemaksu arvestatakse raamatupidamises ja käibemaksu kandeid raamatupidamises. Siit leiate ka näite ostetud ja müüdud kaupade käibemaksu arvestamisest tehingutega (käibemaksu arvestamine ja tagastamine).

Käibemaksu arvestuste kajastamiseks kasutatakse kontot 68 “Maksude ja tasude arvestused”. Käibemaksu arvestamiseks avatakse eraldi alamkonto 68.KM, mille krediteerimisel koguneb maks eelarvesse tasumisel, deebetis kajastub maksu tasumine, samuti eelarvest tagastamisele saadetud maksusumma. .

Kuidas käibemaksu arvestatakse kontol 68? Milliseid käibemaksuarvestuse kandeid peaks raamatupidaja tegema?

Raamatupidamiskanded käibemaksuarvestuse jaoks

Organisatsioon on oma tegevuses maksustatav käibemaksuga järgmistel juhtudel: kaupade ja toodete müümisel klientidele (teenuste osutamine, tööde tegemine) ja kaupade (töö, teenuste) hankimisel tarnijalt.

Esimesel juhul on organisatsioon toote müümisel kohustatud võtma selle väärtuselt maksu ja tasuma selle eelarvesse. Käibemaksu kogunemine kajastub järgmises kirjes:

• Kui müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 90 “Müük”, siis käibemaksuarvestuse kandel on vorm D90/3 K68.KM.
• Kui müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 91 “Muud tulud ja kulud”, siis toimub maksude tekke kajastav konteering kujul D91/2 K68.KM.

See tähendab, et eelarvesse tasumisele kuuluv kogunenud käibemaks kogutakse konto 68 kreeditkontole.

Teisel juhul on organisatsioonil kaupade ostmisel õigus saata käibemaks eelarvest tagastamiseks (mahaarvamiseks); sel juhul eraldatakse maks ostu kogusummalt ja seda arvestatakse kontol 19 eraldi. Käibemaks soetatud väärtustelt” postitamisega D19 K60. Pärast mida käibemaks mahaarvamisele saadetakse, näeb tehing välja selline D68.KM K19.

Nagu näha, kogutakse käibemaks eelarvest hüvitamiseks konto 68 deebetisse.

Lõplik eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse konto kreedit- ja deebetkäibe vahena 68. Kui kreeditkäive on suurem kui deebetkäive, siis peab organisatsioon tasuma eelarvesse käibemaksu, kui kreedit käive on väiksem kui deebetkäive, siis jääb riik organisatsioonidele võlgu.

Käibemaksuarvestuse näide:

Organisatsioon ostis tarnijalt kauba 14 750 rubla eest. (käibemaksu silmas pidades).

Pärast seda müüsin selle täielikult 23 600 rubla eest. (käibemaksu silmas pidades).

Sellele tootele kehtib käibemaksumäär 18%.

Kuidas toimub sel juhul raamatupidamisarvestus, millised käibemaksu raamatupidamiskanded on vaja teha (tekke ja tagastamine)?

Tarnija poolt kauba ostmisel esitatud käibemaksutagastuse arvestus:

Ostetud kaubad kajastatakse kontol 41. Tarnijalt kaupade ostmisel saab organisatsioon dokumendid, sealhulgas arve, millele eraldatakse käibemaksu summa. Kui organisatsioon ei ole käibemaksu tasumisest vabastatud, on tal õigus summalt käibemaks eraldada ja mahaarvamisele saata; sel juhul on kaubad kviitungil kaasatud soetusmaksumuses ilma maksu arvestamata.

See tähendab, et pärast tarnijalt kauba ja dokumentide kättesaamist jagab organisatsioon dokumentides märgitud maksumuse (14 750 rubla) kaheks komponendiks: käibemaks (2 250 rubla), mida võetakse arvesse postitamisel. D19 K60, ja kauba maksumus ilma käibemaksuta (12 500 rubla), mille arvestus kajastub postitamisega D41 K60. Järgmisena kasutab organisatsioon oma õigust käibemaks eelarvest tagasi saada ja saadab selle mahaarvamisele postitamisega D68.KM K19.

Taaskord märgin ära, et organisatsioon saab viimase konteeringu teha ainult arve alusel. Kui tarnija arvet ei esita, siis seda käibemaksu tagasi maksta ei saa.

Kauba müügi käibemaksu arvestamine:

Järgmisena müüb organisatsioon kauba. Kuna kaupade müük on ettevõtte tavapärane tegevus, siis müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 90. Müügitehingute arvestuse kirjed:

D90/2 K41– maha kantud kauba maksumus (12500)

D62 K90/1– müügist saadud tulu summa kajastub koos käibemaksuga (23600)

D90/3 K68.KM– käibemaksu laekumine müügilt (3600).

Müügitulemuste põhjal saate tuvastada finantstulemuse kontol 90, mis määratakse kreedit- ja deebetkäibe vahena, meie näite puhul on meil finantstulemuse kasum = 23600 - 12500 - 3600 = 7500 rubla.

Käibemaksutehingud peavad kajastuma vastavalt raamatupidamises ja maksuarvestuses. Selles artiklis räägime teile, kuidas käibemaksu arvutamise toiminguid õigesti kajastada, ja mõistame ka mõningaid käibemaksuarvestuse funktsioone.

Käibemaksu arvestamine raamatupidamises: põhireeglid

Arvutused vastavatesse eelarvetesse maksete tegemiseks tuleks kajastada raamatupidamise erikontol 68. Käibemaksukohustuse (KM) arvestuste osas luuakse kontole 68 eraldi alamkonto “KM”.

Konto 68 krediidi kohaselt peaksid raamatupidamisdokumendid kajastama kogunenud maksukohustuste summasid, see tähendab, et need tuleb üle kanda Venemaa vastavasse eelarvesse. Ja selle konto deebetis on kirjas tehtud maksete summad ehk tasutud maksud. Samuti konto deebetis. 68 peaks kajastama eelarvest hüvitatud summasid.

Lisaks kontole 68, sisendkäibemaksu raamatupidamiskirjete kajastamiseks kasutatakse erikontot 19 “Soetusväärtuste käibemaks”. Sisendkäibemaks tekib kaupade, toodete, tööde ja teenuste ostmisel, mille maksumus sisaldab juba nimetatud maksukohustusi. Järelikult kajastab konto 19 deebet DS-i maksukohustuste summat, mis on arvesse võetud ostuhinnas. Ja siis esitatakse maksukohustus eelarvest mahaarvamisena ja krediteeritakse kirjavahetuses kontoga 68.

Näiteks Vesna LLC ostis materjale 100 000 rubla eest, sealhulgas AGA DS 10 000 rubla. Samal ajal müüs Vesna LLC tooteid 200 000 rubla väärtuses. Tasutakse 20% maksu - 40 000 rubla.

Koostatud rekordid:

Seejärel kontrollib raamatupidaja konto 68 käivet.

Meie näite tingimuste kohaselt kogus Vesna LLC aruandeperioodil mittearvestuslikule kindlustusseltsile 40 000 rubla ja nõudis mahaarvamiseks 10 000 rubla. Järelikult tuleb eelarvesse tasuda vaid 30 000 rubla (40 000 - 10 000).

Vaatleme üksikasjalikumalt nende maksukohustuste kajastamise reegleid.

Varade ostmisel kajastame käibemaksu

Oma tegevuseks on ettevõttel vaja soetada töid, tooteid, teenuseid ja toorainet (kütused ja määrded, kommunaalkulud, ehitusmaterjalid, majapidamistarbed jne). Osa materiaalsete varade maksumus sisaldab juba käibemaksukohustusi, mistõttu kauba mitmekordse maksustamise vältimiseks on ostjal õigus käibemaks maha arvata, kandes tehingu raamatupidamisse.

Tavalised raamatupidamiskanded:

Pange tähele, et juhud, mil käibemaks tuleks taastada, on rangelt reguleeritud punkti 3 punktides 1-4, 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Seadusandlus ei näe ette reservatsioone ega erandeid.

Käibemaksu arvestamine müügilt: lähetused

Iga äriettevõtte tegevus on suunatud majandusliku kasu – kasumi – saamisele. Selle põhieesmärgi saavutamiseks müüb ettevõte valmistatud tooteid, teeb mis tahes töid või osutab teenuseid.

Müügi- ja müügitoimingud peavad oma maksumuses sisaldama käibemaksu. Siiski on erandeid: .

Tüüpilised raamatupidamiskanded.

Kaupade müük toimub sama sageli kui ostmine. Üritus toimub vastavalt allkirjastatud tarnelepingule ning tegevuse enda peegeldus sarnaneb väärisesemete soetamisega.

Raamatupidamise ülesanne kauba saatmisel on näidata omandiõiguse üleminekut müüjalt ostjale. Just kauba üleandmise ehk lähetamise hetkel vahetub omanik. nii nagu seda saab teha kahel viisil:

1. kauba kohaletoimetamine on esimene sündmus ja pärast seda tasutakse lepingus määratud tähtaja jooksul;
2. kauba saatmine järgneb ettemaksule, st ostja kannab kauba eest esmalt raha ja alles siis tuleb sellele järgi. Sel juhul võib tasumise hetk saabuda palju varem kui saadetis ise, mistõttu tekivad tarnijal nõuded.

Teisel juhul saab kauba tootja oma võla tagasi maksta ainult kauba võõrandamisega, erinevalt esimesest, kus vastupidiselt tekivad võlad ja ostja peab need tagasi maksma.

Postitused kaupade või toodete saatmiseks ostjale

Kuidas kajastub kauba saatmine, kui tasumine toimub hiljem?

Kuidas kajastub kauba saatmine, kui ostja teeb ettemaksu

Käibemaksuarvestus hõlmab suurt kihti toiminguid, mis kajastavad äriüksuste omavahelist koostoimet ja eelarvet. Ettevõtte tegevusega kaasnev raamatupidamisdokumentatsioon tõhustab ja struktureerib kõiki selle maksuga tehtud tehinguid. Räägime enamlevinud käibemaksuga seotud olukordade kajastamisest raamatupidamises - tekke, mahaarvamise, mahakandmise, taastamise, tasaarvelduse jne.

Kontod, kus arvestatakse makse

Arvestades käibemaksu, on raamatupidajal kaks kontot:

• Konto 19, ühendades sisendkäibemaksu summad, s.o soetatud varadelt või teenustelt kogunenud, kuid eelarvest veel hüvitamata summad;
• Konto 68 vastava käibemaksu alamkontoga, mis kajastab kõiki maksutehinguid. Konto kreedit poolel arvestatakse maksude tekkega, deebet poolel tasutud ja eelarvest tagastatud käibemaksu summa. Käibemaksu tagastamine kajastub raamatupidamiskirjel D/t 68 K/t 19.

Käibemaksu mehhanism

Maksustatakse kõik ettevõtte põhi- ja põhitegevusega seotud tehingud. Kandega “Müügilt kogunenud käibemaks” (kanne D/t 90 K/t 68) kajastab raamatupidaja eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma ning kandes D/t 91 K/t 68 kajastab käibemaksu, mida ettevõte. peab maksma muude tehingute tegemisel, tulu teenides.

Toote ostmisel on ostval ettevõttel õigus hüvitada eelarvest arvel näidatud maksusumma, tehes järgmised kanded:

D/t 19 K/t 60 - ostetud kauba käibemaks;

D/t 68 K/t 19 - maks esitatakse mahaarvamiseks peale väärtuste arvestusse võtmist. See algoritm võimaldab teil vähendada "sisendmaksu" tõttu kogunenud käibemaksu summat.

Seega koguneb kogunenud käibemaks krediidikontole. 68 ja hüvitatav on deebetis. Aruandekvartali lõpus arvutatud deebet- ja kreeditkäibe vahe on tulemus, millele raamatupidaja maksudeklaratsiooni täitmisel keskendub. Kui valitseb:

• krediidikäive - vahe on vaja kanda eelarvesse;
• deebet - vahe summa kuulub hüvitamisele eelarvest.

Raamatupidamiskanded käibemaksu kohta: ostetud väärisesemed

Ostumaksu võetakse arvesse järgmiste kannete abil:

Seega saab käibemaksu eelarvest tagastada vaid vara/teenuste ostmisel, mida hakatakse kasutama käibemaksuga maksustatavates tehingutes. Vastasel juhul (kui vara hakatakse kasutama mittemaksustatavates tehingutes) kantakse nende varade maksusumma tootmiskuludena maha (analoogiliselt käibemaksu mittetasuvate ettevõtete raamatupidamisega).

Käibemaksu omistamine muudele kuludele, tavakeeles - käibemaksu mahakandmine (kanne D/t 91 K/t 19) toimub nii arve saamise võimatuse korral, kui ka tootmisega mitteseotud kulude korral, mis on tehtud töölähetused (näiteks raudteepiletites märgitud lisateenuste eest), võlgnevuste kustutamine, vara tasuta võõrandamine, maksutagastuseks määratud kolmeaastase tähtaja möödumine jne.

Käibemaks müügilt: lähetused

Varade müügiga kaasneb käibemaksu laekumine konto deebetilt 90/3, mittetöötavate tehingute laekumistelt - 91/2. Tüüpilised kaupade müügitehingud ja muud käibemaksuga tehingud on järgmised:

Käibemaks müügiväärtuse vähendamisel: lähetused

Sageli tekivad osapoolte vahel pärast kauba saatmist vaidlused müüdavate varade väärtuse üle. Iga osapool võib sellises olukorras olla haavatav, kuid sagedamini kehtib see tarnija kohta. Kui ta nõustub hinnamuutusega, tehakse müügikorrigeerimine. Vaatleme võimalust alandada toote hinda lisatarne tõttu.

Näide:

Kahe ettevõtte vahel sõlmiti leping toodete tarnimiseks summas 100 ühikut summas 500 000 rubla. + käibemaks 90 000 rubla. Ühe toote hind on 5000 rubla. + KM 900 rubla, omahind 3000 rubla. Pärast saatmist tarnis tarnija täiendava lepingu alusel täiendavalt 8 toodet. Müügi korrigeerimine tarnija raamatupidamises on järgmine:

Operatsioonid			Summa
Müügitulu
Käibemaks tuludelt
Müüdud kauba maksumus kantakse maha (3000 x 100)
Täiendavalt saadetavate toodete maksumus on maha kantud (3000 x 8)
Lisatarne pealt tasutud käibemaks (5000 x 8 / 118 x 18)
Makse laekunud
Loodud on püsiv tulumaksukohustus

Käibemaksu trahvide arvestus: lähetused

Juhtub, et föderaalne maksuteenistus määrab ettevõtetele käibemaksutrahvi. Need summad kajastuvad konto deebetis. 99 kirjavahetuses kontoga. 68, s.o. Trahvide kogunemise kanne on järgmine:

Sunniraha suuruseks D/t 99 K/t 68.

Sunniraha tasumine kajastatakse järgmiselt: D/t 68 K/t 51.

Käibemaksuarvestus kauba tagastamisel

Ebaõnnestunud soetused kajastuvad ka raamatupidamises, kuid need kajastatakse olenevalt tagastamise põhjustest.

• Kui kaup osutus defektseks ja see avastati pärast postitamist, kajastub käibemaks järgmistel postitustel:

• kui toode on sobiva kvaliteediga:

Käibemaksu arvestuskanded: näited

Ettevõte ostis kaupu 767 000 rubla eest. (koos käibemaksuga 117 000 rubla) ja seejärel müüs kaubad 50% ettemaksuga 1 180 000 rubla ulatuses. (koos käibemaksuga 180 000 RUB). Kaubajääk summas 118 000 rubla. (koos käibemaksuga 18 000 rubla) müüdi jaemüügis UTII-ga maksustatavate tegevuste jaoks ja sellel taastati käibemaks. Ettemaksu teine ​​osa kanti üle kuu aega hiljem.

Käibemaks on põhilises maksurežiimis töötavale raamatupidajale tõsine artikkel. Võib-olla ainult kaks maksu põhjustavad tohutul hulgal maksuvaidlusi - tulumaks ja käibemaks. Kui maa, transpordi ja maapõue kasutamise eest peavad maksma teatud tüüpi tegevusaladel tegutsevad või teatud tüüpi kinnisvara omavad ettevõtted, peavad need kaks maksu - kasumi- ja käibemaksu - maksma kõik OSNO-s tegutsevad äriorganisatsioonid, olenemata selle vormist. omandiõigus, vara olemasolu või tegevuse liik. Kõik tekkepõhise raamatupidamisega seonduv on iseseisvas bilansis raamatupidaja üks olulisemaid ja mõnikord ka aeganõudvamaid kohustusi. Suured organisatsioonid palkavad nende toimingute läbiviimiseks sageli eraldi personaliüksuse.

Millistel juhtudel võtame käibemaksu?

Vaatleme levinumaid juhtumeid, kui eelarvesse tasumisel on vaja käibemaksu võtta:

• kaupade, tööde, teenuste müük;
• ettemaksu laekumine kliendilt;
• käibemaksu taastamine seoses varem soetatud põhivara müügiga (olenemata sellest, kas see oli amortiseerunud või mitte);
• omal käel tehtud ehitustööde maksumuselt käibemaksu võtmine.

Vaatame nüüd iga juhtumit eraldi ja märgime kohe, millised käibemaksukanded sellel või teisel juhul tehakse. Osade kontode jaoks ma alamkontosid ei esita, kuna need võivad erinevate ettevõtete puhul erineda.

Kaupade müük, tööd, teenused

Iga äriettevõte kasutab seda toimingut oma tegevuses, sest ilma tööd, teenuseid või kaupu müümata on võimatu saada tegevuse kõige olulisemat tulemust - kasumit. Müügil käibemaksuga seotud postitused on järgmised:

• D62 - K90.01 - müüdud kaup, töö, teenindus;
• D90 - K68.02 - Käibemaks kanti eelarvesse. See arvutatakse müügisumma korrutamisel 18%.

Ettemaksu laekumine kliendilt

Teatavasti peab müüja raha laekumisel varem kui mis tahes teenuste osutamise, erinevate tööde teostamise või kaupade müügi kuupäevast laekunud ettemaksust eelarvesse mahaarvamisele kuuluva käibemaksu summa. Sel juhul peaks juhtmestik olema järgmine:

• D51 või 50.01 - K62 - raha laekus kliendilt arvelduskontole;
• D76AV - K68.02 - Ettemaksusummalt kantakse käibemaks eelarvesse. Sel juhul arvutatakse see valemiga 18%/118%. See tähendab, et ettemaksusumma tuleb korrutada 18-ga ja jagada 118-ga või vastupidi - kõigepealt jagada ja seejärel korrutada.

seoses varem soetatud põhivara müügiga (olenemata sellest, kas see oli amortiseerunud või mitte)

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa kohaselt loetakse varem ostetud põhivara müüki tuluks, mis on käibemaksuga maksustatav. Pealegi peaksid sel juhul käibemaksu taastamist tegema nii üldrežiimis kui ka lihtsustatud maksusüsteemis režiimis "tulud miinus kulud" olevad ettevõtted. Ka nemad ju kunagi ammu müüja poolt väljastatud arve alusel põhivara ostes võtsid selle käibemaksu ühekordse maksu maksustamisbaasi vähendava kuluna. Käibemaksu raamatupidamiskanded on järgmised:

• D91.02 - K01 - tehing on kajastatud selle algses soetusmaksumuses;
• D02 - K91.01 - sellelt põhivaralt kogunenud kulumi summa on maha kantud;
• D76 - K91.01 - kogunenud põhivara müügitulu;
• D91 - K68.02 - Eelarvesse tasumisel võetakse käibemaks.

Omal jõul tehtud ehitustööde maksumuselt käibemaksu arvestamine

Iseseisvalt oma vajadusteks ehitustööde tegemisel (nn majanduslik meetod) peavad ettevõtted kogu ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu tasuma. Sel juhul maksustatakse maksumääraga 18%. Juhtmestik on järgmine:

• D19 - K68.02 - Eelarvesse tasumisel võetakse käibemaks.

Kuid käibemaksu ei pea maksma ainult eelarvesse. Seda saab ka hüvitada - st vähendada eelarvesse makstavat summat tööde, kaupade, teenuste või põhivara tarnijale juba makstud summa võrra. Lisaks toimub käibemaksu tagastamine kliendilt varem saadud ettemakse, mis on tehtud talle tööde, kaupade ja teenuste müümisel, tasaarveldamisel. Lisaks saate iseseisvalt teostatud ehitustööde summalt tagastada varem tasutud käibemaksu. Selleks on aga vaja järgida mitmeid reegleid. Kuid siin räägime ainult juhtmestikust, seega pöördume nende juurde tagasi. Niisiis, vaatame kolme käibemaksu tagastamise juhtumit.

Käibemaksu tasaarveldamine kaupade, tööde, teenuste ostmisel

Selle toimingu käibemaksu kandmine on üsna lihtne:

• D08,10,26,20,23,41 - K60 - tarnijalt saadud kaubad, tööd, teenused;
• D68.02 - K19 - tarnija esitatud käibemaksu summa arve alusel kaupade, teenuste või tööde ostmisel võetakse maha. Sel juhul on käibemaksu tasaarvelduse eelduseks tööde, kaupade, teenuste, põhivara või materjalide arvestusse vastuvõtmise fakt.

Varem tasutud käibemaksu tasaarveldamine ettemaksu laekumisel

Sel juhul aktsepteeritakse käibemaksu tasaarveldamiseks sellel kuul, mil kliendilt varem laekunud ettemakse temale müük suletakse. Käibemaksuga tehingud on järgmised:

• D62 - K90.01 - kajastab teenuste, kaupade, töö müüki kliendile;
• D68.02 - K76AV - ettemaksusummalt eelnevalt kogunenud käibemaksu summa on tasaarveldamiseks aktsepteeritud.

Iseseisvalt tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu tagastamine (FIE)

• D68.02 - K19 - võetakse maha FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustööde summalt varem kogunenud käibemaksu summa. Sellise tasaarvelduse eelduseks on selle käibemaksusumma tasumine eelarvesse.