Отразяване на бъдещи разходи. Разходи за бъдещи периоди: счетоводни правила. Разходи и приходи от бъдещи периоди. Разходи за бъдещи периоди в счетоводната политика

3.3.3. Отписване на разходите за ремонт като разсрочени разходи Един от начините за равномерно приписване на разходите за ремонтни дейности към себестойността на продуктите (работи, услуги) е използването на сметка за отсрочени разходи.

Отписване на разходи за бъдещи периоди Тази операция включва разходите за бъдещи периоди като разходи, които намаляват данъчната основа върху дохода, чийто размер се изчислява, както следва: Ако към момента на приключване на месеца в сметките на разходите за бъдещи периоди

4.3. Счетоводни модели за бъдещи приходи и признаването им като отчетени приходи Един от най-важните елементи на информационната подсистема за формиране на финансови резултати, свързан с разграничаването на приходите и разходите във времето, е информацията за бъдещи приходи

4.4. Принципи за формиране на информация за разходите за бъдещи периоди като регулатор на размера на печалбата Както вече беше посочено, методологическият принцип на времевата сигурност на фактите на икономическата дейност създава необходимостта от прилагане на принципа на диференциация

Приложение 5 Аналитични данни за формирането (признаването) на приходите за бъдещи периоди по обекти

Приложение 6 Аналитични данни за включването (признаването) на съответната част от приходите за бъдещи периоди в приходите на отчитащата се организация

6.9. Основни счетоводни записи за сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди" Разходите за бъдещи периоди са разходи, направени през отчетния период, но по същество свързани с бъдещи периоди.Основният пример за такива разходи са разходите за подготовка и разработване на нов

Никитина Екатерина Александровна,
Експерт отдел Правна поддръжка на фирма ПРАВОВЕСТ

Какви разходи трябва да се класифицират като разходи за бъдещи периоди в счетоводството? Как да се справим с такива разходи в данъчното счетоводство? В кой момент може да се приспадне ДДС? Ще намерите отговори на тези въпроси в тази статия.

Например, организация, която не създава резерв за разходи за ремонт на дълготрайни активи, може в своята счетоводна политика да установи един от двата начина за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи: 1) класифицира такива разходи като отсрочени разходи, и след това постепенно да ги отпише за определен период от време; 2) вземете предвид ремонта на дълготрайни активи директно в сметките за текущи разходи в пълен размер, тъй като ремонтът е завършен. Последният метод има един недостатък - себестойността на продукцията се формира неравномерно, тоест ще бъде значително по-висока в месеца на скъпи ремонти. По този начин процедурата за отчитане на бъдещи разходи, предвидена в счетоводната политика, влияе върху стойността на себестойността на продуктите (стоки, работи, услуги). Разходите, записани по сметка 97, се отписват в дебита на сметки за счетоводство на разходите (сметки 20, 23, 25, 26, 44 и т.н.) в зависимост от вида дейност на организацията. Методът за отписване на отсрочени разходи също трябва да бъде установен в счетоводната политика на организацията.

Законодателството предвижда следните възможности за отписване на „текущи“ разходи:

Застраховка. Организациите, които притежават превозни средства, са длъжни да застраховат за своя сметка риска от гражданска отговорност, който може да възникне в резултат на причиняване на вреди на живота, здравето или имуществото на други лица при използване на транспорт. Застрахователната компания издава задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите след заплащане на цялата застрахователна премия (вноска) по застрахователния договор, който се сключва само за една година. Така притежателят на полицата ще вземе предвид сумата на платената премия в сметка 97 в частта, която попада в бъдещи периоди. Да приемем, че организацията е прехвърлила застрахователни премии в средата на месеца. Тогава частта от вноската, която се отнася към нея, трябва да бъде включена в текущите разходи, а останалата част - в разходите за бъдещи периоди. След това, считано от следващия месец, организацията ще отписва „продължаващи“ разходи на месечна база в съответствие с метода, установен в счетоводната политика. Неизключително право върху софтуерен продукт. Ако дадена организация плати цената на програмата като еднократно плащане, тогава разходите за нейното придобиване се отразяват в разсрочени разходи. В споразумението с притежателя на авторските права периодът за използване на програмата може или не може да бъде определен. В първия случай разходите, отчетени като разходи за бъдещи периоди, се отписват в рамките на определен период по сметки за текущи разходи. Във втория, организацията трябва първо да определи полезния живот на придобитата програма и да я одобри със заповед на управителя. След това трябва да продължите подобно на първия вариант. Плащане за отпуск. Възможно е организацията да не създаде резерв за предстоящи ваканционни плащания на служителите и периодът на ваканция на служителя да е няколко месеца. Тогава цялата сума на заплащането за отпуск трябва да бъде пропорционално разпределена между тези отчетни периоди. Следователно част от заплащането за отпуск, отнасяща се за следващия месец, се отразява в сметка 97 и след това (когато пристигне този месец) се включва във фонда за заплати и съответно в себестойността на продукцията.

Една от типичните счетоводни грешки е класифицирането на предплащания за всякакви стоки (работа, услуги) като отложени разходи. Например сметка 97 отразява или абонамент за периодични издания, платен няколко месеца (година) предварително, или предварително преведен наем. Въпреки това, авансовото плащане за материални запаси и други ценности (работа, услуги) не се признава като разход на организацията. Следователно, преди организациите да предоставят услуга, авансовото плащане ще бъде вземане, а не разход (особено за бъдещи периоди).

Забележка: в данъчното счетоводство предплащането също не се включва в разходите, независимо кой метод за признаване на разходите използва организацията.

Много счетоводители са загрижени за въпроса в кой момент една организация може да приспадне входния ДДС върху бъдещи разходи. Данъчните власти смятат, че компанията има право да приспада данък на вноски през периода за отписване на „продължаващи“ разходи, тъй като те се начисляват по сметки за текущи разходи. Ако през определен период организацията причисли разходите „по предписания начин към разходите, приети за приспадане при изчисляване на данъка върху дохода в равни части... тогава сумата на данъка върху добавената стойност подлежи на компенсиране (възстановяване от бюджета) в дял, пропорционален на размера на разходите... отписани в текущия отчетен период период за разходи."

По този начин данъчните власти свързват възможността за правото на данъчно приспадане на ДДС с момента на признаване на разходите за изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода. Въпреки това гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа такива изисквания за приемане на ДДС за компенсиране и освен това не установява специални правила за прилагане на данъчни облекчения за разходи за бъдещи периоди.

Следователно приспадането на ДДС за „продължаващи“ разходи се извършва по общоустановения начин, като същевременно се спазват следните изисквания на чл. 171, 172 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• закупените стоки (работи, услуги) са предназначени за използване в сделки, подлежащи на облагане с ДДС;
• има надлежно оформена фактура;
• стоки (работа, услуги) се приемат за счетоводство.

Данъчно счетоводство

В данъчното счетоводство понятието „разходи за бъдещи периоди“ не съществува. Въпреки това гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за определени видове разходи е одобрена специална процедура за признаване в данъчното счетоводство (не наведнъж, а за определен период). Те включват например:

От 1 януари 2006 г., в случай че е невъзможно да се заключи от условията на завършена транзакция за кой период се отнасят разходите по нея, организацията ще трябва самостоятелно да разпредели тези разходи между периодите. Следователно данъкоплатецът трябва да установи процедурата за разпределяне на тези разходи в своите счетоводни политики. Но ако това не е направено, към него може да се направи допълнение, което да влезе в сила от момента на утвърждаването му със заповед на управителя.

Ако една организация установи един и същ метод за разпределяне на разходите за тези транзакции за данъчно и счетоводно счетоводство, това ще сближи двете счетоводни отчети и ще избегне прилагането на PBU 18/02. Това обаче не винаги е възможно. При осчетоводяване на разходи, свързани с няколко отчетни периода, може да срещнете временни разлики. Например, организация, използваща касовия метод, застрахова своята автомобилна отговорност. В счетоводството разходите за застраховка, както беше отбелязано по-рано, ще бъдат разпределени през цялата година. В данъчните власти организацията ще вземе предвид разходите в пълен размер в месеца на плащане за застрахователната полица, което ще доведе до облагаема временна разлика. Като го умножи по ставката на данъка върху дохода, счетоводителят ще получи отсрочено данъчно задължение, което се отразява в счетоводните записи като дебит на сметка 68, подсметка „Изчисления на данък върху дохода“ и кредит на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ .

От 2011 г. насам имаше промени в счетоводното законодателство, които също засегнаха процедурата за отчитане на бъдещи разходи. A.V. говори за това какво точно се е променило в законодателството и как тези промени са отразени в програмата 1C: Счетоводство 8. Ярвелян (SiData LLC, Санкт Петербург).

От 2011 г. насам има промени в счетоводното законодателство, които засягат по-специално процедурата за записване на разходи, възникнали в един период на фактуриране, но свързани с няколко. Такива разходи в счетоводството обикновено се наричат ​​„разходи за бъдещи периоди“ (наричани по-долу FPR).

Нововъведение, свързано с описаните по-горе законодателни промени, е атрибутът тип актив. Смисълът му е да се определи в кой ред от баланса да се включи този разход. Този атрибут може да приема следните стойности:

Видът на актива трябва да се попълни в момента на формиране на баланса за всички БПО, които имат дебитно салдо по сметки 97 в края на отчетния период.

Ако типът на актива не е попълнен за определен RBP, той ще бъде включен в ред 1260 „Други текущи активи“ на баланса.

За осчетоводяване и отписване на RBP тази подробност не е важна. Промените в законодателството не засегнаха процедурата за признаване и отписване на RBP, която остана същата в програмата.

Това по-специално означава, че ако преди генерирането на отчети има нужда да се предефинират по някакъв начин видовете активи за признати BPR, стойностите на съответните подробности могат да бъдат променени без повторно осчетоводяване нито на документите за получаване, нито на отписването сделки на BPR.

Тъй като от 2011 г. организациите имат право самостоятелно да дешифрират необходимите редове на баланса, формуляра на отчета Балансапо подразбиране съдържа само главни редове. Дешифрирането на низ може да бъде конфигурирано с помощта на специален формуляр Настройка на декодиране на индивидуални балансови показатели. По този начин можете да конфигурирате показването на активите и сумите на RBP - вижте фиг. 2.

Ориз. 2

Можете също така да дешифрирате сумата за всеки ред от баланса с помощта на бутона Дешифрирайтев горната командна лента на отчета.

При генериране и автоматично попълване на баланс (регулиран отчет Счетоводни отчети от 2011г), програмата дава възможност за дешифриране на стойностите на индикаторите за баланс (вижте фиг. 3).

Ориз. 3

За да проверите правилността на попълването на вида на актива в директорията на BPR и да анализирате как тези разходи ще бъдат показани в баланса, можете да използвате стандартен счетоводен отчет Подконто анализ, като преди това го конфигурирате по следния начин:

1. Посочете като тип subconto Бъдещи разходи;

2. Посочете като първо групиране Бъдещи разходи. Тип на актива;

3. Посочете като второ групиране Бъдещи разходи.

Други параметри на отчета могат да бъдат конфигурирани според нуждите. В резултат на това получаваме картина, която напълно отразява разпределението на RBP между активите на баланса, с разбивка за всеки RBP (виж Фиг. 4).

Ориз. 4

По подобен начин можете да настроите баланса за сметка 97.

От редактора
За процедурата за отразяване на бъдещи разходи в „1C: Счетоводство 8“ в случай, че разходите се вземат предвид в момента на плащането и в момента на тяхното възникване, прочетете в справочника „Данък върху доходите на организациите“ в „Данъци и приноси“ раздел на ITS:

В този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, се извършва анализ на сметка 97 „Бъдещи разходи” на новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.

Компилаторът на сметкоплана предоставя примери за капитализиране на текущи разходи, свързани с бъдещи отчетни периоди. Това дава много добра основа за такова капитализиране:

• разходите, направени през даден отчетен период, но отнасящи се до бъдещи отчетни периоди, трябва да бъдат разпределени към онези периоди, когато поради тези разходи ще възникнат или могат да възникнат приходи.

И тук трябва да направим едно съществено допълнение:

• Разходите за бъдещи отчетни периоди включват тези направени разходи, които вече не е възможно да бъдат изплатени в бъдещи периоди.

От това следва, че сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ принадлежи към групата на сметки за финансово разпределение и нейната особеност е, че сумата на действително извършените разходи, обикновено платени пари, се оказва по-висока от разходите, свързани с даден отчетен период, т.е. .

A - B = C,

А- размера на платените или начислените разходи;
б- разходи, свързани с отчетния период, в който са възникнали разходите (А);
IN- разходи за бъдещи отчетни периоди.

Така например почти във всички учебници и, уви, не само в тях, но и в практически житейски ситуации се дават примери за абонамент за вестници и списания, предварително платен наем, заплащане на телефонни централи и радиотелефонни услуги, платени няколко месеца напред, както и за авансово заплащане на вестници и списания. авансово плащане на лихви по получени заеми и подобни случаи.

Тези случаи нямат нищо общо с бъдещи разходи, въпросът е, че при неизпълнение на задълженията си, например да се абонират за вестници и списания, те трябва да върнат получените пари. Наемодателят, ако наруши условията на договора, естествено също е длъжен да върне част от неизползвания наем и т.н. и така нататък.

Следователно във всички случаи, когато са направени разходи и пари (и други активи) са внесени в даден контрагент (кореспондент), тогава не говорим за разсрочени разходи, както смятат много счетоводители, а за обикновени вземания.

Този подход е заложен, макар и не съвсем категорично, в новия сметкоплан. Доказателство за това може да се счита фактът, че от разясненията към сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ е премахната разпоредбата, съдържаща се в стария сметкоплан, че тази сметка „може да отразява разходи, свързани с ...... с плащането на наем за последващи периоди ......” . Човек не може да не се съгласи със списъка от видове бъдещи разходи, даден в инструкциите за използване на сметкоплана, той се вписва добре в нашата концепция. Потвърждение за правилността на нашите разсъждения е указанието в параграф 3 от PBU 10/99, че авансовото плащане, авансовото плащане, депозитът и т.н. не се признават като разходи. За съжаление, практикуващите трябва да имат предвид, че в редица случаи ще трябва да защитават тази процедура за осчетоводяване на бъдещи разходи пред данъчни служители, може би дори в съда.

Самата идея за разсрочени разходи е сравнително нова, въпреки че традиционно датира от флорентинската счетоводна практика (XIY век). Тя получи широко признание в теорията на динамичния баланс, развита в трудовете на немския автор Е. Шмаленбах и нашия счетоводител, ученик на П. Б. Струве - И. Г. Николаев. Последният третира всички активи, с изключение на паричните средства, като разходи за бъдещи периоди. Всъщност закупуването на кола е разход за всеки здравомислещ човек, но счетоводителят смята разхода не за покупката на самата кола, а за нейната амортизация.

В теорията на статичния баланс, според която обект на счетоводно отчитане са имуществото и пасивите, на която се базират международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), по същество няма място за категорията „разходи за бъдещи периоди“, тъй като зад тази чл. няма имущество или пасиви, това е черна дупка в актива. Но всъщност тази „дупка“ позволява по-ясно да се определят финансовите резултати на предприятието; тази „дупка“ е най-доброто доказателство за триумфа на науката над здравия разум. При счетоводното отчитане на недвижими имоти и възникващи пасиви не са отсрочени разходи, но в процеса на управление на финансовите резултати тази статия съществува; обаче, ако говорим за оценка на финансовото състояние на организация, анализ на нейните финансови потоци, отсрочени разходи трябва да бъдат изключени от баланса.

Сега възниква въпросът: какво трябва да дебитира счетоводителят по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. В крайна сметка всичко, което обикновено е включено и го изброихме по-горе, се облага с данък върху имотите. По съществото на въпроса изтъкваме необходимостта от отразяване на тези разходи като нетни вземания. И нашият подход премахва тези обекти от данъчното облагане на имотите.

А сметка 97 „Бъдещи разходи“ трябва да включва само онези разходи, които организацията е направила и няма кой да ги възстанови. Това са преди всичко разходите за минна подготовка, геоложки проучвания и проучвателни работи; всички разходи, свързани със сезонността в производството, сезонността на почивките, сезонния внос на стоки; мелиорация, ремонт на дълготрайни активи; набиране на персонал, придобиване на лицензи, назначаване на специалисти, стопански дейности при липса на продажби и др.

Особеността на всички изброени разходи е, че те са направени от организацията и сега по правило не могат да бъдат възстановени от никого.

Следователно счетоводната документация е насочена към една цел - да се капитализират направените разходи. Това означава, че в дебита на сметка 97 „Бъдещи разходи“ се събират всички разходи, свързани с минното дело, науката, обработката на земята и др. върши работа. В този случай се кредитират ресурсни сметки: парични и материални активи. По този начин активът на баланса включва разходи, които вместо разходи временно се считат за капитал. Но този капитал се отписва в сметките за разходи в съответствие с отчетните периоди, към които трябва да бъдат отнесени. Те могат да бъдат отписани или по отношение на самите периоди, ако това са непреки разходи, отнасящи се към отчетния период, или са преки разходи, отнасящи се към определен обем продукция. При отписване се кредитира сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, а сметките за разходи, свързани с този отчетен период, се дебитират.

Инструкциите за използване на стария сметкоплан посочват, че периодите, през които разсрочените разходи "подлежат на отписване на производствени (оборотни) разходи и т.н. други източници се регулират от законови и регулаторни актове."

Новите инструкции не съдържат тази разпоредба и в съответствие с параграф 65 от наредбите за счетоводство и финансово отчитане организациите определят крайните срокове за отписване на отсрочени разходи независимо.

От изброените видове разходи за бъдещи периоди ще се спрем по-подробно на два.

Концесия на специалисти

Понякога в пазарната икономика тези операции стават все по-широко разпространени; една организация, нарушавайки трудовия договор със своя специалист, му позволява да се премести в друга компания, която трябва да компенсира напускането на такъв специалист.

Такива операции са широко разпространени в спорта, но започват да се срещат и в други сектори на националната икономика. Най-честите случаи на „трафик на хора“ обаче са „продажбата“ на футболисти, хокеисти, волейболисти и др. от един клуб на друг.

В този случай този, който продава, отбелязва:

Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 91.1 „Други приходи“,

и този, който купува

Дебит 97 „Разходи за бъдещи периоди“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“

Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 97 „Разходи за бъдещи периоди“

В този случай обаче организацията (в нашия пример клубът) ще трябва да плати данък върху имуществото.

Икономическа дейност при липса на продажби

Често, особено в началото на работа, организацията прави разходи, т.е. икономическата дейност е в разгара си, но през отчетния период не са успели да направят нищо или са го направили, но не са успели да го продадат, в случая всичко, което е записано през отчетния период по сметки 20 „Основно производство“ , 23 „Спомагателно производство”, 25 „Общопроизводствени разходи”, 26 „Общостопански разходи”, 29 „Обслужващо производство и стопанства” трябва да се кредитират, като всички събрани за тях разходи се отразяват в дебита на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди”. ”.

И само когато готовите продукти се продават, намалените разходи ще бъдат дебитирани от сметка 90.2 „Себестойност на продажбите“ от сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Размерът на отписването в този случай трябва да бъде пропорционален на обема на продажбите за даден отчетен период.

Горният вариант е теоретично със сигурност правилен. Възниква обаче въпросът: наистина ли ще има производство и продажби в бъдеще? Има хиляди регистрирани фирми, те имат разходи, те могат да възникнат всеки ден, а приходи все пак се очакват по-късно, но, както каза големият поет не без хумор: „Чакахме това двайсет години по-късно и тогава се успокоихме. надолу.” Всеки може да се успокои с това, но не и счетоводителят, защото сега той трябва да реши: къде да отпише дебитния оборот на сметка 97 „Бъдещи разходи“? Няма избор, ще трябва да отпишете сметка 99 „Печалби и загуби“ като дебит. Така че не е ли по-лесно незабавно да отпишете разходи, които е малко вероятно да се изплатят в бъдеще, в тази сметка?

По този начин, разчитайки само на своята професионална преценка, счетоводителят трябва да реши дали да отпише тези разходи незабавно в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ и да ги отрази в този отчетен период или да ги покаже като дебит на сметка 97 „Отсрочени разходи” и след това да се отпише, както беше показано по-горе, ако производството и продажбите все още се извършват, или да се отпише като загуба за тези бъдещи периоди, с които, поради липса на производство, те не са свързани.

Този избор е най-добре отразен в счетоводните политики.

Въпросите за данъчното облагане на счетоводно признатите разходи за бъдещи периоди са сложни и нееднозначни. Съгласно член 272, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите се приемат за данъчни цели през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) други форми на плащане.

Датата на признаване в данъчното счетоводство на разходите за приета работа и услуги от производствен характер е датата на подписване от данъкоплатеца на акта за приемане и предаване на услуги (работа). Необходимо е обаче да се вземе предвид изискването на законодателя за съпоставяне на приходите и разходите, които са довели или ще доведат до този доход. „Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който тези разходи възникват въз основа на условията на сделките (за сделки с определени срокове) и принципа на равномерно и пропорционално генериране на приходи и разходи (за сделки с продължителност повече от един отчет ( данъчен) период) „Като се вземат предвид разпоредбите на Данъчния кодекс (клауза 1 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно много разходи, които според счетоводните правила се отразяват в сметката „Разходи за бъдещи периоди“, трябва да бъдат включени в данъчната основа през отчетния период, когато са действително извършени. Във всеки конкретен случай обаче е необходимо да се анализира възможността за съпоставимост на получените приходи и направените разходи.

), или 50 (в брой). Какво ще кажете за дебита? Взехме парите и платихме. Възниква въпросът: за какво? И така, разход ли е или актив?

Отговорът на този основен въпрос е счетоводна преценка, която е въплътена в счетоводните политики. Моят подход е следният: ако това, което сте закупили, може да бъде продадено (разменено, заложено и т.н.), говорим за актив. Но когато разходите не могат да бъдат продадени и не могат да бъдат превърнати в пари, това е разход.

Сега разходите трябва да бъдат квалифицирани въз основа на текущите счетоводни стандарти. Тоест един или друг PBU. Да приемем, че сте получили от продавача първичен документ, който изброява покупките: суровини, материали, стоки и т.н. Класифицирайте ги като активи. Основата за това са нормите на PBU 5/01, посветени на счетоводството. Защото дори и с много лошо качество можете да продадете или замените всичко това.

Разходите, свързани с отложените разходи, се отписват постепенно от счетоводителите от съветско време. Това беше обичайна практика. Сега положението е различно. Когато става въпрос не за активи, а за други разходи, изразходваната сума най-често трябва да бъде отписана накуп.

Вероятно компанията ще понесе загуба в резултат на това. Препоръчвам да имате предвид това, когато изготвяте счетоводната си политика за следващата година. Например, запишете следната фраза: текущите разходи се признават еднократно в момента на тяхното възникване.

Какво е включено в издадените аванси?

Има няколко категории разходи, които преди това традиционно са били взети предвид в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Но в действителност това често са издадени аванси. Ще дам два най-типични примера.

Компанията е платила абонамент за списание или вестник (шестмесечен или годишен, няма значение). В момента, в който сте превели парите, услугата на вашата организация все още не е предоставена. Съответно разход все още няма. Има аванс. Ще го отпишете постепенно, когато започнете да получавате копия от публикацията.

Или друг пример. Наемодателят, при сключване на договор, изисква плащане за няколко месеца напред. Обикновено в рамките на шест месеца. Въпреки че се случва да искат да платят наем за цялата година наведнъж. Имате разходи, но за вас това не е разход, а аванс. В крайна сметка услугата не беше предоставена.

Какво представляват сега разсрочените разходи? Това е много спорен въпрос. Нека се опитаме да го разберем.

Активите, получени за използване, трябва да се вземат предвид в баланса (клауза 39 от PBU 14/2007). За това не е предвидена специална сметка. Следователно дружеството трябва да го отвори самостоятелно и да го консолидира в своите счетоводни политики. Например, това може да бъде сметка 012 „Нематериални активи, получени за използване“.

Съответно такава компютърна програма няма да бъде включена в баланса. Просто ще разкажете за това в обяснителна бележка.

И за да отпишете актива равномерно, можете да използвате сметка 97. Само за да не се налага да правите операцията ръчно всеки месец. Самата счетоводна програма автоматично ще начислява такси за неизключителни права върху закупения софтуер.

Да приемем, че току-що сте закупили диск с компютърна програма, условията за използване са написани на опаковката. Можете сами да определите периода за отписване на разходите, като се съсредоточите върху пет години. Позволете ми да ви напомня, че лицензионно споразумение, което не посочва срок, се счита за сключено за пет години (член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно е логично този период да се вземе за основа.

В този случай дружеството сключва смесен договор, който съдържа елементи както на лицензионен договор, така и на лицензионен договор. Просто в момента на активиране на програмата, когато я инсталирате на вашия компютър, вие поставяте отметка в квадратчето, че сте съгласни с лицензионните условия. В този момент лицензионното споразумение се счита за сключено.

Въпреки че никой не забранява незабавно да отпише цената на програмата като текущи разходи, ако нейната сума е незначителна, ръководена от принципа на рационалното счетоводство. Клауза 6 от PBU 1/2008 „“ ви позволява да действате по този начин.

Или, например, вашата компания е платила за програмата през интернет, без да получи кутия с диск. Подходът тук е същият като при закупуване на кутия версия на програмата.

Процедурата за отчитане на разходите за придобиване, поддръжка и актуализиране на компютърни програми зависи от графика за извършване на тези плащания. Така че, ако това са периодични плащания (), те трябва да бъдат включени в разходите за отчетния период и дебитирани в сметките за разходи. Тоест към сметки 20, 25, 44 и др.

Но плащането за инсталиране, адаптиране или еднократна модификация на програмата вече ще бъде фиксирано плащане. Такива плащания трябва да бъдат отразени от потребителската организация като отсрочени разходи, като се използва сметка 97 и отписани по време на срока на споразумението (клауза 39 от PBU 14/2007).

– Как да осчетоводим разходите за застраховка имущество и отговорност?
– Много хора са свикнали да смятат разходите по застрахователен договор, сключен за период над месец, като разсрочени разходи. Но сумата, преведена на застрахователната компания, не е нищо повече от аванс. Следователно сумите на застрахователните премии, прехвърлени на застрахователната компания, трябва да бъдат премахнати от сметка 97 и прехвърлени в отделна подсметка на сметка 76.

Дългосрочен ремонт

– Компанията планира дългосрочен ремонт на сградата. Как да отпишем направените разходи и да ги отразим в баланса?
– Такива разходи са пряко свързани с бъдещи отчетни периоди. Но нито един PBU не посочва директно как да се отчитат средствата, изразходвани за такива ремонти.

Затова препоръчвам да ги признаете като разходи за бъдещи периоди. Обърнете внимание на още нещо. В случай на дългосрочен ремонт се спазват формалните критерии за признаване на извършената работа като дълготраен актив (клауза 4 от PBU 6/01). Въпреки това е невъзможно да се идентифицират основни ремонти по този начин поради косвени признаци. По-специално, отделен обект на инвентара не се появява. И параграф 14 от PBU 6/01 не позволява промяна на първоначалната цена на дълготраен актив в резултат на ремонт.

Но разходите за ремонт трябва да бъдат отразени в раздел I на баланса, посветен на нетекущите активи. Ако този показател е важен за компанията, тогава го отразете в отделен ред. Например „Дългосрочен ремонт на дълготрайни активи“ в група статии 1150 „Дълготрайни активи“ или 1160 (ако ремонтът на обект е отдаден под наем или лизинг). Ако не е значителен, тогава като други нетекущи активи.

ваканция

– Понякога ваканциите на служителите започват в един месец и свършват в друг. Например ваканцията продължава от 26 ноември до 8 декември. Как да отпиша разходите като част от ваканционното заплащане, свързано с втория месец?
– Цялата сума на натрупания отпуск трябва незабавно да се признае счетоводно. И моля, обърнете внимание: от тази година отписвате всички плащания за отпуск от резерва (прогнозно задължение) за тяхното плащане, записано в сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“. Това е правилото на PBU 8/2010.

Вярно е, че ако вашата компания е малка (не се търгува публично), тогава имате право да правите без резерви. Това означава, че ще вземете предвид цялата сума на заплащането за отпуск като част от текущите разходи, да речем общи бизнес разходи. Това ви позволява да направите това в параграф 3 от PBU 8/2010.

Отчитане на разходите за бъдещи периоди

Разходите за бъдещи периоди са разходи, направени от организацията в предходни и/или отчетни периоди, но които трябва да бъдат включени в (работи, услуги) в следващите периоди от дейността на организацията.

Разходите за бъдещи периоди, по-специално, включват разходи, свързани с:

подготвителна работа за производството поради сезонния му характер;
изграждане на нови производствени мощности, инсталации и агрегати;
рекултивация и прилагане на други екологични мерки;
ремонти на дълготрайни активи, извършвани неравномерно през годината (когато организацията не създава подходящ резерв) и др.

Разходите за бъдещи периоди могат също да включват:

Само вече консумираните услуги или работа могат да бъдат признати като бъдещи разходи.

За отчитане на разходите, направени през отчетния период, но подлежащи на включване в себестойността на продукцията в следващите периоди от дейността на организацията, се използва 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Отчитането на отсрочените разходи се отразява в дебита на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и кредита на сметки 10 „Материали“, 70 „Разплащания с персонал за заплати“, 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” и др.

Разходите за бъдещи периоди подлежат на отписване по начина, определен от организацията (равномерно по месеци, пропорционално на обема на производството и т.н.) през периода, за който се отнасят.

При използване на първия метод и в зависимост от целта разходите, записани по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, се отписват ежемесечно в дела, отнасящ се до отчетния месец, в дебит на сметките за отчитане на производствените разходи (сметки 20, 23, 25, 26) и/или сметка 44 „Разходи за продажби“.

Избраната от организацията процедура за отписване на отсрочени разходи трябва да бъде отразена в счетоводната политика на организацията като неин елемент.

Аналитичното отчитане на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди” се извършва за всеки вид разход.

Разходите за ремонт на дълготрайни активи, неравномерно извършени от самата организация (когато организацията не създава подходящ резерв) първоначално се записват като дебит на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ в съответствие със сметките за материали, разходи за труд и др.

След това тези разходи се отписват ежемесечно от сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ в дебит на сметките за отчитане на производствените разходи (сметки 20, 23, 25, 26).

Да приемем, че организацията е направила разходи за реклама, свързани с бъдещи отчетни периоди (например, извършено е пълно плащане за използването на билборд за шест месеца за рекламиране на нейните продукти).

След инсталирането на билборда рекламните услуги се считат за консумирани и разходите за реклама трябва първоначално да бъдат отчетени чрез дебитиране на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ в кореспонденция със сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

След това тези разходи могат да се отписват всеки месец в продължение на шест месеца в дела, свързан с отчетния месец, в дебита на сметка 44 „Разходи за продажби“ с последващо приписване на тези разходи към себестойността на продажбите (подсметка 90-2) .

Отчитането на разходите за придобиване на лицензи за извършване на определени видове дейности се отразява в дебита на сметка 97 в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Придобиването на лицензи се извършва в съответствие с изискванията на Федерален закон № 128-FZ „За лицензиране на някои видове дейности“.

Лицензът е специално разрешение за извършване на определен вид дейност при задължително спазване на изискванията и условията за лицензиране, издадено от лицензиращ орган на юридическо лице или индивидуален предприемач.

Списъкът на дейностите, за които се изискват лицензи, е установен в чл. 17 от горепосочения закон. Съгласно този закон срокът на валидност на лиценза не може да бъде по-малък от пет години.

Разходите за придобиване на лицензи през периода на тяхната валидност се отписват ежемесечно в дела, свързан с отчетния месец в дебита на сметките за отчитане на производствените разходи, с последващо приписване на тези разходи към себестойността на продажбите (подсметка 90–2 „ Себестойност на продажбите“).

Отчитането на разходите за закупуване на лицензи и тяхното отписване в сметките за производствени разходи може да бъде отразено със следните записи:

Поне веднъж годишно (обикновено преди съставянето) трябва да се извършва инвентаризация на разходите за бъдещи периоди.

Комисията за инвентаризация, въз основа на документи, установява сумата, която трябва да бъде отразена в сметката за разсрочени разходи и приписана на производствените разходи и / или разходите за продажби (или на съответните източници на средства на организацията) в рамките на документиран период в съответствие с изчисленията и счетоводни политики, разработени в организацията.

За да се вземат предвид резултатите от инвентаризацията на бъдещи разходи, се използва унифициран формуляр № INV-11 „Акт за инвентаризация на бъдещи разходи“.

Този формуляр се съставя в два екземпляра от отговорните лица на комисията по инвентаризация въз основа на идентификацията на салдата на сумите, посочени в съответната сметка от документите, подписани, като единият екземпляр се прехвърля в счетоводния отдел, вторият остава с комисията.

Актът отразява общата сума на разходите (разходите), извършени през даден отчетен период или не напълно отписани в предходни периоди, но се отнасят за бъдещи отчетни периоди. Посочва се и датата на действително извършените разходи, ако те са еднократни (еднократни) или датата на завършване на работата, ако са свързани с работа по разработването на ново оборудване, производство и друга работа, извършена през определен период. период от време.

При автоматизирана обработка на данни за отчитане на резултатите от инвентаризация на бъдещи разходи, формуляр № INV-11 се генерира чрез компютърна технология на хартия и компютърен носител.

Отложени разходи в 1C

Разходи, свързани с бъдещи периоди

В процеса на извършване на търговска дейност организациите правят разходи, които по една или друга причина не могат да бъдат включени в разходите за текущия период както за счетоводни, така и за целите на данъка върху печалбата.

В счетоводството такива разходи се наричат ​​разходи за бъдещи периоди. За тяхното осчетоводяване е предназначена сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди”. В глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „организации“ терминът „разходи за бъдещи периоди“ не се използва, но въз основа на процедурата за признаване за данъчни цели някои видове разходи се считат за такива по своята същност.

Първият въпрос, който счетоводителите често задават, е: какви разходи попадат в категорията на разсрочените разходи?

За да отговорим на този въпрос, нека се обърнем на първо място към Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия № 94n. Приблизителен списък на такива разходи се съдържа в характеристиките на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, според които тези, направени през текущия отчетен период.

Но следното може да се счита за разходи, свързани с бъдещи отчетни периоди:

С минни и подготвителни работи;
с подготвителна работа за производство поради сезонния му характер;
с изграждането на нови производствени мощности, инсталации и агрегати;
с рекултивация и прилагане на други екологични мерки;
с неравномерни ремонти на дълготрайни активи, извършвани през цялата година (когато организацията не създава подходящ резерв или фонд) и др.

Нека веднага да отбележим, че този списък не е изчерпателен (т.е. затворен), той може да бъде разширен и допълнен от организацията независимо. Например разходите за бъдещи периоди се признават като суми, спестени за периода на ваканция в тази част, която се пада на периодите, следващи месеца на начисляване; разходи за придобиване на неизключителни права върху компютърни програми, за които срокът на експлоатация е определен със споразумение с притежателя на авторските права или със заповед на управителя и др.

През последните години счетоводителите, когато квалифицират разходите като разходи, свързани с бъдещи периоди, все повече се ръководят от нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От една страна, това позволява да се намали рискът от подценяване на данъчната основа и, като следствие, размера на данъка върху доходите, дължим в бюджета. От друга страна, воденето на счетоводна документация за бъдещи разходи според правилата ви позволява да избегнете появата на разлики и да намалите сложността на счетоводната работа. Трябва обаче да се има предвид, че този подход е приложим само за тези разходи, които се признават като разходи за бъдещи периоди не само за целите на данъка върху печалбата, но и за счетоводни цели. Например, разходите за разработване на природни ресурси могат да се вземат предвид като разходи за бъдещи периоди, но разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които дават положителен резултат, не могат, тъй като в счетоводството такива разходи се вземат предвид по начина, предписан за нематериални активи, като се използва сметка 04 (подсметка 2).

Счетоводителите често правят грешки, когато класифицират отделни плащания към контрагенти като отсрочени разходи.

Типичните включват признаване като разходи за бъдещи периоди на разходите за плащане на абонаменти за периодични издания (включително ITS диск), реклама в медиите, годишни абонаментни услуги за предоставяне на консултантски услуги, достъп до Интернет, мобилни комуникационни услуги и др. н. Всъщност, във всички изброени по-горе случаи има предплащане (авансово плащане) за предстоящата доставка на ценности и предоставяне на услуги, което в съответствие с параграф 3 от PBU 10/99 не се признава за разход.

Факт е, че основното условие за квалифициране на тези операции като водещи до признаване на разход трябва да бъде пълната увереност, че в резултат на извършването му ще има намаляване на икономическите ползи на организацията (третото условие, предвидено в параграф 16 от PBU 10/99). Така че плащането предварително не означава, че организацията ще получи това, за което е прехвърлила, тъй като при определени условия те могат да бъдат върнати на платеца. Например, съгласно клауза 12 от Правилата за разпространение на периодични издания чрез абонамент (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация № 759), абонатът може да откаже да изпълни договора за абонамент преди прехвърлянето на следващото копие ( копия) на периодичното издание. В този случай на абоната се заплаща абонаментната цена за недоставените копия.

Подобна процедура е предвидена в параграф 62 от Правилата за предоставяне на местни, вътрешнозонови, междуградски и международни телефонни услуги (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация № 310), съгласно който абонатът може на по всяко време едностранно да откаже изпълнението на договора при заплащане на реално извършените от телеком оператора разходи.

По този начин плащанията за предстоящи доставки на ценности, извършване на работа и предоставяне на услуги трябва да се вземат предвид като част, а не като разходи за бъдещи периоди.

Отчитане на бъдещи разходи в "1C: Счетоводство 8"

За обобщаване на информацията за наличието и движението на разходите за бъдещи периоди е предназначена сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Използването му в програмата 1C: Accounting 8 има редица функции. Те се дължат на факта, че програмата води едновременно счетоводно и данъчно счетоводство за данък общ доход, но използва различни сметкопланове. В тази връзка сметка 97 присъства във всеки от тези сметкопланове, но има разлики в настройката им.

В сметкоплана към сметка 97 са разкрити две подсметки 97.01 и 97.21. Кликнете върху снимката, за да я увеличите.

Подсметка 97.01 „Разходи за труд за бъдещи периоди“ е предназначена да обобщи информация за разходите за труд, натрупани през текущия отчетен период, но отнасящи се до следващите отчетни периоди (например суми на отпуск). Аналитичното счетоводство в тази подсметка се извършва в контекста на разходни позиции (директория „Бъдещи разходи“) и конкретни служители (директория „Лични лица“).

Подсметка 97.21 „Други разходи за бъдещи периоди“ е предназначена да обобщава информация за всички други разходи за бъдещи периоди. Аналитичното счетоводно отчитане в тази подсметка се извършва по статии на разходите за бъдещи периоди.

В сметкоплана за данъчно счетоводство (за данък върху доходите) за сметка 97 са открити 6 подсметки (фиг. 2). Кликнете върху снимката, за да я увеличите.

Предназначението на подсметките 97.01 и 97.21 е подобно на едноименните подсметки в сметкоплана. Единствената разлика е, че в подсметка 97.01 аналитичното счетоводство се извършва допълнително по видове начисления в съответствие с (прехвърляне „съгласно член 255 от Данъчния кодекс“). Останалите подсметки са специфични. Особеното е, че информацията, която се обобщава върху тях, не се отразява счетоводно.

Изключение прави подсметка 97.02 „Бъдещи разходи за доброволно осигуряване на служители“.

Информацията, обобщена в тази подсметка на данъчния счетоводен сметкоплан, се взема предвид в счетоводството в подсметка 76.01.2 „Плащания (вноски) за доброволно осигуряване на служители“.

Сметка 97.03 „Отрицателен резултат от продажбата на амортизируемо имущество“ отчита сумата на загубите от сделки за продажба на амортизируемо имущество, които организацията може да включи в разходите, които намаляват данъчната основа в бъдещи периоди по предписания начин.

Сметка 97.11 „Загуби от минали години“ отчита сумите на загубите, които организацията може да вземе предвид при определяне на данъчната основа в бъдещи периоди по предписания начин.

Сметка 97.12 „Загуби от минали години на обслужващи индустрии и ферми“ взема предвид сумите на загубите, определени и осчетоводени в съответствие с член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В системата за аналитично отчитане на бъдещи разходи по разходна позиция справочникът „Бъдещи разходи” (фиг. 3) заема важно място, така че е важно да се научите как да го използвате правилно. Кликнете върху снимката, за да я увеличите.

Данъчното счетоводно отчитане на разходите за бъдещи периоди се характеризира с още една характеристика: за целите на PBU 18/02 разходите се отчитат в контекста на счетоводните видове „NU“ (данъчна оценка на разходите), „VR“ (временна разлика в оценката на разходите) и „PR” (постоянна разлика в оценката на потреблението).

Директорията е конфигурирана като йерархична, т.е. отделните елементи могат да се комбинират в групи, което улеснява работата с директорията, когато има голям набор от разходни позиции или когато работите с директорията за различни потребители.

Всяка разходна позиция се описва с набор от подробности, необходими за автоматизирано отписване в различни видове счетоводство. Нека разгледаме тяхната цел по-подробно.

Детайлът „Тип RBP“ показва атрибута на разходите за целите на данъчното счетоводство за данък върху дохода.

Стойността на атрибута се избира от списъка:

Развитие на природните ресурси;
доброволно застраховане живот;
застраховка за медицински разходи;
застраховка в случай на смърт или инвалидност на служител;
отрицателен резултат от продажба на амортизируемо имущество;
други.

Подробностите „Начин на отписване на разходите“ показват кой алгоритъм се използва за отписване на разходите: „По месеци“, „По дни“ или „По специален ред“.

Методът на отписване „По месеци“ се основава на отчитане на общия брой месеци на отписване. В този случай размерът на разходите, които трябва да бъдат отписани през текущия месец, се определя като частното от сумата на неотписаните разходи, разделена на оставащия период на отписване (в месеци) и продължителността на отписването в текущия месец (в месеци).

Методът на отписване „По дни“ се основава на отчитане на общия брой дни на отписване. В този случай размерът на разходите, които трябва да бъдат отписани през текущия месец, се определя като частното от сумата на неотписаните разходи, разделена на оставащия период на отписване (в дни) и продължителността на отписването в текущия месец (в дни).

Ние илюстрираме разликата в алгоритмите за отписване със следния пример.

Пример 1

Бяха взети предвид разходите за бъдещи периоди в размер на 1000 рубли. Срокът за отписване на разходите е от 15 февруари до 14 май. Необходимо е да се изчисли сумата за отписване за всеки месец от периода.

Метод на отписване "По месеци"

Общият брой на месеците на отписване е: февруари (28 - 15 + 1) / 28 + 1 март + 1 април + 14/31 май = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Сума за отписване за цял месец (за справка): 1000 рубли. / 2,951613 = 338,80 rub.

ФЕВРУАРИ

- оставащ период на отписване - 2.951613 месеца;
- продължителност на отписване през текущия месец - 0,5 месеца;
- размерът на RPB, който трябва да бъде отписан през текущия месец, е: 1000 рубли. / 2.951613 месеца х 0,5 месеца = 169,40 rub.

МАРТ

Размерът на неотписаните разходи за бъдещи периоди е 1000 - 169,40 = 830,60 рубли;
- оставащ период на отписване - 2.451613 месеца;
- размерът на RPB, който трябва да бъде отписан през текущия месец, е: 830,60 рубли. / 2.451613 месеца х 1 месец = 338,80 rub.

АПРИЛ

Размерът на неотписаните разходи за бъдещи периоди е 1000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 рубли;
- оставащ период на отписване - 1.451613 месеца;
- продължителност на отписване през текущия месец - 1 месец;
- сумата на RPB, която трябва да бъде отписана през текущия месец, е: 491,80 рубли. / 1.451613 месеца х 1 месец = 338,80 rub.

Сума на неотписаните разходи за бъдещи периоди 1000 - 169,40 - 338,80 - 338,80 = 153,00 рубли;
- оставащ период на отписване - 0,451613 месеца;
- продължителност на отписване през текущия месец - 0,451613 месеца;
- сумата на RPB, която трябва да бъде отписана през текущия месец, е: 153,00 RUB. / 0.451613 месеца х 0,451613 месеца. = 153,00 rub.

Обща сума на отписаните разходи: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1000 рубли.

Метод на отписване "По дни"

Сума за отписване на ден (за справка): 1000 рубли. / 89 = 11,235955 rub.

ФЕВРУАРИ

Размерът на неотписаните разходи за бъдещи периоди е 1000 рубли;
- остатъчен срок за отписване - 89 дни;
- размерът на RPB, който трябва да бъде отписан през текущия месец, е: 1000 рубли. / 89 дни х 14 дни = 157,30 rub.

МАРТ

Размерът на неотписаните разходи за бъдещи периоди е 1000 - 157,30 = 842,70 рубли;
- остатъчен срок за отписване - 75 дни;
- продължителност на отписване през текущия месец - 31 дни;
- размерът на RPB, който трябва да бъде отписан през текущия месец, е: 842,70 рубли. / 75 дни х 31 дни = 348,32 рубли.

АПРИЛ

Размерът на неотписаните разходи за бъдещи периоди е 1000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 рубли;
- остатъчен срок за отписване - 44 дни;
- продължителност на отписване през текущия месец - 30 дни;
- сумата на RPB, която трябва да бъде отписана през текущия месец, е: 494,38 рубли. / 44 дни х 30 дни = 337,08 rub.

Размерът на неотписаните разсрочени разходи е 1000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 рубли;
- остатъчен срок за отписване - 14 дни;
- продължителност на отписване през текущия месец - 14 дни;
- размерът на RPB, който трябва да бъде отписан през текущия месец, е: 157,30 рубли. / 14 дни х 14 дни = 157,30 rub.

Обща сума на отписаните разходи: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1000 рубли.

Лесно е да се забележи, че при една и съща обща сума на разходите и продължителността на отписването, сумите, отписани през всеки месец по различни методи, се различават. Според разработчиците на програмата 1C: Счетоводство 8, методът на отписване „По месеци“ е по-универсален, той осигурява същата схема за изчисление, ако общата продължителност на отписването е кратно или некратно на цяло число брой месеци, поради което се предлага по подразбиране като метод за отписване на разходи при въвеждане на нов елемент в директорията "Бъдещи разходи". В същото време имайте предвид, че по отношение на определени видове разходи Данъчният кодекс на Руската федерация предписва използването само на метода на отписване „По дни“. По-специално, в този ред е необходимо да се отпишат разходите за задължително и доброволно осигуряване, тъй като това е пряко установено в параграф 6.

Методът на отписване „По специален ред“ е предназначен само за предварително определени позиции на разходите, наречени „РБП за заплати“, „РБП за единен социален данък“, „РБП за осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване на Пенсионния фонд на Руската федерация ” и „РБП за вноски във фонд „Социално осигуряване от трудови злополуки” и професионални болести”, както и за такива разсрочени разходи, които счетоводителят иска да отпише ръчно. Освен това всички тези предварително дефинирани елементи са предназначени изключително за използване на програмата 1C: Счетоводство 8 във връзка с програмата 1C: Заплата и управление на персонала 8.

Атрибутът „Сума“ показва сумата на разходите за бъдещи периоди, а подробностите „Начало на отписване“ и „Край на отписване“ показват продължителността на отписването на разходите.

За автоматично генериране на транзакции в подробностите "Акаунт BU" и "Акаунт NU", "Subconto 1 (BU)", "Subconto 2 (BU)", "Subconto 3 (BU)" и "Subconto 1 (NU)", " Подконто 2 (NU)", "Подконто 3 (NU)" (в групата подробности "Аналитика") посочват сметката и аналитичните характеристики за отписване на разходи за бъдещи периоди, съответно в счетоводството и данъчното счетоводство.

Има особености при използването на справочника „Бъдещи разходи” за аналитично счетоводно отчитане по подсметки 97.03, 97.11 и 97.12 от данъчния счетоводен сметкоплан. Те се дължат на факта, че загубите, информацията за които е обобщена в тези подсметки, не се отразяват по специален начин в счетоводството. В тази връзка полетата с информация за сметката и анализите на отписването за счетоводни цели за такъв елемент от справочника не се попълват.

Освен това, когато отразявате загуби по дебита на подсметки 97.03, 97.11 и 97.12, е необходимо да въведете два записа: един за счетоводния тип „NU“, вторият за същата сума, но със знак минус и за счетоводството тип “BP”. Тези записи трябва да бъдат въведени преди извършване на изчисления на данъка върху дохода с помощта на документа „Приключване на месеца“, за да може програмата да отрази отсрочения данъчен актив в счетоводните записи, като използва временната разлика чрез осчетоводяване в дебит на сметка 09 „Отсрочено“ и кредит на сметка 68.04.2 „Изчисляване на данъци“ на печалба“.

Извършване на изчисления и изготвяне на удостоверения

Месечните изчисления и отписвания на разсрочени разходи в програмата 1C: Счетоводство 8 се извършват автоматично с помощта на документа „Затваряне на месеца“. В същото време, за да отпишете разходите, отчетени в подсметка 97.21 на счетоводния план (в подсметки 97.03 и 97.21 на сметкоплана на данъчното счетоводство за данък върху дохода), е необходимо да поставите отметка в квадратчетата колоните "BU" и "NU" за действието "Отписване на бъдещи разходи" и за отписване на бъдещи разходи за доброволно осигуряване (от подсметка 76.01.2 от сметкоплана за счетоводство и подсметка 97.02 от сметкоплана за данъчно счетоводство) - поставете отметка в квадратчетата за действието "Изчисляване на застрахователни разходи".

Всички сделки, подлежащи на счетоводно и данъчно отчитане, трябва да бъдат документирани. При извършване на изчисления такива документи са сертификат на счетоводител, който може да бъде съставен, включително под формата на сертификат за изчисление. За да съставите удостоверение за изчисление за отписване на разсрочени разходи, трябва да отворите подменюто „Печат“ в долната част на формуляра на документа и да изберете елемента „Отписване на разсрочени разходи“.

Сертификатът за изчисление обяснява как е изчислен размерът на разходите за бъдещи периоди, отписани през текущия период, и как разходите са били отписани в счетоводните записи.

По-специално, удостоверението за изчисление, представено на фигура 4, обосновава изчисленията за отписване на отсрочени разходи за февруари 2014 г. във връзка с пример 1, разгледан по-горе.Щракнете върху снимката, за да я увеличите.

Удостоверението за изчисление се изготвя отделно за счетоводни цели, данъчно счетоводство за данък върху дохода, както и за целите на PBU 18/02. Изборът на изходни данни се извършва под формата на настройка на параметрите на отчета, отваря се чрез натискане на бутона "Настройки" от лентата с инструменти (фиг. 5). Кликнете върху снимката, за да я увеличите.

Пример 2

През февруари организацията извърши ремонт на дълготрайни активи, използвайки собствено производство за ремонт. Цената на продукцията според счетоводните данни е 10 000 рубли. Според данните от данъчното счетоводство производствените разходи са 9000 рубли.

Разликата в оценката представлява временна разлика в размер на 600 рубли. и постоянна разлика в размер на 400 рубли.

Съгласно заповед на управителя разходите за ремонт се включват в разходите за 6 месеца, считано от март.

Фигура 6 показва Сертификат за изчисляване на отписване на отсрочени разходи за март, съдържащ данни за целите на PBU 18/02. За да увеличите изображението, щракнете върху снимката.

Вижда се, че освен данъчни счетоводни данни, удостоверението включва данни за изчисления за временни и постоянни разлики в оценката на разходите.

Програмата запазва завършените изчисления в специални регистри, така че можете да създавате сертификати въз основа на резултатите от изчисленията не само по време на директна работа с документа „Затваряне на месеца“, но и по-късно, като изберете съответния елемент в „Сертификати-изчисления ” подменю на меню „Отчети” на главното меню на програмата.

Сметка за бъдещи разходи

Заповед на Министерството на финансите № 186n въведе две основни промени в дефиницията на понятието „Бъдещи разходи“ (наричано по-долу FPR):

1. В баланса вече няма отделен ред „Разходи за бъдещи периоди“.
2. RBP вече се отписват по същия начин като себестойността на активи от този тип.

Сега параграф 65 от Правилника за счетоводството в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите № 34n (наричан по-долу Правилника), гласи следното: „Разходи, направени от организацията през отчетния период, но свързани с следващите отчетни периоди се отразяват в баланса в съответствие с условията за признаване на активи, установени от регулаторните правни актове за счетоводството, и подлежат на отписване по начина, установен за отписване на стойността на активи от този вид.

От горното следва, че понятието „разходи за бъдещи периоди” не съществува в счетоводството. Но тук възниква един законодателен проблем. Няма концепция, но сметката все още е посочена в Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповед на Министерството на финансите № 94n. Разглеждайки PBU 10/99 (а именно клауза 18), можете да прочетете следното: „Разходите се признават в отчетния период, в който са възникнали, независимо от момента на действителното плащане на средствата и друга форма на изпълнение (приемайки временното сигурност на икономически факти дейности)“. А параграф 19 от тази разпоредба потвърждава, че в счетоводството все още има еднакво признаване на разходите.

Оказва се, че единственото нещо, което се е променило в счетоводството, е, че сега не подчертаваме BPO като отделен ред във формуляр № 1. Изглежда логично, тъй като новата форма на баланс не предвижда такъв ред. И изглежда като тежест от раменете ми. Но тук възниква въпросът в кой ред от формуляра да се включи този цифров показател. Много експерти смятат, че баланс 97 трябва да бъде класифициран сред другите. Въпреки това, тези, които приписват RBP на „материални запаси“ на ред 1210, няма да сбъркат.Може би някой ще реши да възрази, тъй като е обичайно да се класифицират като промишлени запаси само онези суми, които са посочени в методическите препоръки за отчитане на материалните запаси. Но в този случай не са направени промени в PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организация“. И съгласно параграф 20 от този PBU числените показатели на „Разходи за бъдещи периоди“ са включени в групата позиции „Материални запаси“. Поради това е редно счетоводната политика да се измени, за да се отрази в нея подробен механизъм за счетоводно отчитане и отчитане на този вид разходи.

Между другото, организацията има право, предписано в параграф 7 от PBU 1/2008 на базата, по отношение на счетоводството на неидентифицируеми обекти, по-специално по отношение на вноски в саморегулираща се организация. В крайна сметка говорим за доста значителни суми до 30 милиона рубли. След като направим всичко това, се появява инвентарът „ние обичаме“. Единственото нещо, от което трябва да се интересуваме този път, е RBP, тъй като е необходимо да преразгледаме състава на разходите. И тъй като се отнася до счетоводната политика, нека да разгледаме параграфи 14 и 15 от PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организация“ и да видим, че можете да оставите в баланса само онези активи, които са разрешени от регулаторни правни актове. Всички останали салда по сметка 97 подлежат на еднократно отписване към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“ Ако решите, че този подход е нелогичен (и желанието да отпишете всичко като разходи е съвсем разбираемо) и тръгнете по свой собствен път към осчетоводяването на тези разходи, тогава в бъдеще може да имате спорове с инспектората и, както обикновено, ще бъдете изправени пред глоба за нарушаване на правилата за счетоводство и изкривяване на отчетността (клауза 1 на член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).

В баланса, чиято форма е одобрена със Заповед № 66n на Министерството на финансите на Русия, салдото по сметка 97 може да бъде отразено в ред 1260 „други текущи активи“

Честно казано, заслужава да се отбележи следното: ние вярваме, че много от разходите, приписани на сметка 97, всъщност не представляват отложени разходи. Разбира се, техният списък, определен със сметкоплана, е отворен и предприятието има право да избере кои разходи да вземе предвид като ПБ. Разходи за лицензи, предстоящи ваканции и застрахователни плащания - такива разходи са по своята същност текущи, когато организацията получава приходи. Промените внесоха яснота при формирането на счетоводната печалба (загуба). На практика много разходи бяха начислени към сметка 97, за да се сближат счетоводството и данъчното счетоводство.

Пример

На 1 януари. по сметка 97 има салдо по имуществена застраховка в размер на 36 000 рубли. Тези разходи са отписани в дебит на сметка 26, тъй като административната сграда е застрахована до 31 август. От Заповед № 186н на Министерството на финансите в счетоводните регистри са направени следните записи:

31.01.2014 г.:
Дебит 26 Кредит 97
– 4500 рубли. – отписан РБП за януари;
Дебит 90 Кредит 26
4500 rub. – приключване на месеца с директни разходи.
28.02.2014 г.:
Дебит 26 Кредит 97
– 4500 рубли. – отписан РБП за февруари;
Дебит 90 Кредит 26
– 4500 рубли. – приключване на месеца с директни разходи.
28.03.2014 г.:
Дебит 90 Кредит 97
- 9000 рубли. – сторниране на финансовия отчет поради промяна в счетоводната политика (възстановен е първоначалният баланс);
Дебит 97 Кредит 84
- 36 000 rub. – отмяна на RBP, които не са предвидени от регулаторни правни актове.

Нека веднага направим резервация, че някои разходи остават по сметка 97.

Ето техния списък:

Разходи, направени във връзка с предстояща работа (клауза 16 от PBU 2/2008 „Отчитане на договори за строителство“);
права за използване на нематериални активи, когато се плаща за предоставеното право за използване на резултатите от интелектуална дейност или средства за индивидуализация, извършено под формата на фиксирано еднократно плащане (клауза 39 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“) ;
допълнителни разходи за заеми и кредити (клауза 8 от PBU 15/2008 „Отчитане на разходите за заеми и кредити“); начислена лихва върху сумата (клауза 15 от PBU 15/2008);
начислена лихва и (или) отстъпка съгласно (клауза 16 от PBU 15/2008).

По отношение на втората точка, заслужава да се отбележи отделно, че ако срокът на валидност на споразумението не може да бъде определен, тогава това лицензионно споразумение не може да бъде класифицирано като BPR. Нека припомним, че определянето на крайните срокове за този вид задължения се разглежда, като се вземе предвид параграф 4 от член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Освен това ще променим данните в счетоводството. Но нека веднага да направим резервация, че малките предприятия, в съответствие с PBU 1/2008, имат право да не правят корекциите, посочени по-долу, и да прилагат бъдеща промяна в счетоводната политика. Всички останали организации ще трябва да отразят в отчета за приходите и разходите оборота по сметка 84, свързан с промяната в счетоводната политика в реда „Резултат от други операции, които не са включени в нетната печалба (загуба) за периода“. Тази операция ще трябва да се извърши както за отчетния период (Q1), така и за периода от предходната година, подобен на отчетния период (Q1). Можете също така да посъветвате фактите за иновациите и решенията на организацията по този въпрос да бъдат описани в обясненията към годишните финансови отчети за 2014 г. Но най-вероятно Министерството на финансите все още ще даде своите обяснения за текущата ситуация до края на годината.

Резерви за заплащане на отпуск

Разпоредбите на PBU 8/2010 не могат да се прилагат от малки предприятия, с изключение на емитенти на публично предлагани ценни книжа.

Много предприятия в своята финансова и икономическа дейност не са създали резерви за заплащане на отпуск. А сумите на очакваните плащания към служителите, дължими за последващи периоди, бяха приписани на сметка 97. В момента ситуацията се промени, тъй като параграф 72 от Правилника беше обявен за невалиден със заповед № 168n и нов PBU 8/2010 „ Очаквани пасиви, условни пасиви и условни активи“ (№ 19691). И следователно от 1 януари салдата по сметка 97 „Предстоящи ваканции“ трябва да бъдат отписани към сметка 84.

Във връзка с горепосочените причини, към момента съществуват две различни мнения за начина на отчитане на разходите за предстоящия отпуск на служителите.

Първият, по-лесен за разбиране и практическо изпълнение, казва: всички ваканции са включени в текущите разходи. Тази позиция се подкрепя от последния параграф на член 136 от Кодекса на труда на Руската федерация, който задължава хората да плащат за отпуск не по-късно от три дни преди началото му. В глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма такова понятие като „Бъдещи разходи и методът на тяхното отчитане“. И малките предприятия получават правото да не прилагат PBU 8/2010, като посочват своя избор в счетоводната политика (клауза 3 от PBU 8/2010).

Второто мнение е, че резервите за отпуски са станали задължителни. Тези разходи могат да бъдат приведени в съответствие с условията, описани в параграф 5 от PBU 8/2010.

а именно:

А) организацията има задължение, произтичащо от минали събития в нейния икономически живот, чието изпълнение организацията не може да избегне. В случай, че дружеството има съмнения относно съществуването на такова задължение, то признава провизия, ако в резултат на анализ на всички обстоятелства и условия, включително становищата на експерти, е вероятно задължението да съществува;
б) вероятно е намаление на икономическите ползи на организацията, необходими за изпълнение на очакваното задължение;
в) размерът на очакваното задължение може да бъде разумно оценен.

Тъй като този параграф работи, ние също трябва да изпълним изискванията на параграф 8 от горния PBU: „Очакваните задължения се отразяват в сметката за резерви за бъдещи разходи. При признаване на оценен пасив, в зависимост от неговия характер, сумата на оценения пасив се отнася към разходи за обичайни дейности или други разходи, или се включва в стойността на актива.“

Кое мнение подкрепяте зависи от вас. Официалните лица все още не са изразили мнение по този въпрос. В данъчното счетоводство всичко остава същото - ние се ръководим от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходи за бъдещи периоди в баланса

Кой ред от баланса трябва да отразява баланса на отложените разходи:

Драгиране за полска работа;
- сертифициране на продукта?

Необходимо ли е движението на тези задължения да се показва в Разяснения № 5 към счетоводния баланс на вземанията?

Формулярът (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 66n „За формите на счетоводните отчети на организациите“), който трябва да се използва при подаване на годишни финансови отчети, не предоставя редове за отразяване на салдото по сметка 97 „Отсрочено Разноски”. Това се обяснява с факта, че разходите, направени от организацията през отчетния период, но отнасящи се до следващите отчетни периоди, се отразяват в баланса в съответствие с условията за признаване на активи, установени от нормативните правни актове за счетоводството, и са подлежи на отписване по начина, установен за отписване на стойността на активи от този вид (клауза 65 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 34n).

С други думи, разходите, записани по сметка 97 като отсрочени разходи, които отговарят на условията за признаване на определен актив, установени от нормативните правни актове за счетоводството (PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“, PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси ”, PBU 14/2007 „Счетоводно отчитане на нематериални активи” и др.), се отразяват в баланса като част от този актив и подлежат на отписване по начина, установен за отписване на стойността на този актив (писмо на Министерството на финансите на Русия № 070206/220).

Важно е да се разбере, че кореспонденцията в този случай няма да бъде директна, а по аналогия. В крайна сметка, ако разходите по сметка 97, например, напълно отговарят на условията за признаване на дълготрайни активи, тогава те трябва да бъдат осчетоводени като дълготраен актив, а не като разходи за бъдещи периоди.

По този начин алгоритъмът на счетоводителя за анализ на разходите, записани по сметка 97, трябва да бъде както следва. Първо той трябва да определи дали записаните разходи могат да се считат за актив. След това, ако себестойността може да се разглежда като актив, е необходимо да се определи на кой тип актив тя е най-сходна по своите характеристики. Ако разходите не отговарят на условията за признаване на актива, те следва да се вземат предвид като част от разходите за текущия период.

Принципите на признаване на активи в счетоводството са изложени в Концепцията за счетоводство в Русия, одобрена от Методическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Руската федерация, Президентския съвет на IPB на Руската федерация (наричан по-нататък като концепция).

Активът е икономическо средство, върху което организацията е придобила контрол в резултат на извършени факти от своята икономическа дейност и което трябва да й донесе икономически ползи в бъдеще (клауза 7.2 от Концепцията). Бъдещите икономически ползи са потенциалът на активите пряко или непряко да допринесат за паричния поток в организацията (клауза 7.2.1 от Концепцията).

Тоест обект (разходен резултат) е актив, ако може да допринесе за паричния поток в организацията и организацията може да контролира този обект.

В този случай контролът върху даден обект трябва да се разбира като способността на организацията свободно да се разпорежда с този обект, например да продава или обменя за друг обект.

Един актив се признава в баланса, когато е вероятно организацията да получи икономически ползи в бъдеще от този актив и когато неговата стойност може да бъде оценена с достатъчна степен на надеждност (клауза 8.3 от Концепцията).

Разходите се признават като разход на отчетния период, когато е очевидно, че те няма да донесат бъдещи икономически ползи на организацията или когато бъдещите икономически ползи не отговарят на критерия за признаване на актив в баланса (клауза 8.6.3 от Концепция).

Въз основа на тези принципи разгледайте разходите, посочени във въпроса:

1. Сертифициране на продукта. Тези разходи не могат да бъдат признати като актив, защото няма да донесат бъдещи икономически ползи на организацията. Следователно те трябва да се вземат предвид като част от текущите разходи.
2. Драгиращи работи, извършени за работа на полето. Такава работа косвено допринася за получаване на бъдещи икономически ползи, тъй като без тях е невъзможно да се развива полето. Но организацията не може да контролира този обект (резултат от драгиране). Ако например по някаква причина откаже да разработи находище, няма да може да продаде резултата от драгирането на друга организация. Следователно това не е актив, а разход.
3. Право на наем на поземлен имот, закупен на търг.

Това право може да донесе бъдещи икономически ползи от наема на поземлен имот и ограничава достъпа на други лица до такива икономически ползи (те не могат да сключат договор за наем за този поземлен имот). Освен това това право няма материална форма. По този начин той най-точно съответства на условията за признаване на нематериални активи, установени в параграф 3 от PBU 14/2007 „Счетоводно отчитане на нематериални активи“.

Но организацията не може свободно да се разпорежда с това право. Тя може само да го използва или да не го използва. Организацията не може да прехвърля това право на друго лице или да го продава. Следователно такова право не може да бъде признато като актив. Следователно разходите за закупуване на правото на лизинг на търг са текущи разходи.

По този начин посочените във въпроса разходи не са отразени в счетоводния баланс и следва да се отразят като разходи в отчета за приходите и разходите. Тези разходи също не са отразени в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите. В счетоводството те трябва да бъдат отписани от сметка 97 като текущи разходи. В крайна сметка само разходите, които отговарят на критериите за признаване на активи, сега трябва да се вземат предвид в тази сметка.

Отписване на разходи за бъдещи периоди

Тази операция включва разсрочени разходи като разходи, които намаляват основата на данъка върху дохода, чийто размер се изчислява, както следва:

Ако към момента на приключване на месеца има дебитни салда в сметките за отсрочени разходи в счетоводството и данъчното счетоводство, тогава размерът на отписването на отсрочените разходи се изчислява съгласно правилата, посочени в анализа въз основа на „Разходи за бъдещи периоди“ указател.

Разходите за бъдещи периоди включват подготвителни разходи, свързани с доходи, които ще бъдат или могат да бъдат получени в бъдеще, например за сезонна работа. Методи за отписване на разходи за бъдещи периоди трябва да се търсят в няколко счетоводни разпоредби. Например плащанията за правото на използване на резултатите от интелектуалната дейност, извършена въз основа на лицензионно споразумение, се отразяват като отложени разходи и се отписват по време на срока на това споразумение (клауза 39 от PBU 14/2007). По правило отписването става равномерно.

Пример

През януари на отчетната година ЗАД „Актив“ придоби правото да използва компютърната програма. Лицензионното споразумение гласи, че софтуерът трябва да се използва три години. Разходите за плащане за правото на използване на програмата възлизат на 18 000 рубли. (еднократно плащане).

При плащане счетоводителят на Актива направи следния запис:

Дебит 60 Кредит 51
- 18 000 rub. – извършено е плащане по лицензионния договор;
Дебит 97 Кредит 60
- 18 000 rub. – фиксирано еднократно плащане за използване на програмата е включено в разсрочените разходи;
Дебит 012
- 18 000 rub. – правото на ползване на нематериален актив се отразява задбалансово.

Всеки месец по време на действие на договора за ползване на програмата счетоводителят на Актива трябва да извършва следните записи:

Дебит 20 (26, 44, …) Кредит 97

– 500 рубли. (18 000 рубли: 3 години: 12 месеца) – част от фиксираното плащане е отписано.

За 12 месеца от отчетната година ще бъдат отписани 6000 рубли. (500 рубли * 12 месеца). В баланса за отчетната година ред 1210 трябва да отразява неотписаната част от разходите в размер на 12 000 рубли. (18 000 – 6000).

Разходите по договор за строителство, направени във връзка с предстояща работа, също се вземат предвид като разсрочени разходи (клауза 16 от PBU 2/2008).

За да направите това, трябва да бъдат изпълнени две условия:

Разходите могат да бъдат надеждно определени;
в отчетния период, в който са възникнали разходите, има вероятност договорът да бъде сключен.

Ако тези условия не са изпълнени, разходите се признават в периода на тяхното плащане (клауза 15 от PBU 2/2008). И разходите, направени за предстояща работа по договора, не са включени в размера на разходите, направени към датата на отчета (клауза 21 от PBU 2/2008).