A jövőbeli kiadások tükrözése. Halasztott kiadások: számviteli szabályok. A jövőbeli időszakok kiadásai és bevételei. Halasztott ráfordítások a számviteli politikában

3.3.3. A javítási költségek halasztott kiadásként való leírása A javítási munkák költségeinek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségeihez való egyenletes hozzárendelésének egyik módja a halasztott kiadások számla használata.

Halasztott ráfordítások leírása Ez a művelet az adóalapot csökkentő ráfordításként tartalmazza a halasztott ráfordításokat, amelyek összege az alábbiak szerint kerül kiszámításra: Ha a hónap zárásakor a halasztott kiadások számláján

4.3. A jövőbeli bevételek számviteli modelljei és kimutatott bevételként való elszámolása A bevételek és kiadások időbeli differenciálásához kapcsolódó pénzügyi eredmények kialakítására szolgáló információs alrendszer egyik legfontosabb eleme a jövőbeni bevételekre vonatkozó információ.

4.4. A jövőbeli időszakok ráfordításaira vonatkozó információképzés elvei, mint a nyereség nagyságának szabályozója Mint már jeleztük, a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának módszertani elve szükségessé teszi a differenciálás elvének alkalmazását.

5. számú melléklet Elemző adatok a halasztott bevételek tárgyonkénti képződéséről (elszámolásáról).

6. függelék Analitikai adatok a halasztott bevétel megfelelő részének a jelentéstevő szervezet bevételében való szerepeltetéséről (elszámolásáról)

6.9. Alapvető könyvelési tételek a 97. számla „Halasztott ráfordítások” A halasztott ráfordítások a beszámolási időszakban felmerült, de alapvetően a jövőbeli időszakokhoz kapcsolódó költségek, amelyekre a fő példa az új kiadás elkészítésének és fejlesztésének költsége.

Nyikitina Jekaterina Alekszandrovna,
A PRAVOVEST cég jogi támogatási osztályának szakértője

Milyen költségeket kell a számvitelben halasztott ráfordítások közé sorolni? Hogyan kezeljük az ilyen jellegű kiadásokat az adóelszámolásban? Mikortól lehet levonni az áfát? Ezekre a kérdésekre kap választ ebben a cikkben.

Például az a szervezet, amely nem képez tartalékot tárgyi eszközök javítási kiadásaira, a számviteli politikájában a tárgyi eszközök javítási költségeinek elszámolásának két módja közül választhat: 1) az ilyen költségeket halasztott kiadások közé sorolja, majd fokozatosan írja le őket egy bizonyos időszak alatt; 2) a tárgyi eszközök javítását közvetlenül a folyó költségszámlákon kell teljes mértékben figyelembe venni a javítások befejeztével. Az utóbbi módszernek van egy hátránya - a termelési költségek egyenetlenül alakulnak ki, vagyis jelentősen magasabbak lesznek a drága javítások hónapjában. Így a számviteli politika által előírt jövőbeni kiadások elszámolási eljárása hatással van a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékére. A 97-es számlán nyilvántartott költségek a szervezet tevékenységi típusától függően a költségelszámolási számlák (20, 23, 25, 26, 44 stb.) terhére kerülnek leírásra. A halasztott kiadások leírásának módját is meg kell határozni a szervezet számviteli politikájában.

A jogszabály a következő lehetőségeket írja elő a „folyamatos” kiadások leírására:

Biztosítás. A járművel rendelkező szervezetek saját költségükön kötelesek biztosítani azt a polgári jogi felelősséget, amely a közlekedés igénybevétele során mások életében, egészségében vagy vagyonában bekövetkezett károsodásból eredhet. A biztosító a biztosítási szerződés szerinti teljes biztosítási díj (járulék) megfizetése után köt kötelező gépjármű-felelősségbiztosítást, amelyet csak egy évre kötnek. Így a szerződő a 97. számlán befizetett díjösszeget a jövőbeli időszakokra eső részben veszi figyelembe. Tegyük fel, hogy a szervezet a hónap közepén utalta át a biztosítási díjakat. Ezután a hozzájárulás rá eső részét a folyó kiadások közé, a többit pedig a jövőbeli időszakok költségeibe kell beleszámítani. Ezt követően a következő hónaptól kezdve a szervezet a „folyamatos” kiadásokat havi rendszerességgel írja le a számviteli politikában meghatározott módszer szerint. Nem kizárólagos jog egy szoftvertermékhez. Ha egy szervezet egyszeri kifizetésben fizeti a program költségét, akkor a beszerzés költségei a halasztott kiadásokban jelennek meg. A szerzői jog tulajdonosával kötött megállapodásban a program használatának időtartama megállapítható vagy nem. Az első esetben a halasztott ráfordítások között figyelembe vett költségek meghatározott időszakon belül a folyó kiadási számlákra kerülnek leírásra. A másodikban a szervezetnek először meg kell határoznia a megszerzett program hasznos élettartamát, és azt a vezető utasítására jóvá kell hagynia. Ezután az első lehetőséghez hasonlóan kell eljárnia. Üdülési fizetés. Lehetséges, hogy egy szervezet nem hoz létre tartalékot az alkalmazottak közelgő szabadságának kifizetésére, és a munkavállaló szabadságának időtartama több hónap. Ekkor a szabadságdíj teljes összegét arányosan el kell osztani ezen beszámolási időszakok között. Ebből következően a következő hónapra vonatkozó szabadságdíj egy része a 97-es számlán megjelenik, majd (a hónap elérkezésekor) a béralapba és ennek megfelelően az előállítási költségbe kerül.

Az egyik tipikus számviteli hiba, hogy bármely áru (munka, szolgáltatás) előlegét halasztott ráfordításként minősíti. Például a 97-es számla vagy a több hónapra (évre) előre kifizetett folyóirat-előfizetést vagy az előre átutalt bérleti díjat tükrözi. A készletek és egyéb értékek (munka, szolgáltatás) előlegét azonban nem számolja el a szervezet költsége. Ezért, mielőtt a szervezetek szolgáltatást nyújtanak, az előleg követelés lesz, és nem költség (különösen a jövőbeli időszakokra).

jegyzet: az adóelszámolásban az előleg szintén nem szerepel a költségek között, függetlenül attól, hogy a szervezet milyen költségelszámolási módot alkalmaz.

Sok könyvelőt aggaszt az a kérdés, hogy egy szervezet mikor vonhatja le az előzetesen felszámított áfát a jövőbeni kiadásaira. Az adóhatóság úgy véli, hogy a társaságnak joga van részletekben levonni az adót a „folyamatos” kiadások leírása esetén, mivel azok a folyó kiadási számlákon kerülnek elszámolásra. Ha egy szervezet egy bizonyos időszakon belül a költségeket „előírt módon a jövedelemadó kiszámításakor levonandó kiadásokhoz rendeli hozzá egyenlő arányban... akkor az általános forgalmi adó összege beszámításra (költségvetési visszatérítésre) vonatkozik. költségek összegével arányos részesedés... a tárgyidőszakban a költségekre leírva."

Így az adóhatóságok az áfa levonási jogának lehetőségét a jövedelemadó adóalapjának kiszámításához szükséges kiadások elszámolásának időpontjához kötik. Azonban Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke nem tartalmaz ilyen követelményeket a HÉA beszámításra történő elfogadására, és nem állapít meg különleges szabályokat a jövőbeli időszakok költségeire vonatkozó adólevonások alkalmazására.

Ezért a „folyamatos” kiadások áfalevonása az általánosan megállapított módon történik, egyidejűleg a Ptk. alábbi követelményeinek teljesítésével. 171, 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• a vásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást) áfaköteles ügyletekben való felhasználásra szánják;
• megfelelően kiállított számla van;
• áruk (munka, szolgáltatások) könyvelésre kerülnek elfogadásra.

Adó számvitel

Az adóelszámolásban a „halasztott ráfordítások” fogalma nem létezik. Azonban Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke bizonyos típusú kiadásokra vonatkozóan külön eljárást hagytak jóvá az adószámvitelben való elismerésre (nem egy időpontra, hanem egy bizonyos időszakra). Ilyenek például:

2006. január 1-től abban az esetben, ha egy lezárt ügylet feltételeiből nem lehet arra következtetni, hogy a ráfordítások melyik időszakra vonatkoznak, a szervezetnek önállóan kell ezeket a költségeket az időszakok között felosztania. Ezért az adóalanynak számviteli politikájában meg kell határoznia az ilyen költségek felosztásának eljárását. De ha ez nem történt meg, akkor lehet kiegészíteni, ami a vezetői utasítással történő jóváhagyás pillanatától lép életbe.

Ha egy szervezet ugyanazt a módszert alkalmazza ezen tranzakciók költségeinek felosztására az adó- és számviteli elszámoláshoz, akkor a két könyvelést közelebb hozza egymáshoz, és elkerüli a PBU 18/02 alkalmazását. Ez azonban nem mindig lehetséges. Több elszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások elszámolásakor átmeneti eltérésekkel találkozhat. Például egy készpénzes módszert alkalmazó szervezet biztosítja gépjárműfelelősségét. A könyvelésben a biztosítási költségek, amint azt korábban megjegyeztük, az év során felosztásra kerülnek. Az adóhatóságnál a szervezet a költségeket a biztosítás kifizetésének hónapjában teljes egészében figyelembe veszi, ami adóköteles átmeneti különbözetet eredményez. Az adókulccsal megszorozva a könyvelő halasztott adókötelezettséget kap, amely a számviteli nyilvántartásokban a 68-as számla, a „Jövedelemadó-kalkulációk” alszámla terheléseként és a 77-es „Hallasztott adókötelezettségek” számla jóváírásaként jelenik meg. .

2011 óta változások történtek a számviteli jogszabályokban, amelyek a jövőbeni kiadások elszámolásának rendjét is érintették. A.V. arról beszél, hogy pontosan mi változott a jogszabályokban, és hogy ezek a változások hogyan jelennek meg az 1C: Accounting 8 programban. Yarvelyan (SiData LLC, Szentpétervár).

2011 óta a számviteli jogszabályokban olyan változások történtek, amelyek különösen az egy elszámolási időszakban felmerült, de többhez kapcsolódó kiadások elszámolásának rendjét érintették. Az ilyen kiadásokat a számvitelben általában „halasztott kiadásnak” (továbbiakban: FPR) nevezik.

A fent leírt jogszabályi változásokhoz kapcsolódó újítás az eszköztípus attribútum. Jelentése annak meghatározása, hogy ezt a ráfordítást a mérleg melyik sorában kell szerepeltetni. Ez az attribútum a következő értékeket veheti fel:

Az eszköz típusát a mérlegalakításkor ki kell tölteni minden olyan BPO esetében, amely a beszámolási időszak végén a 97. számlán terhelési egyenleggel rendelkezik.

Ha egy bizonyos RBP-hez nincs kitöltve az eszköz típusa, akkor az a mérleg 1260. „Egyéb forgóeszközök” sorában szerepel.

Az RBP elszámolása és leírása szempontjából ez a részlet nem fontos. A jogszabályi változások nem érintették az RBP elismerésének és leírásának eljárását, amely változatlan maradt a programban.

Ez különösen azt jelenti, hogy ha a jelentések generálása előtt valamilyen módon újra kell definiálni az elismert BPR eszköztípusait, a megfelelő adatok értéke megváltoztatható anélkül, hogy akár a bizonylatokat, akár a leírást újra feladná. a BPR tranzakciói.

Mivel 2011 óta a szervezeteknek joguk van önállóan megfejteni a szükséges mérlegsorokat, a beszámoló űrlap Mérleg alapértelmezés szerint csak fő sorokat tartalmaz. A karakterlánc visszafejtése egy speciális űrlap segítségével konfigurálható Egyedi mérlegmutatók dekódolásának beállítása. Ily módon konfigurálhatja az RBP eszközeinek és összegeinek megjelenítését - lásd az ábrát. 2.

Rizs. 2

Az egyenleg egyes soraihoz tartozó összeget a gombbal is megfejtheti Megfejtés a jelentés felső parancssorában.

A mérleg elkészítésekor és automatikus kitöltésekor (szabályozott jelentés Számviteli kimutatások 2011 óta), a program lehetővé teszi az egyensúlyjelzők értékeinek megfejtését (lásd 3. ábra).

Rizs. 3

A BPR címtárban az eszköztípus kitöltésének helyességének ellenőrzéséhez és annak elemzéséhez, hogy ezek a költségek hogyan jelennek meg a mérlegben, használhat egy szabványos számviteli jelentést. Subconto elemzés, miután korábban a következőképpen konfigurálta:

1. Adja meg az alkonto típusát Jövőbeli kiadások;

2. Adja meg első csoportosításként Jövőbeli kiadások. Az eszköz típusa;

3. Adja meg második csoportosításként Jövőbeli kiadások.

A jelentés egyéb paraméterei szükség szerint konfigurálhatók. Ennek eredményeként olyan képet kapunk, amely teljes mértékben tükrözi az RBP mérlegeszközök közötti megoszlását, minden RBP-re lebontva (lásd 4. ábra).

Rizs. 4

Hasonló módon állíthatja be a 97-es számla mérlegét.

A szerkesztőtől
A jövőbeni kiadások „1C: Számvitel 8”-ban való megjelenítésének eljárásáról abban az esetben, ha a költségeket a kifizetéskor és felmerülésükkor veszik figyelembe, olvassa el a „Szervezeti jövedelemadó” referenciakönyvben az „Adók” részben. és hozzájárulások” szakasz az ITS-ről:

Ebben az anyagban, amely az új számlatükrével foglalkozó kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 97. „Jövőbeni kiadások” számlájának elemzése történik. Ezt a kommentárt Y.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.

A számlatükör-összeállító példákat ad a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó folyó kiadások aktiválására. Ez nagyon jó alapot ad az ilyen nagybetűs írásokhoz:

• az adott beszámolási időszakban felmerült, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásokat azokhoz az időszakokhoz kell hozzárendelni, amikor e ráfordítások miatt bevétel keletkezik vagy keletkezhet.

És itt még egy lényeges kiegészítést kell tennünk:

• A jövőbeli beszámolási időszakok ráfordításai magukban foglalják azokat a felmerült költségeket, amelyeket a jövőben már nem lehet visszafizetni.

Ebből következik, hogy a 97-es „Halasztott kiadások” számla a pénzügyi elosztási számlák csoportjába tartozik, és sajátossága, hogy a ténylegesen felmerült kiadások összege, általában a kifizetett pénz, magasabbnak bizonyul, mint az adott beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások, azaz . .

A-B = C,

A- a kifizetett vagy elhatárolt kiadások összege;
B- a kiadások felmerülésének beszámolási időszakához kapcsolódó kiadások (A);
BAN BEN- a jövőbeli beszámolási időszakok költségei.

Például szinte minden tankönyvben és sajnos nem csak azokban, hanem a gyakorlati élethelyzetekben is példákat hoznak az újság- és folyóirat-előfizetésre, az előre fizetett bérleti díjra, a telefonközpontok és a rádiótelefon szolgáltatások több hónapra előre fizetett fizetésére, felvett kölcsönök kamatai előleg fizetése és hasonló esetek.

Ezeknek az eseteknek semmi közük a jövőbeni kiadásokhoz, a lényeg az, hogy kötelezettségeik – például újság- és folyóirat-előfizetés – elmulasztása esetén vissza kell fizetni a kapott pénzt. A bérbeadó, ha megszegi a szerződésben foglaltakat, természetesen szintén köteles visszaadni a fel nem használt bérleti díj egy részét stb. stb.

Ebből következően minden olyan esetben, amikor kiadás történt, és pénzt (és egyéb eszközöket) juttattak valamilyen partnerhez (levelezőhöz), akkor nem halasztott kiadásokról beszélünk, ahogy azt sok könyvelő gondolja, hanem közönséges követelésekről.

Ezt a megközelítést – bár nem teljesen határozott formában – az új számlatükör rögzíti. Ennek bizonyítéka lehet, hogy a 97. „Hasasztott kiadások” számla magyarázataiból kikerült a régi számlatükörből az a rendelkezés, amely szerint ez a számla „kimutathatja a ...... következő időszakok ......” . Nem lehet nem egyetérteni a számlatükör használati útmutatójában szereplő jövőbeni kiadások típuslistájával, ez jól illeszkedik koncepciónkba. Érvelésünk helyességét igazolja a PBU 10/99 3. bekezdése, hogy az előleget, előleget, letétet stb. nem számolják el költségként. Sajnálatos módon a szakembereknek szem előtt kell tartaniuk, hogy számos esetben meg kell védeniük ezt az eljárást a jövőbeni kiadások elszámolására vonatkozóan az adóhatósággal, esetleg bíróság előtt.

A halasztott kiadások fogalma viszonylag új, bár hagyományosan a firenzei számviteli gyakorlatra nyúlik vissza (XIY. század). Széles körű elismerést kapott a dinamikus egyensúly elméletében, amelyet E. Schmalenbach német szerző és könyvelőnk, P. B. Struve tanítványa - I. G. Nikolaev - dolgozott ki. Ez utóbbi a készpénz kivételével minden eszközt halasztott ráfordításként kezelt. Valójában az autóvásárlás minden épeszű ember számára költség, de a könyvelő nem magát az autó vásárlását veszi figyelembe, hanem az amortizációját.

A statikus mérleg elméletében, amely szerint a számvitel tárgya az ingatlanok és kötelezettségek, amelyekre a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) épülnek, lényegében nincs helye a „halasztott kiadások” kategóriának, mert e cikk mögött. nincs vagyon vagy kötelezettség, ez egy fekete lyuk az eszközben. De valójában ez a „lyuk” lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi eredményeinek pontosabb meghatározását, ez a „lyuk” a legjobb bizonyíték a tudománynak a józan ész feletti diadalára. Az ingatlanok és a felmerülő kötelezettségek elszámolásánál nem halasztott kiadások, hanem a pénzügyi eredmények kezelésének folyamatában ez a cikk létezik, ha azonban egy szervezet pénzügyi helyzetének felméréséről, pénzügyi folyamatainak elemzéséről beszélünk, halasztott kiadásokról van szó. ki kell zárni a mérlegből.

Felmerül a kérdés: mit kell a könyvelőnek megterhelnie a 97 „Halasztott kiadások” számlán. Hiszen minden, ami általában benne van, és ezt fentebb felsoroltuk, az ingatlanadó hatálya alá tartozik. Az ügy érdeme alapján rámutatunk arra, hogy az ilyen költségeket nettó követelésként kell megjeleníteni. És a mi megközelítésünk ezeket a tárgyakat eltávolítja az ingatlanadó alól.

A 97. „Jövőbeni kiadások” számla pedig csak azokat a kiadásokat tartalmazza, amelyek a szervezetnél felmerültek, és nincs, aki megtérítse azokat. Ezek elsősorban a bányászati ​​előkészítési, földtani feltárási és felmérési munkák költségei; a termelés szezonalitásával, a vakációk szezonális jellegével, az áruk szezonális importjával kapcsolatos összes költség; melioráció, tárgyi eszközök javítása; toborzás, jogosítvány beszerzés, szakember kirendelés, értékesítés hiányában gazdasági tevékenység stb.

Az összes felsorolt ​​kiadás sajátossága, hogy a szervezetnél merültek fel, és most általában senki sem téríti meg.

Ennélfogva a számviteli nyilvántartások egy célra irányulnak - a felmerült kiadások aktiválására. Ez azt jelenti, hogy a 97 „Jövőbeni kiadások” számla terhelése begyűjti a bányászattal, tudományos, földfeldolgozással stb. kapcsolatos összes költséget. művek. Ebben az esetben az erőforrásszámlák jóváírása történik: monetáris és tárgyi eszközök. Így a mérleg eszköze ráfordításokat tartalmaz, amelyek a kiadások helyett átmenetileg tőkének minősülnek. Ezt a tőkét azonban a költségszámlákra írják le azon beszámolási időszakoknak megfelelően, amelyekhez hozzá kell rendelni. Leírhatók magukra az időszakokra vonatkoztatva, ha ezek a beszámolási időszakhoz köthető közvetett ráfordítások, vagy egy bizonyos mennyiségű termeléshez köthető közvetlen kiadások. Leíráskor a 97-es „Hasasztott kiadások” számla jóváírása, illetve a jelen beszámolási időszakhoz kapcsolódó költségszámlák terhelése.

A régi számlatükör használati útmutatója kimondta, hogy azokat az időszakokat, amelyek során a halasztott kiadások „előállítási (forgalmi) költségekbe stb., egyéb forrásokból leírhatók, törvényi és szabályozási aktusok szabályozzák”.

Az új utasítás ezt a rendelkezést nem tartalmazza, a számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 65. pontja értelmében a szervezetek önállóan határozzák meg a halasztott kiadások leírásának határidejét.

A felsorolt ​​halasztott kiadások közül kettővel foglalkozunk részletesebben.

Szakemberek koncessziója

Néha a piacgazdaságban ezek a műveletek egyre szélesebb körben elterjednek; az egyik szervezet, felbontva a szakemberrel kötött munkaszerződést, lehetővé teszi számára, hogy egy másik céghez költözzön, ami kompenzálnia kell egy ilyen szakember távozását.

Az ilyen műveletek elterjedtek a sportban, de kezdenek előfordulni a nemzetgazdaság más ágazataiban is. Az „embercsempészet” leggyakoribb esetei azonban a futballisták, jégkorongozók, röplabda játékosok stb. „eladása” egyik klub által egy másik klubnak.

Ebben az esetben, aki eladja, megjegyzi:

51. terhelés „Folyószámlák” Jóváírás 91.1 „Egyéb bevétel”,

és aki vásárol

97. terhelés „Hasasztott kiadások” 51. jóváírás „Folyószámlák”

Terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások” Jóváírás 97 „Halasztott kiadások”

Ebben az esetben azonban a szervezetnek (példánkban a klubnak) ingatlanadót kell fizetnie.

Gazdasági tevékenység értékesítés hiányában

Gyakran, különösen a munka kezdetén, a szervezetnél költségek merülnek fel, pl. javában zajlik a gazdasági tevékenység, de a beszámolási időszakban semmit sem sikerült csinálni, vagy megcsinálták, de értékesíteni sem sikerült, jelen esetben mindazt, amit a beszámolási időszakban 20 „Főtermelés” számlákon nyilvántartottak , 23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános termelési kiadások”, 26 „Általános vállalkozási költségek”, 29 „Szolgáltató termelés és gazdaságok” jóváírásra kerül sor, az ezekre beszedett összes költséget a 97 „Hárasztott ráfordítások” számla terhére kell kimutatni. ”.

És csak a késztermékek értékesítése esetén a csökkentett költségeket a 90.2 „Értékesítési költség” számláról a 97. „Hárasztott kiadások” számláról terheljük. A leírás összegének ebben az esetben arányosnak kell lennie az adott jelentési időszak értékesítéseinek volumenével.

A fenti lehetőség elméletileg biztosan helyes. Felmerül azonban a kérdés: valóban lesz-e gyártás és értékesítés a jövőben? Több ezer bejegyzett cég van, vannak kiadásaik, felmerülhetnek nap mint nap, és később is várható bevétel, de ahogy a nagy költő mondta, nem humor nélkül: „Húsz évet vártunk erre, aztán megnyugodtunk. le." Ezen mindenki megnyugodhat, csak a könyvelő nem, mert most neki kell döntenie: hova írja le a 97-es „Jövőbeni kiadások” számla terhelési forgalmát? Nincs más választása, a 99-es „Nyereségek és veszteségek” számlát terhelésként kell leírnia. Tehát nem egyszerűbb azonnal leírni erre a számlára azokat a kiadásokat, amelyek a jövőben valószínűleg nem térülnek meg?

Így a könyvelőnek csak szakmai megítélésére támaszkodva kell eldöntenie, hogy ezeket a költségeket azonnal leírja-e a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla terhére, és az adott beszámolási időszakban megjeleníti-e, vagy a 97 „Halasztott elhatárolt” számla terhére jelenítse meg. ráfordítások”, majd a fent bemutatott módon le kell írni, ha a termelés és értékesítés még zajlik, vagy veszteségként le kell írni azokra a jövőbeli időszakokra, amelyekhez a termelés hiánya miatt nem kapcsolódnak.

Ezt a választást a legjobban a számviteli politika tükrözi.

A számvitelben halasztott ráfordításként elszámolt kiadások adóztatásának kérdései összetettek és nem egyértelműek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdése szerint a kiadásokat abban a beszámolási (adózási) időszakban fogadják el adózási szempontból, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) egyéb formáitól. fizetés.

Az átvett munkák és termelési jellegű szolgáltatások költségeinek adóelszámolási elszámolásának időpontja az a dátum, amikor az adóalany aláírta a szolgáltatás (munka) átvételi és átadási okiratát. Figyelembe kell azonban venni a jogalkotó azon követelményét, hogy össze kell hasonlítani azokat a bevételeket és kiadásokat, amelyek ehhez a bevételhez vezettek vagy fognak vezetni. „A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben ezek a ráfordítások felmerülnek, az ügyletek feltételei (meghatározott határidős ügyletek esetén), valamint az egységes és arányos bevétel- és ráfordításképzés elve (egynél több beszámolót tartó ügyleteknél) adó) időszak) „Figyelembe véve az adótörvénykönyv rendelkezéseit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. szakasza).

Ebből következően számos olyan költséget, amely a számviteli szabályok szerint a „Hasasztott kiadások” számlán jelenik meg, abban a beszámolási időszakban kell az adóalapban szerepeltetni, amikor azok ténylegesen felmerülnek. Azonban minden konkrét esetben elemezni kell a kapott bevételek és a felmerült kiadások összehasonlíthatóságának lehetőségét.

), vagy 50 (készpénz). Mi a helyzet a betéttel? Felvettük a pénzt és fizettünk. Felmerül a kérdés: minek? Tehát ez költség vagy eszköz?

Erre az alapvető kérdésre a válasz egy számviteli ítélet, amely a számviteli politikákban testesül meg. Az én megközelítésem a következő: ha amit vásárolt, az eladható (elcserélhető, elzálogosítható stb.), akkor eszközről beszélünk. De amikor a költségeket nem lehet eladni és nem lehet pénzre váltani, akkor ez kiadás.

Most a költségeket a jelenlegi számviteli szabványok alapján kell minősíteni. Vagyis egyik vagy másik PBU. Tegyük fel, hogy kapott az eladótól egy elsődleges dokumentumot, amely felsorolja a vásárlásokat: nyersanyagok, anyagok, áruk stb. Osztályozza be ezeket az eszközök közé. Ennek alapja a PBU 5/01 számviteli normái. Mert mindezt nagyon rossz minőség mellett is el lehet adni vagy cserélni.

A halasztott kiadásokhoz kapcsolódó költségeket a könyvelők fokozatosan írják le a szovjet idők óta. Ez általános gyakorlat volt. Most más a helyzet. Ha nem eszközökről, hanem egyéb kiadásokról van szó, akkor leggyakrabban az elköltött összeget kell egyösszegként leírni.

Valószínű, hogy emiatt a társaság veszteséget szenved el. Javaslom, hogy ezt tartsa szem előtt a következő évi számviteli politikájának kialakításakor. Például írja le a következő kifejezést: a folyó kiadásokat a felmerülésükkor egy összegben számolják el.

Mit tartalmaznak a kiadott előlegek?

Számos költségkategória létezik, amelyeket korábban hagyományosan a 97. „Hasasztott kiadások” elszámolásnál vettek figyelembe. A valóságban azonban ezek gyakran előlegek. Két legjellemzőbb példát mondok.

A vállalat fizetett egy folyóirat vagy újság előfizetését (hathavi vagy éves, nem számít). Abban a pillanatban, amikor átutalta a pénzt, a szolgáltatást szervezete számára még nem nyújtották. Ennek megfelelően még nincs költség. Van előleg. Fokozatosan fogja leírni, ahogy elkezdi megkapni a kiadvány másolatait.

Vagy egy másik példa. A bérbeadó a szerződéskötéskor több hónapra előre fizetést követel. Általában hat hónapon belül. Bár előfordul, hogy egyben követelik az egész év bérleti díját. Vannak kiadásaid, de ez számodra nem kiadás, hanem előleg. Végül is a szolgáltatást nem nyújtották.

Mik most a halasztott kiadások? Ez egy nagyon vitatott kérdés. Próbáljuk meg kitalálni.

A felhasználásra átvett eszközöket a mérlegben figyelembe kell venni (PBU 14/2007 39. pont). Erre nincs külön számla. Ezért a társaságnak önállóan kell megnyitnia és konszolidálnia kell a számviteli politikájában. Ez lehet például a 012 „Használatra átvett immateriális javak” számla.

Ennek megfelelően egy ilyen számítógépes program nem kerül be a mérlegbe. Egyszerűen csak egy magyarázó megjegyzésben fog erről mesélni.

És annak érdekében, hogy az eszközt egyenletesen leírja, használhatja a 97-es számlát. Csak hogy ne kelljen havonta kézzel elvégeznie a műveletet. Maga a könyvelő program automatikusan díjat számít fel a megvásárolt szoftver nem kizárólagos jogaiért.

Tegyük fel, hogy most vettél egy lemezt számítógépes programmal, a csomagoláson fel volt írva a használati feltételek. Ön meghatározhatja a költségek leírásának időszakát, öt évre összpontosítva. Hadd emlékeztessem Önt arra, hogy a határidőt nem meghatározó licencszerződést öt évre szólónak kell tekinteni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1235. cikke). Ezért logikus ezt az időszakot alapul venni.

Ebben az esetben a társaság vegyes szerződést köt, amely licencszerződés és licencszerződés elemeit egyaránt tartalmazza. Egyszerűen a program aktiválásakor, amikor telepíti a számítógépére, jelölje be a jelölőnégyzetet, hogy elfogadja a licencfeltételeket. A licencszerződés ebben a pillanatban tekinthető megkötöttnek.

Bár senki nem tiltja, hogy a program költségét a racionális elszámolás elve alapján azonnal folyó kiadásként leírják, ha annak összege elenyésző. A PBU 1/2008 „” 6. szakasza lehetővé teszi, hogy így járjon el.

Vagy például az Ön cége az interneten keresztül fizetett a programért anélkül, hogy kapott volna egy dobozt lemezzel. A megközelítés itt ugyanaz, mint a program dobozos verziójának vásárlásakor.

A számítógépes programok beszerzésével, támogatásával és frissítésével kapcsolatos kiadások elszámolásának eljárása a kifizetések ütemezésétől függ. Tehát, ha ezek időszakos kifizetések (), akkor azokat a beszámolási időszak kiadásai között kell szerepeltetni, és a költségszámlákon kell terhelni. Vagyis a 20-as, 25-ös, 44-es és mások számlákra.

De a program telepítésének, adaptálásának vagy egyszeri módosításának fizetése már fix fizetés lesz. Az ilyen kifizetéseket a felhasználó szervezetnek halasztott kiadásként kell megjelenítenie a 97-es számlán, és a szerződés időtartama alatt le kell írnia (PBU 14/2007 39. cikke).

– Hogyan kell elszámolni a vagyon- és felelősségbiztosítási költségeket?
– Sokan megszokták, hogy az egy hónapnál hosszabb időtartamra kötött biztosítási szerződés költségeit halasztott kiadásként számolják el. De a biztosítónak átutalt összeg nem más, mint előleg. Ezért a biztosítónak átutalt biztosítási díj összegeket a 97-es számláról le kell vezetni, és a 76-os számla külön alszámlájára kell átvezetni.

Hosszú távú javítás

– A cég hosszú távra tervezi az épület felújítását. Hogyan lehet a felmerült költségeket leírni és a mérlegben megjeleníteni?
– Az ilyen költségek közvetlenül kapcsolódnak a jövőbeli beszámolási időszakokhoz. De egyetlen PBU sem mondja ki közvetlenül, hogyan kell elszámolni az ilyen javításokra költött pénzeszközöket.

Ezért javaslom ezeket halasztott ráfordításként elszámolni. Még egy dologra figyelj. Hosszú távú javítások esetén az elvégzett munka tárgyi eszközként történő elismerésének formai kritériumait be kell tartani (PBU 6/01 4. pont). A nagyjavításokat azonban ilyen módon közvetett jelek miatt lehetetlen azonosítani. Külön leltárobjektum különösen nem jelenik meg. A PBU 6/01 14. bekezdése pedig nem teszi lehetővé az állóeszköz kezdeti költségének módosítását a javítások eredményeként.

A javítási költségeket azonban a mérleg I. szakaszában kell tükrözni, amely a befektetett eszközökre vonatkozik. Ha ez a mutató jelentős a vállalat számára, akkor azt külön sorban tüntesse fel. Például: „Állandó eszközök hosszú távú javítása” a 1150 „Tömeges eszközök” cikkcsoport alatt, vagy az 1160 (ha bérbe adott tárgy javítása vagy lízingelése). Ha nem jelentős, akkor a többi befektetett eszközhöz hasonlóan.

Vakáció

– Előfordul, hogy az alkalmazottak szabadsága az egyik hónapban kezdődik és egy másik hónapban ér véget. Például a vakáció november 26-tól december 8-ig tart. Hogyan lehet leírni a kiadásokat a második hónaphoz kapcsolódó szabadságdíj részeként?
– A felhalmozott üdülési díj teljes összegét azonnal el kell számolni a könyvelésben. És kérjük, vegye figyelembe: ettől az évtől kezdődően az összes üdülési költséget leírja a tartalékból (becsült kötelezettség), amelyet a 96 „Jövőbeli kiadások tartalékai” számlán tartanak nyilván. Ez a PBU 8/2010 szabálya.

Igaz, ha a cége kicsi (nem tőzsdén jegyzett), akkor joga van ezt fenntartások nélkül tenni. Ez azt jelenti, hogy a szabadságdíj teljes összegét a folyó kiadások, mondjuk az általános üzleti kiadások részeként figyelembe veszi. Ez lehetővé teszi ezt a PBU 8/2010 (3) bekezdésében.

Halasztott kiadások elszámolása

A halasztott kiadások olyan kiadások, amelyek a szervezetnél az előző és/vagy beszámolási időszakban merültek fel, de a szervezet tevékenységének következő időszakaiban (építési munkák, szolgáltatások) szerepelnek.

A halasztott ráfordítások különösen a következőkkel kapcsolatos kiadásokat tartalmazzák:

a gyártás előkészítő munkája szezonális jellege miatt;
új termelési létesítmények, létesítmények és egységek fejlesztése;
melioráció és egyéb környezetvédelmi intézkedések végrehajtása;
az év során egyenetlenül végzett tárgyi eszközök javítása (amikor a szervezet nem képez megfelelő tartalékot) stb.

A halasztott kiadások a következőket is tartalmazhatják:

Jövőbeni ráfordításként csak a már elfogyasztott szolgáltatások vagy munkák számolhatók el.

A beszámolási időszakban felmerült kiadások elszámolására, de a szervezet tevékenységének következő időszakaiban a termelési költségekbe való beszámításra is figyelemmel, 97 „Halasztott kiadások” kerül felhasználásra. A halasztott kiadások elszámolása a 97-es „Hárasztott kiadások” számla terhelésén és a 10 „Anyagok”, 70 „Elszámolások személyzettel bérért”, 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal” számlák jóváírásán jelenik meg. és a hitelezők” stb.

A halasztott ráfordításokat a szervezet által meghatározott módon (havonta egyenletesen, a termelési mennyiség arányában stb.) kell leírni abban az időszakban, amelyre vonatkoznak.

Az első módszer alkalmazásakor és a céltól függően a 97. „Hasasztott ráfordítások” számlán nyilvántartott kiadások havonta leírásra kerülnek a tárgyhónaphoz tartozó hányadban a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák terhére (20., 23. számla, 25., 26.) és/vagy 44. „Értékesítési költségek” számla.

A szervezet által a halasztott kiadások leírására választott eljárást annak elemeként kell tükröznie a szervezet számviteli politikájában.

A 97-es „Hasasztott ráfordítások” számla analitikus elszámolása költségtípusonként történik.

A tárgyi eszközöknek a szervezet által egyenetlenül elvégzett javítási költségeit (ha a szervezet nem képez megfelelő tartalékot) kezdetben a 97 „Halasztott kiadások” számla terheléseként kell elszámolni, az anyag-, munkaerőköltségek stb. számlákkal összhangban.

Ezután ezeket a költségeket havonta leírják a 97. „Hasasztott kiadások” számláról a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák (20., 23., 25., 26. számla) terhére.

Tételezzük fel, hogy a szervezetnél a jövőbeni beszámolási időszakokhoz kapcsolódóan hirdetési kiadások merültek fel (például teljes kifizetés történt egy óriásplakát hat hónapig történő használatáért termékei reklámozására).

Az óriásplakát felhelyezése után a hirdetési szolgáltatások igénybevettnek minősülnek, és a hirdetési költségeket kezdetben a 97-es „Hárasztott kiadások” számla terhére kell elszámolni a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlával.

Ezután ezek a költségek hat hónapon keresztül minden hónapban leírhatók a tárgyhónaphoz kapcsolódó hányadban, a 44-es „Értékesítési költségek” számla terhére, utólag e költségek értékesítési költséghez (90-2 alszámla) történő hozzárendelésével. .

Az egyes tevékenységek végzéséhez szükséges engedélyek megszerzésével kapcsolatos kiadások elszámolása a 97-es számla terhelésén jelenik meg a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával összhangban.

Az engedélyek megszerzése a „Bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről” szóló 128-FZ szövetségi törvény követelményeinek megfelelően történik.

Az engedély meghatározott típusú tevékenység végzésére, az engedélyezési követelmények és feltételek kötelező betartásához kötött külön engedély, amelyet az engedélyező hatóság ad ki jogi személy vagy egyéni vállalkozó részére.

Az engedélyköteles tevékenységek listáját a Kbt. A fenti törvény 17. §-a. E törvény szerint az engedély érvényességi ideje nem lehet kevesebb öt évnél.

A licencek érvényességi ideje alatti beszerzési költségei havonta leírásra kerülnek a termelési költségek elszámolására szolgáló számla terhére a tárgyhónaphoz tartozó hányadban, utólag ezeket a költségeket az értékesítés költségeihez (90-2 alszámla) írják le. Értékesítési költség").

A licencek beszerzési költségeinek elszámolása és a termelési költségszámlákra történő leírása a következő tételekkel jeleníthető meg:

Évente legalább egyszer (általában összeállítás előtt) el kell végezni a halasztott kiadások leltárát.

A leltári jutalék bizonylatok alapján megállapítja a halasztott kiadások számláján megjelenítendő és a termelési költségekhez és/vagy értékesítési költségekhez (vagy a szervezet megfelelő forrásaihoz) hozzárendelhető összeget a számításoknak megfelelő dokumentált időszakon belül. és a szervezetben kialakított számviteli politikák .

A jövőbeni kiadások leltározási eredményeinek figyelembevételére az INV-11 számú egységes formanyomtatványt alkalmazzuk „Jövőbeni kiadások leltározási törvénye”.

Ezt a nyomtatványt a leltári bizottság felelősei két példányban állítják ki a megfelelő számlán szereplő összegek egyenlegének bizonylatokból történő azonosítása alapján, aláírják, és az egyik példányt átadják a számviteli osztálynak, a második marad. a jutalékkal.

A törvény az adott beszámolási időszakban felmerült vagy a korábbi időszakokban nem teljesen leírt költségek (ráfordítások) teljes összegét tükrözi, de a következő beszámolási időszakokra vonatkoznak. Fel kell tüntetni a ténylegesen felmerült kiadások időpontját is, ha egyszeri (egyszeri), vagy a munka befejezésének dátumát, ha új berendezések fejlesztésével, gyártási és egyéb munkákkal kapcsolatosak. időtartam.

Az adatok automatizált feldolgozása során a jövőbeli kiadások leltározási eredményeinek elszámolására az INV-11 számú nyomtatványt számítástechnika generálja papíron és számítógépes adathordozón.

Halasztott kiadások az 1C

A jövőbeli időszakokra vonatkozó költségek

A kereskedelmi tevékenység végzése során a szervezeteknek olyan kiadások merülnek fel, amelyek ilyen vagy olyan okból nem számíthatók be a tárgyidőszaki ráfordítások közé, mind számviteli, mind nyereségadó szempontjából.

A számvitelben az ilyen költségeket halasztott kiadásoknak nevezzük. Az elszámolásukra a 97-es „Hasasztott kiadások” számla szolgál. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének „szervezetek” 25. fejezete nem használja a „halasztott kiadások” kifejezést, de az adózási célú elismerési eljárás alapján bizonyos típusú kiadások lényegükben ilyennek minősülnek.

A könyvelők gyakran felteszik az első kérdést: milyen kiadások tartoznak a halasztott kiadások kategóriájába?

Ennek a kérdésnek a megválaszolásához forduljunk először a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatáblázathoz és az alkalmazási útmutatóhoz, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 94n. Az ilyen ráfordítások hozzávetőleges listáját a 97-es „Hasasztott ráfordítások” számla jellemzői tartalmazzák, amely szerint a tárgyidőszakban felmerültek.

De a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó kiadásoknak tekinthetők:

Bányászattal és előkészítő munkával;
szezonális jellege miatt a gyártás előkészítő munkáival;
új termelési létesítmények, létesítmények és egységek fejlesztésével;
meliorációval és egyéb környezetvédelmi intézkedések végrehajtásával;
egész évben végzett tárgyi eszközök egyenetlen javításaival (amikor a szervezet nem képez megfelelő tartalékot vagy alapot), stb.

Rögtön megjegyezzük, hogy ez a lista nem teljes (vagyis lezárt), a szervezet önállóan bővítheti, kiegészítheti. Például a halasztott ráfordításokat a szabadságolási időszakra megtakarított összegként kell elszámolni abban a részben, amely a felhalmozás hónapját követő időszakokra esik; számítógépi programok nem kizárólagos jogainak megszerzésével kapcsolatos kiadások, amelyekre a szerzői jog jogosultjával kötött megállapodás vagy a kezelő rendelkezése alapján hasznos élettartamot állapítanak meg stb.

Az elmúlt években a könyvelők, amikor a költségeket a jövőbeli időszakokra vonatkozó költségeknek minősítik, egyre inkább az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normáihoz támaszkodnak. Ez egyrészt lehetővé teszi az adóalap, és ennek következtében a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegének alulbecslésének kockázatát. Másrészt a jövőbeni kiadások szabályszerű számviteli nyilvántartása lehetővé teszi az eltérések elkerülését és a számviteli munka bonyolultságának csökkentését. Figyelembe kell azonban venni, hogy ez a megközelítés csak azokra a költségekre alkalmazható, amelyek nem csak nyereségadó, hanem számviteli szempontból is halasztott ráfordításként kerülnek elszámolásra. Például a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások elhatárolt ráfordításként számolhatók el, de a pozitív eredményt hozó kutatási, fejlesztési és technológiai munkákra fordított kiadások nem, mivel a számvitelben az ilyen kiadások az immateriális javakra előírt módon kerülnek figyelembevételre. eszközök, a 04-es számla használatával (2. alszámla).

A könyvelők gyakran követnek el hibákat, amikor a szerződő feleknek történő egyedi kifizetéseket halasztott kiadások közé sorolják.

Jellemzően az időszaki kiadványok (ideértve az ITS-lemezt is), a médiában történő reklámozás, a tanácsadói szolgáltatások nyújtására vonatkozó éves előfizetési szolgáltatások, az internet-hozzáférés, a mobilkommunikációs szolgáltatások stb. költségeinek halasztott kiadásként való elszámolása. n. minden fent felsorolt ​​esetben van előleg (előleg) az értéktárgyak közelgő szállítására és szolgáltatásnyújtásra, amely a 10/99 PBU 3. bekezdése értelmében nem kerül elszámolásra költségként.

Az a tény, hogy a fő feltétele annak, hogy ezeket a műveleteket költségelszámoláshoz vezetőnek minősítsék, annak a teljes bizalomnak kell lennie, hogy megbízása következtében csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna (a harmadik feltétel a bekezdésben foglaltak szerint). PBU 10/99 16. cikke). Az előlegfizetés tehát nem jelenti azt, hogy a szervezet megkapja azt, amiért átutalt, hiszen bizonyos feltételek mellett visszaadható a fizetőnek. Például az időszaki kiadványok előfizetéssel történő terjesztésére vonatkozó szabályok (amelyeket az Orosz Föderáció kormányának 759. számú rendelete hagy jóvá) 12. pontja szerint az előfizető megtagadhatja az előfizetési szerződés teljesítését a következő példány átadása előtt ( példányai) az időszaki kiadványból. Ebben az esetben az előfizetőnek a ki nem szállított példányok előfizetési ára fizetendő.

Hasonló eljárást ír elő a helyi, zónán belüli, távolsági és nemzetközi telefonszolgáltatások nyújtására vonatkozó szabályok (az Orosz Föderáció kormányának 310. számú rendeletével jóváhagyott) 62. pontja, amely szerint az előfizető bármikor egyoldalúan megtagadhatja a szerződés teljesítését, a távközlési szolgáltatónál ténylegesen felmerülő költségek megfizetése mellett.

Így az értéktárgyak közelgő szállítása, a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás utáni kifizetéseket a jövőbeli időszakok költségeinek részeként kell figyelembe venni, nem pedig költségként.

Halasztott kiadások elszámolása az "1C: Számvitel 8" alatt

A halasztott kiadások elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalására a 97-es „Halasztott kiadások” számla szolgál. Használata az 1C: Accounting 8 programban számos funkcióval rendelkezik. Ennek oka az a tény, hogy a program egyszerre vezeti a jövedelemadó könyvelést és adóelszámolást, de különböző számlatáblázatokat használ. Ebben a tekintetben a 97-es számla mindegyik számlatükörben megtalálható, de vannak eltérések a beállításukban.

A számlatükörben a 97. számlához két 97.01 és 97.21 alszámla van megnyitva. Kattintson a képre a nagyításhoz.

A 97.01 „Jövőbeli időszakok munkaerőköltségei” alszámla célja az aktuális beszámolási időszakban felhalmozott, de a következő beszámolási időszakokra vonatkozó munkaerőköltségek információinak összegzése (például szabadságdíj összegek). Ezen az alszámlán az analitikus elszámolás a költségtételek (a „Jövőbeni kiadások” címjegyzék) és az egyes alkalmazottak (a „Magánszemélyek” címtár) összefüggésében történik.

A 97.21 „Egyéb halasztott ráfordítások” alszámla célja az összes többi halasztott ráfordítás információinak összefoglalása. Az analitikus elszámolás ezen az alszámlán a jövőbeli időszakok költségtételei szerint történik.

Az adóelszámoláshoz (jövedelemadóhoz) tartozó számlatükörben a 97-es számlához 6 alszámla van megnyitva (2. ábra). Kattintson a képre a nagyításhoz.

A 97.01 és 97.21 alszámlák célja hasonló a számlatükör azonos nevű alszámláihoz. Az egyetlen különbség az, hogy a 97.01 alszámlában az analitikus könyvelést az időbeli elhatárolások típusai szerint is végzik (transzfer „az adótörvény 255. cikke szerint”). A fennmaradó alszámlák specifikusak. A sajátosság az, hogy a rajtuk összefoglalt információk nem jelennek meg a számvitelben.

Kivételt képez a 97.02 „Jövőbeni kiadások a munkavállalók önkéntes biztosításával kapcsolatban” alszámla.

Az adószámviteli számlatükör ezen alszámláján összefoglalt információkat a 76.01.2 „Munkavállalók önkéntes biztosításának befizetései (járulékok)” alszámla elszámolása során vesszük figyelembe.

A 97.03 „Amortizálható ingatlan értékesítéséből származó negatív eredmény” számla figyelembe veszi az amortizálható ingatlanok értékesítésével kapcsolatos tranzakciókból származó veszteségek összegét, amelyeket a szervezet az előírt módon a jövőbeli időszakokban az adóalapot csökkentő kiadások közé sorolhat.

A 97.11 „Korábbi évek veszteségei” számla azokat a veszteségösszegeket veszi figyelembe, amelyeket a szervezet az elõírt módon a jövõbeni idõszakokban az adóalap meghatározásakor figyelembe vehet.

A 97.12 „A szolgáltató iparágak és mezőgazdasági üzemek korábbi éveinek veszteségei” számla figyelembe veszi az Orosz Föderáció adótörvényének 275.1. cikkével összhangban meghatározott és elszámolt veszteségek összegét.

A jövőbeli kiadások költségtételenkénti analitikus elszámolásának rendszerében fontos helyet foglal el a „Jövőbeni kiadások” kézikönyv (3. ábra), ezért fontos megtanulni helyesen használni. Kattintson a képre a nagyításhoz.

A jövőbeli időszakok kiadásainak adóelszámolását még egy sajátosság jellemzi: a PBU 18/02 alkalmazásában a kiadások elszámolása „NU” (kiadások adómegállapítása), „VR” (ideiglenes különbség a kiadások becslése) és a „PR” (tartós különbség a fogyasztásbecslésben).

A címtár hierarchikusan van konfigurálva, vagyis az egyes tételek csoportokba foglalhatók, ami megkönnyíti a címtárral való munkát, ha nagy a költségtételek skálája, vagy ha a címtárral különböző felhasználók számára dolgozik.

Minden egyes költségtételt egy sor részlet ír le, amelyek az automatizált leíráshoz szükségesek a különböző típusú könyvelésekben. Nézzük részletesebben a céljukat.

Az „RBP típusa” részlet jelzi a költség attribútumot a jövedelemadó adóelszámolási céljára.

Az attribútum értéke a listából kerül kiválasztásra:

Természeti erőforrások fejlesztése;
önkéntes életbiztosítás;
biztosítás egészségügyi kiadásokra;
biztosítás a munkavállaló halála vagy rokkantsága esetére;
értékcsökkenthető ingatlan értékesítéséből származó negatív eredmény;
mások.

A „Kiadások leírásának módja” jelzi, hogy melyik algoritmust használjuk a kiadások leírására: „Hónaponként”, „Naponként” vagy „Különleges megrendelésben”.

A „Hónapok szerint” leírási módszer a leírási hónapok teljes számának számlálásán alapul. Ebben az esetben a tárgyhónapban leírandó kiadások összege az íratlan kiadások összegének hányadosaként a hátralévő leírási időszakkal (hónapokban) osztva a leírás tárgyidőszakával. hónap (hónapokban).

A „napok szerint” leírási módszer a leírási napok teljes számának számlálásán alapul. Ebben az esetben a tárgyhónapban leírandó kiadások összegét az íratlan kiadások összegének hányadosaként kell osztani a hátralévő leírási időszakkal (napokban) és a folyó leírás időtartamával. hónap (napokban).

A leírási algoritmusok különbségét a következő példával szemléltetjük.

1. példa

A jövőbeli időszakok 1000 rubel költségét figyelembe vették. A kiadások leírásának időszaka február 15-től május 14-ig tart. Az időszak minden hónapjában ki kell számítani a leírandó összeget.

Leírás módja "Hónaponként"

A leírási hónapok száma összesen: február (28 - 15 + 1) / 28 + március 1 + április 1 + május 14/31 = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Egy teljes hónapra leírandó összeg (referenciaként): 1000 RUB. / 2,951613 = 338,80 dörzsölje.

FEBRUÁR

- hátralévő leírási időszak - 2,951613 hónap;
- a leírás időtartama a folyó hónapban - 0,5 hónap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 1000 RUB. / 2,951613 hónap x 0,5 hónap = 169,40 dörzsölje.

MÁRCIUS

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 169,40 = 830,60 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 2,451613 hónap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 830,60 rubel. / 2,451613 hónap x 1 hónap = 338,80 dörzsölje.

ÁPRILIS

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 1,451613 hónap;
- a leírás időtartama az aktuális hónapban - 1 hónap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 491,80 rubel. / 1,451613 hónap x 1 hónap = 338,80 dörzsölje.

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 169,40 - 338,80 - 338,80 = 153,00 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 0,451613 hónap;
- a leírás időtartama a tárgyhónapban - 0,451613 hónap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 153,00 RUB. / 0,451613 hónap x 0,451613 hónap. = 153.00 dörzsölje.

A leírt költségek teljes összege: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1000 rubel.

Leírási módszer "napok szerint"

Naponta leírandó összeg (referenciaként): 1000 RUB. / 89 = 11,235955 dörzsölje.

FEBRUÁR

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 RUB;
- hátralévő leírási időszak - 89 nap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 1000 RUB. / 89 nap x 14 nap = 157,30 dörzsölje.

MÁRCIUS

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 157,30 = 842,70 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 75 nap;
- a leírás időtartama az aktuális hónapban - 31 nap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 842,70 RUB. / 75 nap x 31 nap = 348,32 rubel.

ÁPRILIS

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 44 nap;
- a leírás időtartama az aktuális hónapban - 30 nap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 494,38 rubel. / 44 nap x 30 nap = 337,08 dörzsölje.

A le nem írt halasztott kiadások összege 1000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 rubel;
- hátralévő leírási időszak - 14 nap;
- a leírás időtartama az aktuális hónapban - 14 nap;
- a folyó hónapban leírandó RPB összege: 157,30 rubel. / 14 nap x 14 nap = 157,30 dörzsölje.

A leírt költségek teljes összege: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1000 rubel.

Könnyen észrevehető, hogy azonos költségösszeg és a leírás időtartama mellett az egyes hónapokban különböző módszerekkel leírt összegek eltérőek. Az 1C: Accounting 8 program fejlesztői szerint a „Hónapok szerint” leírási módszer univerzálisabb, ugyanazt a számítási sémát biztosítja, ha a leírás teljes időtartama egy egész szám többszöröse vagy nem többszöröse. hónapok számát, ezért alapértelmezés szerint ez javasolt a kiadások leírásának módszere, amikor új elemet viszünk be a "Jövőbeni kiadások" könyvtárba. Ugyanakkor kérjük, vegye figyelembe, hogy bizonyos típusú kiadások esetében az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve csak a „Napra” leírási módszer alkalmazását írja elő. Ebben a sorrendben különösen a kötelező és önkéntes biztosítás költségeit kell leírni, mivel ezt a (6) bekezdés közvetlenül rögzíti.

A „Különleges megrendelésben” leírási módszer csak az „RBP a bérekre”, az „RBP az egységes szociális adóra”, az „RBP az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának kötelező nyugdíjbiztosítási járulékaira” nevezett, előre meghatározott kiadási tételekre vonatkozik. ” és az „RBP a Társadalombiztosítási Alapba történő járulékokra munkahelyi balesetekből és foglalkozási megbetegedésekből”, valamint olyan halasztott kiadásokra, amelyeket a könyvelő kézzel kíván leírni. Ezen túlmenően mindezen előre meghatározott elemek kizárólag az 1C: Számvitel 8 program és az 1C: Fizetés és személyzet menedzsment 8 programmal együtt történő használatára szolgálnak.

Az „Összeg” attribútum a következő időszakokra vonatkozó ráfordítás összegét, a „Leírás kezdete” és „Leírás vége” részlet pedig a ráfordítás leírásának időtartamát jelzi.

Tranzakciók automatikus generálásához a következő részletekben: "Bu-számla" és "NU-számla", "Subconto 1 (BU)", "Subconto 2 (BU)", "Subconto 3 (BU)" és "Subconto 1 (NU)", " A 2. rész (NU)", "Subconto 3 (NU)" (az "Analytics" részletcsoportban) jelzi a számviteli és az adószámviteli jövőbeli időszakok kiadásainak leírásának elszámolási és analitikai jellemzőit.

Sajátosságai vannak a „Jövőbeni kiadások” kézikönyvnek az adószámla-számlatükör 97.03, 97.11 és 97.12 alszámláin történő analitikus könyveléshez. Ezek abból fakadnak, hogy a veszteségek, amelyekre vonatkozó információk ezeken az alszámlákon vannak összesítve, nem jelennek meg különleges módon a számvitelben. Ebben a tekintetben az ilyen címtárelemeknél a számlára vonatkozó információkat és a leírási elemzést tartalmazó mezők nincsenek kitöltve.

Ezenkívül a 97.03, 97.11 és 97.12 alszámlák terhelésén keletkező veszteségek tükrözésekor két bejegyzést kell bevinni: az egyiket az „NU” elszámolási típushoz, a másodikat ugyanarra az összegre, de mínusz előjellel és a könyvelésre. írja be a „BP”-t. Ezeket a bejegyzéseket a „Hónapzárás” bizonylattal végzett jövedelemadó számítás elvégzése előtt kell megadni annak érdekében, hogy a program a halasztott adó követelést a számviteli nyilvántartásban megjelenítse az átmeneti különbözet ​​felhasználásával a 09 „Halasztott” számla terhére történő könyveléssel és a jóváírással. 68.04.2 „Adókalkuláció” számla nyereséges tétele).

Számítások elvégzése, igazolások készítése

A havi számítások és a halasztott kiadások leírása az 1C: Accounting 8 programban automatikusan megtörténik a „Hónapzárás” dokumentum segítségével. Ugyanakkor a számviteli számlatükör 97.21 alszámláján elszámolt kiadások (a jövedelemadó-elszámolási számlatükör 97.03 és 97.21 alszámláiban) leírásához be kell jelölni a jelölőnégyzeteket a „BU” és „NU” oszlopok a „Halasztott kiadások leírása” művelethez, valamint az önkéntes biztosítás jövőbeni kiadásainak leírásához (a számlaterv 76.01.2 alszámlájáról és a számlatükör 97.02 alszámlájáról adóelszámolás) - jelölje be a „Biztosítási költségek kiszámítása” művelet négyzeteit.

Minden számviteli és adószámviteli ügyletet dokumentálni kell. A számítások elvégzésekor az ilyen dokumentumok könyvelői igazolás, amelyet ki lehet állítani, beleértve a számítási igazolást is. A halasztott kiadások leírására vonatkozó számítási igazolás elkészítéséhez a bizonylatlap alján a „Nyomtatás” almenüt kell megnyitni, és a „Hárasztott kiadások leírása” menüpontot kell kiválasztani.

A számítási igazolás elmagyarázza, hogyan került kiszámításra a tárgyidőszakban leírt jövőbeli időszakok kiadásainak összege, és hogyan kerültek leírásra a kiadások a számviteli nyilvántartásba.

Különösen a 4. ábrán bemutatott számítási igazolás indokolja a 2014. februári halasztott kiadások leírására vonatkozó számításokat a fent tárgyalt 1. példával kapcsolatban.. Kattintson a képre a nagyításhoz.

A számítási igazolás külön készül a számviteli, a jövedelemadó-elszámolási, valamint a PBU 18/02. A kimenő adatok kiválasztása a riportparaméterek beállításával történik, amelyet az eszköztár „Beállítások” gombjára kattintva nyitunk meg (5. ábra). Kattintson a képre a nagyításhoz.

2. példa

Februárban a szervezet saját termelést felhasználva hajtott végre tárgyi eszközök javítását. Az előállítás költsége a számviteli adatok szerint 10 000 rubel. Az adószámviteli adatok szerint az előállítás költsége 9000 rubel.

Az értékelési különbség 600 RUB összegű átmeneti különbözetet jelent. és állandó különbség 400 rubel összegben.

Az ügyvezető utasítása szerint a javítási költségeket márciustól kezdődően 6 hónapig be kell számítani a költségek közé.

A 6. ábra a márciusi halasztott kiadások leírásának számítási igazolását mutatja, amely adatokat tartalmaz a 18/02. számú PBU céljaira. A kép nagyításához kattintson a képre.

Látható, hogy az igazolás az adószámviteli adatokon túl a kiadások elbírálásánál átmeneti és tartós eltérésekre vonatkozó számítások adatait tartalmazza.

A program az elvégzett számításokat speciális regiszterekbe menti, így a számítási eredmények alapján nem csak a „Hónapzárás” bizonylattal való közvetlen munka során, hanem később is a „Tanúsítványok-Számítások” megfelelő tétel kiválasztásával készíthet tanúsítványokat a számítási eredmények alapján. ” a program főmenüjének „Jelentések” menüjének almenüjében.

Halasztott kiadások számla

A Pénzügyminisztérium 186n számú rendelete két fő változtatást vezetett be a „Jövőbeni kiadások” (továbbiakban: FPR) fogalmának meghatározásában:

1. A mérlegben már nem szerepel külön sor „Házakbeli kiadások”.
2. Az RBP-t most ugyanúgy leírják, mint az ilyen típusú eszközök bekerülési értékét.

Jelenleg a Pénzügyminisztérium 34n számú rendeletével jóváhagyott, az Orosz Föderációban történő számvitelről szóló szabályzat (a továbbiakban: Szabályzat) 65. bekezdése a következőképpen szól: „A szervezetnél a jelentési időszakban felmerült költségek, de a a következő beszámolási időszakokat a mérlegben a számviteli szabályozási jogszabályokban meghatározott eszközelszámolási feltételeknek megfelelően tükrözik, és az ilyen típusú eszközök értékének leírására megállapított módon leírásra kerülnek.”

A fentiekből következik, hogy a „halasztott ráfordítások” fogalma nem létezik a számvitelben. De itt jogalkotási kérdés merül fel. Koncepció nincs, de a számla továbbra is szerepel a Pénzügyminisztérium 94n. számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására szolgáló számlatáblázatban és az alkalmazására vonatkozó Útmutatóban. A PBU 10/99-et (nevezetesen a 18. szakaszt) tekintve a következők olvashatók: „A költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a végrehajtás egyéb formáitól (feltételezve, hogy az ideiglenes a gazdasági tényekkel kapcsolatos tevékenységek bizonyossága)". E rendelkezés 19. bekezdése pedig megerősíti, hogy a számvitelben továbbra is egyenlő arányban kell elszámolni a költségeket.

Kiderült, hogy a számvitelben csak az változott, hogy most nem emeljük ki külön sorként a BPO-t az 1. számú űrlapon. Logikusnak tűnik, mert az új mérlegforma nem ír elő ilyen sort. És úgy tűnik, hogy nehezedik le a vállamról. De itt felmerül a kérdés, hogy az űrlap melyik sorába kerüljön ez a numerikus mutató. Sok szakértő úgy véli, hogy a 97-es mérleget a többi közé kell sorolni. Nem téved azonban, aki a 1210-es sorban az RBP-t a „készleteknek” tulajdonítja, talán valaki tiltakozik, mert ipari készletnek csak azokat az összegeket szokás besorolni, amelyek a készletek elszámolására vonatkozó módszertani ajánlásokban szerepelnek. De ebben az esetben a PBU 4/99 „Egy szervezet számviteli kimutatásai” nem változtattak. A jelen PBU 20. bekezdése szerint a „halasztott kiadások” számszerű mutatói a „Készletek” tételcsoportba tartoznak. Ezért érdemes a számviteli politikát módosítani, hogy az tükrözze az ilyen típusú kiadások elszámolásának és jelentésének részletes mechanizmusát.

A szervezetnek egyébként a PBU 1/2008 (7) bekezdésében előírt joga van a nem azonosítható tárgyak elszámolására vonatkozóan, különös tekintettel az önszabályozó szervezethez való hozzájárulásra. Végül is meglehetősen jelentős összegekről beszélünk, akár 30 millió rubelig. Miután mindezt megtettük, megjelenik a „szeretjük” leltár. Ezúttal csak az RBP érdekelne minket, mert át kell gondolni a kiadások összetételét. És mivel ez a számviteli politikára vonatkozik, nézzük meg a PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikái” 14. és 15. bekezdését, és nézzük meg, hogy csak azokat az eszközöket hagyhatja a mérlegben, amelyeket a szabályozó jogszabályok engedélyeznek. A 97. számla összes többi egyenlege egyszeri leírásra vonatkozik a 84. „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” számlára. Ha úgy dönt, hogy ez a megközelítés logikátlan (és teljesen érthető az a vágy, hogy mindent költségként írjanak le), és a maga módján számolja el ezeket a költségeket, akkor a jövőben vitái lehetnek a felügyelőséggel, és mint általában, pénzbírsággal sújtható a számviteli szabályok megsértése és a jelentés elferdítése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének 1. szakasza, az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. cikke).

A mérlegben, amelynek formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 66n számú rendelete hagyja jóvá, a 97-es számla egyenlege az 1260 „egyéb forgóeszközök” sorban jeleníthető meg.

A méltányosság kedvéért érdemes megjegyezni a következőket: úgy gondoljuk, hogy a 97. számlához rendelt kiadások nagy része valójában nem halasztott kiadást jelentett. Természetesen a Számlaterv által meghatározott listájuk nyitott, a vállalkozásnak jogában áll megválasztani, hogy mely kiadásokat vegye figyelembe BOP-ként. Az engedélyek, a közelgő nyaralások és a biztosítási kifizetések költségei - ezek a költségek természetüknél fogva aktuálisak, amikor a szervezet bevételhez jut. A változások egyértelművé tették a számviteli eredmény (veszteség) képződését. A gyakorlatban sok költséget a 97-es számlára terheltek, hogy a számvitel és az adóelszámolás közelebb kerüljön egymáshoz.

Példa

Január 1-én. a 97-es számlán 36 000 rubel összegű vagyonbiztosítási egyenleg van. Ezek a költségek a 26-os számla terhére kerültek leírásra, mivel az adminisztratív épület augusztus 31-ig biztosított volt. A Pénzügyminisztérium 186n számú rendelete óta a következő bejegyzések történtek a számviteli nyilvántartásokban:

2014.01.31.:
Terhelés 26 Credit 97
- 4500 dörzsölje. – januárra az RBP-t leírták;
Terhelés 90 Credit 26
4500 dörzsölje. – a hónap zárása közvetlen költségelszámolással.
2014.02.28.:
Terhelés 26 Credit 97
- 4500 dörzsölje. – februárra leírták az RBP-t;
Terhelés 90 Credit 26
- 4500 dörzsölje. – a hónap zárása közvetlen költségelszámolással.
2014.03.28.:
Terhelés 90 Credit 97
- 9000 dörzsölje. – a pénzügyi kimutatás visszavonása a számviteli politika változása miatt (a kezdeti egyenleg helyreállt.);
Terhelés 97 Jóváírás 84
- 36 000 dörzsölje. – a szabályozási jogi aktusok által nem írt RBP-k visszavonása.

Azonnal foglaljunk le, hogy bizonyos költségek a 97-es számlán maradnak.

Íme a listájuk:

Közelgő munkával kapcsolatban felmerülő költségek (PBU 2/2008 „Építési szerződések elszámolása” 16. pont);
az immateriális javak használatára vonatkozó jogok a szellemi tevékenység eredményeinek vagy az individualizálás eszközeinek felhasználási jogának kifizetésekor, fix egyszeri kifizetés formájában (PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” 39. pont) ;
kölcsönök és hitelek többletkiadásai (a 15/2008 PBU „Kölcsönök és hitelek kiadásainak elszámolása” 8. cikke); az összeg után felhalmozott kamat (a 15/2008. sz. PBU 15. cikke);
felhalmozott kamat és (vagy) engedmény (a PBU 15/2008 16. pontja).

A második ponttal kapcsolatban külön érdemes megjegyezni, hogy ha a szerződés érvényességi ideje nem határozható meg, akkor ez a licencszerződés nem minősíthető BPR-nek. Emlékezzünk vissza, hogy az ilyen típusú kötelezettségek határidejének meghatározását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1235. cikkének (4) bekezdése figyelembevételével kell figyelembe venni.

Emellett a könyvelésben is módosítjuk az adatokat. De azonnal tegyünk egy fenntartást azzal kapcsolatban, hogy a kisvállalkozásoknak a PBU 1/2008 értelmében jogukban áll az alább ismertetett kiigazítások mellőzése, és a számviteli politika várható változását alkalmazni. Minden más szervezetnek az eredménykimutatásban az „Egyéb tevékenység eredménye, amely nem szerepel az időszak nettó eredményében (veszteség)” sorában a számviteli politika változásához kapcsolódó 84-es számla árbevételét kell megjelenítenie. Ezt a műveletet mind a beszámolási időszakra (1. negyedév), mind a beszámolási időszakhoz hasonlóan az előző év időszakára vonatkozóan (1. negyedév) el kell végezni. Azt is tanácsolhatja, hogy az újítások tényeit és a szervezet ezzel kapcsolatos döntéseit a 2014-es éves beszámoló magyarázataiban írják le. De valószínűleg a Pénzügyminisztérium a végére még megmagyarázza a jelenlegi helyzetet. az év ... ja.

Tartalékok a vakációs fizetéshez

A PBU 8/2010 rendelkezéseit kisvállalkozások nem alkalmazhatják, kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit.

Sok vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenysége során nem képzett tartalékot a szabadságolásra. A munkavállalóknak a következő időszakokra esedékes várható kifizetések összegét pedig a 97. számlához rendelték hozzá. Jelenleg a helyzet megváltozott, mivel a Szabályzat 72. bekezdését a 168n számú végzéssel érvénytelennek nyilvánították, és egy új PBU 8/2010. Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések" (19691. sz.). Ezért január 1-től a 97. „Közelgő szabadságok” számla egyenlegét le kell írni a 84. számlára.

A fenti okokkal összefüggésben jelenleg két eltérő vélemény alakult ki arról, hogyan kell figyelembe venni a munkavállalók közelgő szabadságának költségeit.

Az első, könnyebben érthető és gyakorlatiasan megvalósítható, így szól: minden nyaralás a folyó kiadások között szerepel. Ezt az álláspontot támasztja alá az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének utolsó bekezdése, amely arra kötelezi az embereket, hogy legkésőbb három nappal a szabadság kezdete előtt fizessenek a szabadságért. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében nincs olyan fogalom, mint „Jövőbeni kiadások és elszámolásuk módja”. A kisvállalkozások pedig jogosultak arra, hogy ne alkalmazzák a PBU 8/2010-et, jelezve választásukat a számviteli politikában (a PBU 8/2010 3. cikke).

A második vélemény az, hogy kötelezővé váltak a nyaralási díjak tartalékai. Ezeket a kiadásokat a PBU 8/2010 (5) bekezdésében leírt feltételekkel lehet összhangba hozni.

Ugyanis:

A) a szervezetnek a gazdasági életében múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége van, amelynek teljesítését a szervezet nem tudja elkerülni. Abban az esetben, ha a társaságnak kétségei vannak ilyen kötelezettség fennállásával kapcsolatban, céltartalékot képez, ha az összes körülmény és feltétel elemzése, beleértve a szakértői véleményeket is, valószínűsíthető, hogy a kötelezettség fennáll;
b) valószínűsíthető, hogy a szervezet gazdasági haszna a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges;
c) a becsült kötelezettség összege ésszerűen becsülhető.

Mivel ez a bekezdés működik, teljesítenünk kell a fenti PBU 8. bekezdésének követelményeit is: „A becsült kötelezettségek megjelennek a jövőbeli kiadások tartalékainak számláján. Egy becsült kötelezettség megjelenítésekor annak jellegétől függően a becsült kötelezettség összegét a szokásos tevékenység költségeihez vagy egyéb ráfordításokhoz rendelik, vagy az eszköz értékében szerepeltetik."

Hogy melyik véleményt támogatod, az rajtad múlik. Az illetékesek még nem fejtették ki véleményüket az ügyben. Az adóelszámolásban minden változatlan marad - az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke vezérel bennünket.

Halasztott kiadások a mérlegben

A mérleg melyik sorában kell tükrözni a halasztott kiadások egyenlegét:

Kotrási munkák szántóföldi munkákhoz;
- terméktanúsítás?

Szükséges-e ezeknek a tartozásoknak a mozgását az 5. számú Magyarázatban kimutatni a követelés mérleghez?

A formanyomtatvány (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 66n számú, „A szervezetek számviteli jelentéseinek formáiról” szóló rendelet hagyott jóvá), amelyet az éves pénzügyi kimutatások benyújtásakor kell használni, nem tartalmaz sorokat a 97 „Kihalasztott” számla egyenlegének tükrözésére. Költségek". Ez azzal magyarázható, hogy a szervezetnél a beszámolási időszakban felmerült, de a következő beszámolási időszakokra vonatkozó kiadások a mérlegben a számviteli szabályozási jogszabályokban meghatározott eszközök elismerési feltételeinek megfelelően jelennek meg, és az ilyen típusú eszközök értékének leírására megállapított módon leírható (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 65. cikke, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 34n számú rendelete hagyott jóvá).

Más szóval, a 97. számlán halasztott kiadásként nyilvántartott költségek, amelyek megfelelnek a számviteli szabályozási jogszabályokban (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása”, PBU 5/01 „Készletek elszámolása”) meghatározott feltételeknek egy adott eszköz megjelenítésére. ”, PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” stb.), ezen eszköz részeként jelennek meg a mérlegben, és az ezen eszköz értékének leírására megállapított módon leírásra kerülnek (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 070206/220).

Fontos megérteni, hogy a levelezés ebben az esetben nem közvetlen, hanem analógia útján történik. Hiszen ha például a 97. számlán szereplő költségek teljes mértékben megfelelnek a tárgyi eszközök elszámolásának feltételeinek, akkor azokat befektetett eszközként kellett volna elszámolni, nem pedig halasztott ráfordításként.

Így a könyvelő algoritmusa a 97. számlán nyilvántartott kiadások elemzéséhez a következő legyen. Először meg kell határoznia, hogy a nyilvántartott költségek eszköznek tekinthetők-e. Ekkor, ha a bekerülési érték eszköznek tekinthető, meg kell határozni, hogy jellemzőiben melyik eszköztípushoz hasonlít leginkább. Ha a költségek nem felelnek meg az eszköz megjelenítési feltételeinek, akkor azokat a tárgyidőszaki költségek részeként kell figyelembe venni.

Az eszközök számviteli megjelenítésének alapelveit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács, az Orosz Föderáció IPB Elnöki Tanácsa (a továbbiakban: az Orosz Föderáció IPB Elnöki Tanácsa) jóváhagyta az oroszországi számvitel koncepciója határozza meg. mint a Fogalom).

Az eszköz olyan gazdasági eszköz, amely felett a szervezet a gazdasági tevékenysége során elvégzett tények eredményeként ellenőrzést szerzett, és amely a jövőben gazdasági hasznot hoz számára (Koncepció 7.2 pont). A jövőbeni gazdasági haszon az eszközök azon lehetősége, hogy közvetlenül vagy közvetve hozzájáruljanak a szervezetbe történő pénzáramláshoz (a Koncepció 7.2.1. pontja).

Vagyis egy objektum (költségeredmény) akkor eszköz, ha hozzájárulhat a szervezetbe történő készpénzáramláshoz, és a szervezet irányítani tudja ezt az objektumot.

Ebben az esetben egy tárgy feletti irányítás alatt egy szervezet azon képességét kell érteni, hogy szabadon rendelkezzen ezzel az objektummal, például eladja vagy cserélje egy másik tárgyra.

Egy eszköz akkor kerül a mérlegbe, ha valószínűsíthető, hogy a szervezet ebből az eszközből a jövőben gazdasági hasznot fog szerezni, és ha annak értéke kellő megbízhatósággal mérhető (a Koncepció 8.3 pontja).

A költségeket a beszámolási időszak ráfordításaként kell elszámolni, ha nyilvánvaló, hogy a jövőben nem hoznak gazdasági hasznot a szervezetnek, vagy ha a jövőbeni gazdasági hasznok nem felelnek meg az eszköz mérlegben való megjelenítésének kritériumának (a 8.6.3. pont). Koncepció).

Ezen elvek alapján vegye figyelembe a kérdésben felsorolt ​​költségeket:

1. Terméktanúsítás. Ezeket a költségeket nem lehet eszközként elszámolni, mert nem hoznak jövőbeni gazdasági hasznot a szervezet számára. Ezért ezeket a folyó kiadások részeként kell figyelembe venni.
2. A szántóföldi munkához végzett kotrási munkák. Az ilyen munka közvetve hozzájárul a jövőbeni gazdasági haszon megszerzéséhez, hiszen nélkülük lehetetlen a terület fejlesztése. De a szervezet nem tudja ellenőrizni ezt az objektumot (a kotrás eredménye). Ha például valamilyen oknál fogva megtagadja a pálya fejlesztését, akkor a kotrási munka eredményét nem tudja eladni más szervezetnek. Ezért ez nem eszköz, hanem kiadás.
3. Árverésen vásárolt telek bérleti joga.

Ez a jog jövőbeli gazdasági hasznot hozhat egy telek bérbeadásából, és korlátozza más személyek hozzáférését az ilyen gazdasági előnyökhöz (erre a földterületre nem köthetnek bérleti szerződést). Ráadásul ennek a jognak nincs anyagi formája. Így ez felel meg leginkább az immateriális javak megjelenítésére vonatkozó, a 14/2007 PBU „Az immateriális javak elszámolása” 3. bekezdésében meghatározott feltételeknek.

A szervezet azonban nem rendelkezhet szabadon ezzel a jogával. Csak használhatja, vagy nem használja. A szervezet ezt a jogot nem ruházhatja át másra, és nem értékesítheti. Ezért az ilyen jogot nem lehet eszközként kimutatni. Ezért a bérleti jog árverésen történő megvásárlásának költsége folyó költség.

Így a kérdésben felsorolt ​​költségek nem jelennek meg a mérlegben, azokat az eredménykimutatásban költségként kell kimutatni. Ezeket a költségeket a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzései sem tükrözik. A számvitelben ezeket a 97-es számláról folyó kiadásként kell leírni. Hiszen ezen a számlán ezentúl csak azokat a kiadásokat kell figyelembe venni, amelyek megfelelnek az eszközmegjelenítés feltételeinek.

Halasztott kiadások leírása

Ez a művelet az adóalapot csökkentő ráfordításként tartalmazza a halasztott ráfordításokat, amelyek összege az alábbiak szerint kerül kiszámításra:

Ha a számviteli és adószámviteli halasztott kiadások számláin a hónap zárásakor terhelési egyenlegek vannak, akkor a halasztott kiadások leírásának összege az analitikában meghatározott szabályok szerint kerül kiszámításra a „Halasztott költségek” alapján. Könyvtár.

A halasztott ráfordítások közé tartoznak az olyan bevételekhez kapcsolódó előkészítési költségek, amelyeket a jövőben kapnak vagy kaphatnak, például szezonális munkáért. A halasztott költségek leírásának módszereit több számviteli szabályozásban kell keresni. Például a licencszerződés alapján végzett szellemi tevékenység eredményeinek felhasználási jogáért fizetett kifizetések halasztott kiadásként jelennek meg, és a jelen megállapodás időtartama alatt leírásra kerülnek (a PBU 14/2007 39. cikke). A leírás általában egyenletesen történik.

Példa

A beszámolási év januárjában az Aktiv CJSC megszerezte a számítógépes program használati jogát. A licencszerződés kimondja, hogy a szoftvert három évig kell használni. A program használati jogának kifizetésének költsége 18 000 rubelt tett ki. (egyszeri fizetés).

Fizetéskor az Aktiva könyvelője a következő bejegyzést tette:

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 18 000 dörzsölje. – a licencszerződés értelmében kifizetés történt;
Terhelés 97 Jóváírás 60
- 18 000 dörzsölje. – a program használatáért járó fix egyszeri kifizetés a halasztott kiadások között szerepel;
Terhelés 012
- 18 000 dörzsölje. – az immateriális javak használati jogát a mérlegen kívüli könyvelés tükrözi.

A programhasználati szerződés érvényessége alatt az Aktiva könyvelőjének minden hónapban az alábbi bejegyzéseket kell elvégeznie:

20. terhelés (26, 44, …) 97. jóváírás

- 500 dörzsölje. (18 000 RUB: 3 év: 12 hónap) – a fix kifizetés egy része leírásra került.

A beszámolási év 12 hónapjára 6000 rubelt írnak le. (500 rubel * 12 hónap). A beszámolási év mérlegében a 1210. sornak tükröznie kell a kiadások le nem írt részét 12 000 rubel összegben. (18 000 – 6000).

Halasztott költségként figyelembe kell venni az építési szerződés keretében felmerülő, a soron következő munkálatokkal kapcsolatos költségeket is (PBU 2/2008 16. pont).

Ehhez két feltételnek kell teljesülnie:

A költségek megbízhatóan meghatározhatók;
abban a beszámolási időszakban, amelyben a költségek felmerültek, valószínű a szerződés megkötése.

Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, a költségeket a kifizetésük időszakában kell elszámolni (2/2008. évi PBU 15. pont). A szerződés szerinti soron következő munkálatok költségeit pedig nem tartalmazza a jelentéskészítés időpontjában felmerült költségek összege (a PBU 2/2008 21. cikke).