Az ügylet során eladott termékek mennyisége után áfát kell fizetni. Kiadások áruk és szolgáltatások értékesítésére. Az áfa jellemző könyvelési tételei: adóelszámolás

Könyvelési tételek az áfa elszámoláshoz (példákkal)

Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan számolják el az áfát a számvitelben, és hogyan jelennek meg az áfa-bejegyzések a könyvelésben. Szintén itt talál egy példát a vásárolt és eladott áruk áfájának tranzakciókkal történő elszámolására (áfa kiszámítása és visszatérítése).

A hozzáadottérték-adó számításainak rögzítéséhez a 68. „Adók és díjak számításai” számla kerül felhasználásra. Az áfa elszámolására külön 68.ÁFA alszámla nyílik, melynek jóváírásán a költségvetésbe történő befizetésre adó halmozódik fel, a terhelés az adó megfizetését, valamint a költségvetésből visszatérítésre küldött adó összegét tükrözi. .

Hogyan történik az áfa elszámolása a 68-as számlán? Milyen áfakönyvelést kell vezetnie a könyvelőnek?

Könyvelési tételek az áfa elszámoláshoz

A szervezet tevékenysége során általános forgalmi adót köteles fizetni az alábbi esetekben: áruk, termékek vevőknek történő értékesítése (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) és áru (munka, szolgáltatás) beszállítótól történő beszerzése.

Az első esetben, amikor egy terméket értékesít, a szervezet köteles adót felszámítani az értékére, és be kell fizetnie a költségvetésbe. Az áfa elhatárolása a következő bejegyzésben jelenik meg:

• Ha az értékesítési ügyletek rögzítésére a 90-es „Értékesítés” számla kerül felhasználásra, akkor az áfa-számítási tételhez a formanyomtatvány tartozik D90/3 K68.ÁFA.
• Ha a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlát használják az értékesítési tranzakciók rögzítésére, akkor az adóelhatárolást tükröző könyvelés a következő formában történik: D91/2 K68.ÁFA.

Vagyis a költségvetésbe fizetendő felhalmozott áfa beszedése a 68-as számla javára történik.

A második esetben az áruk vásárlásakor a szervezetnek joga van áfát küldeni a költségvetésből történő visszatérítésre (levonás); ebben az esetben az adót a vásárlás teljes összegéből osztják fel, és külön számolják el a 19. A megszerzett értékek általános forgalmi adója” kifüggesztéssel D19 K60. Ezt követően az ÁFA levonásra kerül, így néz ki a tranzakció D68.ÁFA K19.

Mint látható, a költségvetési visszatérítéshez szükséges áfát a 68-as számla terhére szedik be.

A költségvetésbe befizetendő adó végső összegét a számla jóváírása és terhelése közötti különbözet ​​határozza meg 68. Ha a jóváírási forgalom nagyobb, mint a terhelési forgalom, akkor a szervezetnek ÁFA-t kell befizetnie a költségvetésbe, ha a jóváírás a forgalom kisebb, mint a betéti forgalom, akkor az állam eladósodott szervezetek maradnak.

Példa az áfa elszámolásra:

A szervezet 14 750 rubelért vásárolta meg az árut a szállítótól. (ÁFA figyelembevételével).

Ezután teljesen eladtam 23 600 rubelért. (ÁFA figyelembevételével).

Erre a termékre 18%-os áfa vonatkozik.

Hogyan történik ebben az esetben a könyvelés, milyen áfa könyvelést kell végezni (elhatárolás és visszatérítés)?

A szállító által áruvásárláskor benyújtott áfa-visszatérítés elszámolása:

A vásárolt áruk elszámolása a 41-es számlán történik. Szállítótól történő áruvásárláskor a szervezet megkapja a dokumentumokat, beleértve a számlát is, amelyen az általános forgalmi adó összege szerepel. Ha egy szervezet nem mentesül az áfa megfizetése alól, akkor jogában áll az áfát az összegből leválasztani és levonásra küldeni; ebben az esetben az árukat az önköltségen, az adó figyelmen kívül hagyása nélkül tartalmazza.

Ez azt jelenti, hogy miután megkapta az árukat és dokumentumokat a szállítótól, a szervezet a dokumentumokban feltüntetett költségeket (14 750 rubel) két részre bontja: ÁFA (2 250 rubel), amelyet a postázás veszi figyelembe. D19 K60, valamint az áruk áfa nélküli költsége (12 500 rubel), amelynek elszámolása könyvelésben tükröződik D41 K60. Ezt követően a szervezet él az áfa költségvetésből történő visszaigénylésének jogával, és azt könyvelés útján levonásra küldi D68.ÁFA K19.

Még egyszer szeretném megjegyezni, hogy egy szervezet csak számla alapján végezheti el az utolsó könyvelést. Ha a szállító nem mutat be számlát, akkor ezt az ÁFA-t nem lehet visszatéríteni.

Áruértékesítési áfa elszámolása:

Ezután a szervezet eladja az árut. Mivel az áruk értékesítése a vállalkozás szokásos tevékenysége, az értékesítési tranzakciók megjelenítésére a 90-es számla szolgál.

D90/2 K41– az áru leírása (12500)

D62 K90/1– az értékesítésből származó bevétel összege áfával együtt szerepel (23600)

D90/3 K68.ÁFA– ÁFA elhatárolás az értékesítés után (3600).

Az eladás eredménye alapján azonosíthatja a 90. számla pénzügyi eredményét, amely a jóváírási és terhelési forgalom különbségeként kerül meghatározásra, példánkban a pénzügyi eredmény nyereség = 23600 - 12500 - 3600 = 7500 rubel.

Az áfás tranzakciókat ennek megfelelően kell tükrözni a számvitelben és az adóelszámolásban. Ebben a cikkben megmondjuk, hogyan kell helyesen tükrözni a hozzáadottérték-adó kiszámításának műveleteit, és megérteni az áfa-elszámolás néhány jellemzőjét.

Áfa elszámolása a számvitelben: alapszabályok

A vonatkozó költségvetésekbe történő befizetések számításait a 68-as külön könyvelési számlán kell tükrözni. Az általános forgalmi adó-kötelezettség (ÁFA) számítása szempontjából a 68-as számlához külön „ÁFA” alszámla jön létre.

A 68-as számla jóváírása szerint a számviteli nyilvántartásoknak tükrözniük kell a felhalmozott adókötelezettségek összegét, azaz Oroszország megfelelő költségvetésébe kell utalni. Ezen számla terhelése pedig a teljesített befizetések összegét, vagyis a befizetett adókat rögzíti. A számla terhére is. 68-nak tükröznie kell a költségvetésből visszatérített összegeket.

A számla mellett 68, az előzetesen felszámított áfa könyvelési tételeinek megjelenítéséhez a 19. „Megszerzett értékek áfája” speciális számlát használják. Az előzetesen felszámított adó olyan áruk, termékek, munkák és szolgáltatások vásárlásakor keletkezik, amelyek ára már tartalmazza ezeket az adókötelezettségeket. Következésképpen a 19. számla terhelése a DS adófizetési kötelezettségének a vételárban figyelembe vett összegét tükrözi. Ezután az adókötelezettséget a költségvetésből levonásként mutatják be, és jóváírják a 68-as számlán.

Például a Vesna LLC 100 000 rubel értékben vásárolt anyagokat, beleértve a DS 10 000 rubelt. Ugyanakkor a Vesna LLC 200 000 rubel értékben értékesített termékeket. 20% adó kerül felszámításra - 40 000 rubel.

Összeállított rekordok:

Ezután a könyvelő ellenőrzi a 68-as számla forgalmát.

Példánk feltételei szerint a Vesna LLC a beszámolási időszakban 40 000 rubelt halmozott fel a nem könyvelő biztosítótársaságnak, és 10 000 rubelt igényelt levonásért. Következésképpen csak 30 000 rubelt (40 000 - 10 000) kell befizetni a költségvetésbe.

Tekintsük részletesebben ezen adókötelezettségek tükrözésének szabályait.

Az eszközök vásárlásakor az áfát tükrözzük

Tevékenységének végzéséhez a vállalkozásnak munkákat, termékeket, szolgáltatásokat és nyersanyagokat (üzemanyagok és kenőanyagok, közművek, építőanyagok, háztartási cikkek stb.) kell vásárolnia. Egyes anyagi javak bekerülési értéke már tartalmazza az Átv. szerinti adókötelezettséget, ezért az áru többszörös megadóztatásának elkerülése érdekében a vevőnek joga van az áfa levonására az ügylet könyvelésbe vételével.

Tipikus könyvelési tételek:

Felhívjuk figyelmét, hogy az áfa visszaállításának eseteit szigorúan szabályozzák a 3. pont 1-4, 6. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke. A jogszabály nem ír elő fenntartásokat vagy kivételeket.

Értékesítési áfa elszámolása: könyvelés

Bármely kereskedelmi társaság tevékenysége gazdasági előnyök – profit – megszerzésére irányul. E kiemelt cél elérése érdekében a cég gyártott termékeket értékesít, bármilyen munkát végez vagy szolgáltatást nyújt.

Az értékesítési és értékesítési műveletek költségeinek tartalmazniuk kell a hozzáadottérték-adót. Vannak azonban kivételek: .

Tipikus könyvelési tételek.

Az áruk értékesítése ugyanolyan gyakran történik, mint a vásárlás. A rendezvény az aláírt szállítási szerződés szerint zajlik, maga a működés tükröződése az értéktárgyak beszerzéséhez hasonló.

A könyvelés feladata áruszállításkor az, hogy bemutassa a tulajdonjog átruházását az eladóról a vevőre. Az áru átadása, azaz a kiszállítás pillanatában változik meg a tulajdonos. csakúgy, ahogy ez két módszerrel is megtehető:

1. az áru kiszállítása az első esemény, majd ezt követően a szerződésben meghatározott határidőn belül megtörténik a fizetés;
2. az áruszállítást előre utalás követi, vagyis a vevő először utal át pénzt az áruért, majd csak utána veszi át. Ebben az esetben a fizetés pillanata jóval korábban bekövetkezhet, mint maga a szállítmány, emiatt a szállítónak követelései keletkeznek.

A második esetben az áru gyártója csak az áru átruházásával tudja visszafizetni tartozását, ellentétben az elsővel, ahol éppen ellenkezőleg, számlák keletkeznek, és a vevőnek kell azokat visszafizetnie.

Postázások áruk vagy termékek vevő részére történő kiszállításához

Hogyan jelenik meg az áru kiszállítása, ha a fizetés később történik?

Hogyan jelenik meg az áruszállítás, amikor a vevő előre fizet

Az áfa-elszámolás a műveletek nagy rétegét fedi le, amelyek tükrözik az üzleti egységek egymással és a költségvetéssel való interakcióját. A társaság tevékenységét kísérő számviteli nyilvántartások racionalizálják és strukturálják az ezzel az adóval végzett összes tranzakciót. Beszéljünk arról, hogy a számvitelben tükrözzük az áfával kapcsolatos leggyakoribb helyzeteket - elhatárolás, levonás, leírás, helyreállítás, beszámítás stb.

Számlák, ahol az adókat figyelembe veszik

Az ÁFA figyelembevételével a könyvelő két számlát vezet:

• fiók 19., az „előzetesen felszámított” adó összegeit kombinálva, azaz a beszerzett eszközökre vagy szolgáltatásokra felhalmozott, de a költségvetésből még nem visszatérített összegeket;
• fiók 68 a megfelelő áfa alszámlával, amely minden adóügyletet tükröz. A számla jóváírási oldalán az adóelhatárolás, a terhelési oldalon a befizetett és a költségvetésből visszatérített áfa összegét veszik figyelembe. Az áfa visszatérítést a D/t 68 K/t 19 számviteli tétel tartalmazza.

ÁFA mechanizmus

Adót kell fizetni minden olyan tranzakció után, amely a társaság fő és nem működési tevékenységéhez tartozik. Az „Értékesítés után felhalmozott áfa” (D/t 90 K/t 68 tétel) bejegyzéssel a könyvelő a költségvetésbe befizetendő adó összegét, a D/t 91 K/t 68 tétel pedig azt az áfát tükrözi, amelyet a cég. fizetnie kell egyéb tranzakciók lebonyolítása során, bevételt generálva.

Termék vásárlásakor a beszerző vállalkozás jogosult a költségvetés terhére a számlán feltüntetett adó összegét az alábbi bejegyzések megtételével visszatéríteni:

D/t 19 K/t 60 - a vásárolt áru áfája;

D/t 68 K/t 19 - adó levonásra az értékek elszámolásra történő átvétele után kerül bemutatásra. Ez az algoritmus lehetővé teszi az „input” adó miatt felhalmozott áfa összegének csökkentését.

Így a felhalmozott áfa a hitelszámlán halmozódik fel. 68, a visszatérítendő pedig terhelés alatt áll. A beszámolási negyedév végén számított terhelési és jóváírási forgalom közötti különbség az az eredmény, amelyre a könyvelő az adóbevallás kitöltésekor fókuszál. Ha érvényesül:

• hitelforgalom - a különbözetet át kell utalni a költségvetésbe;
• terhelés - a különbözet ​​összegét a költségvetésből meg kell téríteni.

ÁFA könyvelési tételei: vásárolt értéktárgyak

A vásárlások utáni adót a következő tételekkel kell figyelembe venni:

Tehát az áfát csak olyan eszközök/szolgáltatások vásárlásakor lehet visszafizetni a költségvetésből, amelyeket ÁFA-köteles ügyletekhez fognak felhasználni. Ellenkező esetben (amikor az ingatlant nem adóköteles ügyletekre használják fel) az ezen eszközökre kivetett adó összegét termelési költségként írják le (a HÉA-t nem fizető vállalatok könyvelésével analóg módon).

Az áfa egyéb ráfordításokhoz való hozzárendelése, köznyelven - ÁFA leírása (D/t 91 K/t 19 tétel) történik mind a számlakiadás lehetetlensége, mind a 2009. évi termelésen kívüli kiadások esetén. üzleti utakra (pl. vasúti jegyekben meghatározott kiegészítő szolgáltatásokra), tartozás leírására, térítésmentes vagyonátruházásra, adó-visszaigénylési idő lejártára, stb.

Értékesítési áfa: kiküldetések

Az eszközértékesítéshez áfa elhatárolása társul a számla terhére 90/3, a nem működő ügyletekből származó bevételekre - 91/2. Az áruk értékesítésére és egyéb áfával kapcsolatos ügyletek tipikusan a következők:

Értékesítési érték csökkentési áfa: kiküldetések

Gyakran viták merülnek fel a szerződő felek között az áruszállítást követően az értékesített eszközök értékével kapcsolatban. Ilyen helyzetben bármelyik fél kiszolgáltatott lehet, de ez gyakrabban a szállítóra vonatkozik. Ha beleegyezik az árváltoztatásba, értékesítési kiigazításra kerül sor. Vegyük fontolóra a termék árának csökkentésének lehetőségét a többletszállítás miatt.

Példa:

A két cég megállapodást kötött 100 egység 500 000 rubel összegű termékek szállítására. + ÁFA 90 000 rubel. Egy termék ára 5000 rubel. + ÁFA 900 rub., önköltség 3000 rub. A szállítást követően a szállító további 8 terméket szállított a kiegészítő megállapodás alapján. Az értékesítési kiigazítás a szállítói könyvelésben a következő lesz:

Tevékenységek			Összeg
Értékesítési bevétel
A bevétel áfája
Az eladott áruk költsége leírásra kerül (3000 x 100)
A külön szállított termékek költsége leírásra került (3000 x 8)
Kiegészítő szállítás után felszámított áfa (5000 x 8 / 118 x 18)
Fizetés megérkezett
Állandó jövedelemadó-kötelezettség keletkezett

Áfa kötbér számítása: kiküldetések

Előfordul, hogy a Szövetségi Adószolgálat áfa szankciókat szab ki a cégekre. Ezek az összegek a számla terhelésén jelennek meg. 99 számlával való levelezésben. 68, azaz A büntetések felhalmozására vonatkozó bejegyzés a következő lesz:

A kötbér összegére D/t 99 K/t 68.

A kötbér megfizetése az alábbiak szerint kerül rögzítésre: D/t 68 K/t 51.

ÁFA elszámolás az áru visszaküldésekor

A meghiúsult beszerzések is megjelennek a könyvelésben, de azok a megtérülés okaitól függően kerülnek elszámolásra.

• Ha az áru hibásnak bizonyult, és ez a feladás után derült ki, az áfát az alábbi könyvelések tükrözik:

• ha a termék megfelelő minőségű:

ÁFA könyvelési tételei: példák

A cég 767 000 rubel értékben vásárolt árut. (ÁFA-val 117 000 rubel), majd 50% előleggel értékesítette az árut 1 180 000 rubel értékben. (ÁFA-val 180 000 RUB). Az áruk egyenlege 118 000 rubel. (18 000 rubel áfával együtt) kiskereskedelmi forgalomba került az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekhez, és visszaállították az áfát. Az előleg második részét egy hónappal később utalták át.

Az általános forgalmi adó komoly tétel a fő adórendszerben dolgozó könyvelő számára. Talán csak két adó okoz rengeteg adóvitát - a jövedelemadó és az áfa. Ha a földterületet, a közlekedést és az altalajhasználatot bizonyos típusú tevékenységet folytató vagy bizonyos típusú ingatlannal rendelkező vállalkozásoknak kell fizetniük, akkor ezt a két adót - a nyereséget és az áfát - minden OSNO-n működő kereskedelmi szervezetnek meg kell fizetnie, függetlenül az adó formájától. tulajdonjog, az ingatlan meglévő rendelkezésre állása vagy a tevékenység típusa. Minden, ami az eredményszemléletű számvitelről szól, az egyik legfontosabb és néha időigényesebb kötelezettség a könyvelőnek egy független mérlegben. A nagy szervezetek nagyon gyakran külön személyzeti egységet vesznek fel e műveletek elvégzésére.

Milyen esetekben számítunk fel áfát?

Tekintsük a leggyakoribb eseteket, amikor a költségvetésbe történő befizetéshez áfát kell felszámítani:

• áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése;
• az előleg átvétele az ügyféltől;
• az áfa visszaállítása korábban beszerzett tárgyi eszköz értékesítése kapcsán (függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést elszámolták-e vagy sem);
• áfa felszámítása az önerőből végzett építési munkák költségeire.

Most nézzük meg az egyes eseteket külön-külön, és azonnal jelezzük, hogy ebben vagy abban az esetben milyen áfa-bejegyzések fognak történni. Egyes számlákhoz nem adok alszámlát, mert a különböző vállalkozásoknál eltérőek lehetnek.

Áru értékesítés, munka, szolgáltatások

Bármely kereskedelmi vállalkozás használja ezt a műveletet tevékenységében, mert munka, szolgáltatás vagy áru eladása nélkül lehetetlen megszerezni a tevékenység legfontosabb eredményét - a nyereséget. Az értékesítéskor az áfa-feladások a következők:

• D62 - K90.01 - eladott áru, munka, szolgáltatás;
• D90 - K68,02 - ÁFA a költségvetést terhelte. Úgy számítják ki, hogy az eladási összeget megszorozzák 18%-kal.

Előleg beérkezése a vevőtől

Mint ismeretes, ha a pénzeszközöket bármely szolgáltatás nyújtásának, különféle munkák elvégzésének vagy áruk értékesítésének időpontja előtt kapja meg, az eladónak fel kell számítania a kapott előlegből a költségvetésből levonandó áfát. Ebben az esetben a huzalozásnak a következőnek kell lennie:

• D51 vagy 50.01 - K62 - pénz érkezett az ügyféltől a folyószámlára;
• D76AV - K68.02 - Az előleg összege után a költségvetést terhelik az áfa. Ebben az esetben a 18%/118% képlet alapján számítják ki. Vagyis az előleg összegét meg kell szorozni 18-cal, és el kell osztani 118-cal, vagy fordítva - először osztani, majd szorozni.

korábban beszerzett tárgyi eszköz értékesítése kapcsán (függetlenül attól, hogy az amortizálódott-e vagy sem)

Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. része szerint a korábban vásárolt tárgyi eszköz értékesítése bevételnek minősül, amely ÁFA-köteles. Ezenkívül ebben az esetben az áfa-visszaállítást mind az általános rendszerben, mind az egyszerűsített adórendszerben a „bevétel mínusz kiadás” módban kell elvégezniük. Hiszen ők is valamikor, amikor az eladó által kiállított számla alapján tárgyi eszközt vásároltak, ezt az áfát az egyszeri adó alapját csökkentő költségként fogadták el. Az áfa könyvelési tételei a következők:

• D91.02 - K01 - a tranzakció az eredeti bekerülési értéken jelenik meg;
• D02 - K91.01 - a tárgyi eszközre elhatárolt értékcsökkenési leírás leírásra került;
• D76 - K91.01 - befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel elhatárolása;
• D91 - K68.02 - ÁFA kerül felszámításra a költségvetésbe történő befizetéskor.

ÁFA elhatárolása az önerőből végzett építési munkák költségére

Ha a vállalkozások saját szükségleteikre önállóan végeznek építési munkákat (ún. gazdasági módszer), akkor az építési és szerelési munkák teljes költségére ÁFA-t kell felszámítani. Ebben az esetben az adó mértéke 18%. A vezetékezés a következő:

• D19 - K68.02 - ÁFA kerül felszámításra a költségvetésbe történő befizetéskor.

Ám az általános forgalmi adót nem csak a költségvetésbe kell befizetni. Visszatéríthető is – vagyis csökkenthető a költségvetésbe fizetendő összeg azzal az összeggel, amelyet már kifizettek az építési beruházások, áruk, szolgáltatások vagy tárgyi eszközök szállítójának. Ezen túlmenően áfa-visszatérítésre kerül sor a vevőtől korábban kapott előleg beszámításakor, amelyet a munka, az áruk és a szolgáltatások értékesítése során teljesítettek. Ezen felül visszatérítheti a korábban befizetett áfát az önállóan végzett építési munkák összege után. Ehhez azonban számos szabályt be kell tartani. De itt csak a vezetékezésről beszélünk, ezért visszatérünk rájuk. Nézzünk tehát három áfa-visszatérítési esetet.

ÁFA-beszámítás áruk, munkák, szolgáltatások vásárlásakor

Az áfa feladása ehhez a művelethez meglehetősen egyszerű:

• D08,10,26,20,23,41 - K60 - a szállítótól kapott áruk, munkák, szolgáltatások;
• D68.02 - K19 - a szállító által a számla alapján áru, szolgáltatás vagy munka vásárlásakor bemutatott ÁFA összege levonásra elfogadott. Ebben az esetben az áfa-beszámítás előfeltétele a munkák, áruk, szolgáltatások, tárgyi eszközök vagy anyagok számviteli átvételének ténye.

A korábban befizetett áfa beszámítása előleg átvételekor

Ebben az esetben az áfát abban a hónapban fogadják el beszámításra, amelyben a vevőtől korábban kapott előleget a számára történő értékesítéssel lezárják. Az áfás tranzakciók a következők:

• D62 - K90.01 - tükrözi a szolgáltatások, áruk, munka értékesítését az ügyfélnek;
• D68.02 - K76AV - az előleg összegére korábban felhalmozott áfa beszámításra került.

Önállóan végzett építési-szerelési munkák áfa visszatérítése (egyéni vállalkozó)

• D68.02 - K19 - az egyéni vállalkozóként végzett építési, szerelési munkák összegére korábban felhalmozott áfa összegét fogadják el levonásra. Az ilyen beszámítás előfeltétele az áfa ezen összegének a költségvetésbe történő befizetése.