Làm thế nào để tắt hệ điều hành đúng cách sau một vụ hỏa hoạn? Làm thế nào để ghi sổ tài sản một cách chính xác trong kế toán, kế toán thuế? Những tài liệu nào được lập khi xóa sổ tài sản bị thiệt hại do thiên tai? Có cần thiết phải khôi phục VAT? Phương tiện chính bị đốt cháy

Lyudmila Abramova trả lời, chuyên gia

Khi xử lý bất kỳ tài sản nào, cơ quan chính phủ phải được sự đồng ý của chủ sở hữu để xóa bỏ.

Đối với các tổ chức chính phủ của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga (đô thị), thủ tục phê duyệt được thiết lập theo các quy định được thông qua ở cấp khu vực (địa phương). Ví dụ, đối với các cơ quan chính phủ ở khu vực Leningrad, thủ tục phê duyệt đã được thiết lập.

Xóa mục khỏi sổ đăng ký bằng cách sử dụng hành động xóa sổ. Đạo luật do ủy ban soạn thảo phải được người đứng đầu tổ chức phê duyệt sau khi thỏa thuận với người sáng lập.

Chú ý! Các mẫu văn bản mới về xóa bỏ tài sản trong bài viết ""

Phản ánh việc ngừng hoạt động của HĐH với các mục sau:

Ghi nợ KRB.1.104.ХХ.410 Ghi có KRB.1.101.ХХ.410

Số tiền khấu hao được xóa;

Ghi nợ KDB.1.401.10.172 Tín dụng KRB.1.101.ХХ.410

Giá trị còn lại của tài sản cố định đã được xóa sổ.

Nếu kim loại phế liệu thu được do xóa sổ thì nó phải được viết hoa. Phế liệu kim loại chỉ được bán khi có sự đồng ý của chủ sở hữu. Thu nhập từ bán phế liệu được phản ánh vào tài khoản 0.209.74.000. Bên mua phải chuyển kinh phí mua phế liệu vào nguồn thu ngân sách.

Cơ sở lý luận

Natalia Guseva, Giám đốc Trung tâm Giáo dục và Kiểm soát Nội bộ của Viện Giáo dục Chuyên nghiệp Bổ sung "Trung tâm Tài chính Quốc tế", Cố vấn Nhà nước Liên bang Nga, hạng 2, Tiến sĩ. N.

Cách đăng ký xử lý bất động sản, động sản

<…>

« Trong công tác kế toán của các cơ quan nhà nước:

Cơ quan nhà nước không có quyền định đoạt tài sản được giao theo quyền quản lý vận hành nếu không có sự đồng ý của chủ sở hữu (). Điều này có nghĩa là khi xử lý bất kỳ tài sản nào, cơ quan chính phủ phải được sự đồng ý của chủ sở hữu để xóa bỏ.

Thủ tục phê duyệt việc xử lý tài sản phụ thuộc vào tài sản mà tổ chức chính phủ được tạo ra:

• tài sản của một thực thể cấu thành Liên bang Nga (thực thể thành phố);
• tài sản liên bang.

Đối với các tổ chức chính phủ của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga (đô thị), thủ tục phê duyệt được thiết lập theo các quy định được thông qua ở cấp khu vực (địa phương). Ví dụ, đối với các tổ chức chính quyền thành phố của thành phố Chelyabinsk, thủ tục xóa bỏ tài sản đã được phê duyệt. Cụ thể, để có được sự đồng ý xóa bỏ tài sản, tổ chức phải nộp:

• đơn đề nghị chấp thuận việc xử lý tài sản của cơ quan nhà nước;
• ý kiến ​​chuyên gia về tình trạng kỹ thuật của tài sản của cơ quan chính phủ;
• báo cáo các lỗi thiết bị được xác định theo mẫu thống nhất được phê duyệt.

Đối với các tổ chức chính phủ liên bang, thủ tục phê duyệt việc xử lý tài sản được thiết lập bởi các cơ quan hành pháp liên bang thuộc thẩm quyền của họ (đoạn, đoạn 4, của Quy định đã được phê duyệt). Ví dụ, đối với các tổ chức liên bang trực thuộc Rosreestr, nó được thành lập. Thủ tục phê chuẩn quyết định xóa bỏ tài sản liên bang của các tổ chức (bao gồm cả các tổ chức thuộc sở hữu nhà nước) trực thuộc Bộ Giáo dục và Khoa học Nga được xác định và phê duyệt.

Thông thường, quyết định xử lý tài sản được đưa ra bởi ủy ban tiếp nhận và xử lý tài sản, cơ quan này cũng phê duyệt các đạo luật được soạn thảo. Làm thế nào để tạo ra nó, xem.

Ngoài văn bản chính (đạo luật), pháp luật có thể quy định việc thực hiện các văn bản khác. Vì vậy, để phê duyệt việc xóa bỏ tài sản liên bang, bạn cần chính thức hóa và gửi cho chủ sở hữu:

• danh mục tài sản liên bang, quyết định xóa bỏ phải được phê duyệt;
• một bản sao của việc thành lập một ủy ban thường trực, cũng như các Quy định về ủy ban này, được phê duyệt theo lệnh của người đứng đầu tổ chức;
• .

Gửi các tài liệu này kèm theo thư xin việc có tên đầy đủ của tổ chức.

Ở cấp khu vực (địa phương), một bộ tài liệu khác có thể được thiết lập.”

Sergei Razgulin, ủy viên hội đồng nhà nước thực tế của Liên bang Nga, hạng 3

Stanislava Bychkova, Phó Vụ trưởng Vụ Phương pháp Ngân sách của Bộ Tài chính Nga

Cách thức chính thức hóa và phản ánh việc thanh lý tài sản cố định trong kế toán và thuế

<…>

“Thông thường, tài sản cố định được thanh lý và xóa sổ trong các trường hợp sau:

• tài sản đã lỗi thời, hao mòn về mặt vật chất;
• xảy ra tai nạn, thiên tai hoặc trường hợp khẩn cấp khác;
• trong trường hợp bị mất cắp hoặc thiếu các bộ phận và cụm lắp ráp mà không có chúng thì việc sử dụng tài sản là không thể và việc thay thế chúng là không thực tế;
• thiệt hại về tài sản được phát hiện;
• đối tượng đang trong giai đoạn xây dựng lại, khi một phần của đối tượng đang được thanh lý.

Những quy tắc như vậy được thiết lập theo Hướng dẫn về Sơ đồ tài khoản thống nhất số 157n.

Thông thường tất cả điều này được tiết lộ trong trường hợp khẩn cấp thường xuyên hoặc đột xuất.

Trước khi thanh lý tài sản không thể sử dụng hoặc không sinh lời, bạn sẽ phải thực hiện một số thủ tục và điền các giấy tờ cần thiết. Thông thường, việc xử lý tài sản cố định được thực hiện theo trình tự sau:

1. người chịu trách nhiệm tài chính lưu ý ban quản lý thông tin về sự cần thiết phải xóa bỏ tài sản cố định (ví dụ: bằng một bản ghi nhớ);
2. ;
3. ;
4. (hoặc đưa ra kết luận về việc viết tắt đối tượng là không phù hợp);
5. ;
6. .

Hoa hồng thanh lý

Trong tổ chức, các chức năng của ủy ban thanh lý được thực hiện bởi một ủy ban thường trực về tiếp nhận và xử lý tài sản. Kết luận này được đưa ra từ Hướng dẫn về Sơ đồ tài khoản thống nhất số 157n.

Các quy định về ủy ban và thành phần của nó được người đứng đầu tổ chức phê duyệt. Bao gồm những nhân viên có kiến ​​thức đặc biệt trong ủy ban. Do đó, ủy ban có thể bao gồm kế toán trưởng, những người chịu trách nhiệm tài chính và những nhân viên khác có kiến ​​thức kỹ thuật về khoản mục bị xóa sổ. Nếu không có những nhân viên như vậy trong tổ chức, hoặc ngoài ra, chủ tịch ủy ban có thể mời các chuyên gia.

Quyết định xóa tài sản cố định có thể được đưa ra sau khi ủy ban đã thực hiện một số hoạt động. Cụ thể là:

• sẽ kiểm tra tài sản cố định (tất nhiên trừ khi nó bị đánh cắp và có sẵn);
• đánh giá khả năng sử dụng tiếp và tính khả thi của việc khôi phục đối tượng;
• sẽ xác định lý do thanh lý (hao mòn về thể chất và tinh thần, tai nạn, thiên tai, v.v.);
• sẽ xác định được thủ phạm nếu đối tượng bị thanh lý trước khi hết thời hạn sử dụng thông thường do lỗi của người khác;
• sẽ quyết định việc có thể sử dụng từng bộ phận, bộ phận hoặc vật liệu riêng lẻ của TSCĐ thanh lý hay không.

Sau tất cả các thủ tục, ủy ban phải có tài liệu để được cấp trên phê duyệt.

Liên quan đến tài sản liên bang, thủ tục như vậy được thiết lập theo các điều khoản đã được phê duyệt.

Chuyên môn kỹ thuật

Để xác nhận nhu cầu thanh lý tài sản cố định, đôi khi tốt hơn nên tiến hành kiểm tra (đánh giá) kỹ thuật độc lập. Ví dụ, điều này có thể được pháp luật quy định hoặc có thể được yêu cầu khi các thành viên của ủy ban không thể tự mình xác định rằng đối tượng không thể được khôi phục.

Kết quả kiểm tra được ghi lại trong một hành động hoặc kết luận. Và tài liệu này, theo quy định, phải được nộp lên cơ quan cấp trên để được phép xóa bỏ đối tượng (xem ví dụ).

Liên quan đến tài sản của các thực thể cấu thành Liên bang Nga (tài sản thành phố), yêu cầu đó có thể được quy định trong các hành vi pháp lý điều chỉnh của cơ quan điều hành của các thực thể cấu thành Liên bang Nga hoặc chính quyền địa phương. Ví dụ, ở vùng Smolensk, yêu cầu tiến hành kiểm tra kỹ thuật được đặt ra liên quan đến việc xóa bỏ một dự án xây dựng chưa hoàn thành (tái thiết, mở rộng, tái trang bị kỹ thuật).

Báo cáo chuyên môn kỹ thuật được lập cho từng tài sản cố định dự kiến ​​thanh lý. Họ chỉ ra:

• Tên của môn học;
• hàng tồn kho và số sê-ri;
• năm phát hành;
• giá trị sổ sách và giá trị còn lại;
• tỷ lệ hao mòn, nguyên nhân và bản chất của sự cố,

S.B. Sazontov,
TRUNG TÂM THÔNG TIN CỦA THẾ KỶ XXI

1. Kế toán thiệt hại do tài sản bị hư hỏng, thiếu hụt, trộm cắp

Trong quá trình bảo quản, vận hành và vận chuyển, tài sản vật chất có thể không sử dụng được.

Quyết định xóa bỏ tài sản vật chất phải được đưa ra bởi một ủy ban.

Để đăng ký xóa sổ tài sản cố định, sử dụng mẫu thống nhất N OS-4 “Đạo luật xóa sổ tài sản cố định” và khi xóa sổ phương tiện - mẫu N OS-4a đã được Nghị quyết của Ủy ban Thống kê Nhà nước phê duyệt của Nga ngày 30 tháng 10 năm 1997 N 71a “Về việc phê duyệt các mẫu chứng từ kế toán cơ bản thống nhất về kế toán lao động và thanh toán, tài sản cố định và tài sản vô hình, vật liệu, các mặt hàng có giá trị thấp và có thể đeo được, công việc trong xây dựng cơ bản.”

Một biểu mẫu thống nhất để loại bỏ những tài liệu không còn sử dụng được vẫn chưa được phê duyệt. Do đó, hành vi xóa tài liệu được thực hiện dưới mọi hình thức.

Khi bù đắp tổn thất do hư hỏng hoặc thiếu hụt đồ có giá trị, ủy ban cũng đưa ra quyết định về sự có mặt hay vắng mặt của người chịu trách nhiệm về thiệt hại hoặc thiếu đồ có giá trị.

Phù hợp với nghệ thuật. 238 của Bộ luật Lao động Liên bang Nga (LC RF), người lao động có nghĩa vụ bồi thường cho người sử dụng lao động về thiệt hại thực tế trực tiếp gây ra cho mình. Thu nhập bị mất (lợi nhuận bị mất) không thể lấy lại được từ người lao động.

Việc bồi thường cho người lao động có tội về số tiền thiệt hại gây ra, không vượt quá mức thu nhập trung bình hàng tháng, được thực hiện theo lệnh của người sử dụng lao động. Lệnh có thể được đưa ra không muộn hơn một tháng kể từ ngày người sử dụng lao động có quyết định cuối cùng về mức độ thiệt hại do người lao động gây ra.

Nếu hết thời hạn một tháng hoặc người lao động không đồng ý tự nguyện bồi thường thiệt hại gây ra cho người sử dụng lao động và số tiền thiệt hại mà người lao động phải bồi thường vượt quá thu nhập bình quân hàng tháng của người lao động thì việc thu hồi được thực hiện tại tòa án. .

Nếu người sử dụng lao động không tuân thủ thủ tục đã thiết lập để đòi bồi thường thiệt hại, người lao động có quyền kháng cáo hành động của người sử dụng lao động tại tòa án.

Người lao động có lỗi gây thiệt hại cho người sử dụng lao động có thể tự nguyện bồi thường toàn bộ hoặc một phần. Theo thỏa thuận của các bên trong hợp đồng lao động, việc bồi thường thiệt hại được thực hiện theo từng đợt. Trong trường hợp này, người lao động nộp cho người sử dụng lao động một văn bản nghĩa vụ bồi thường thiệt hại, trong đó nêu rõ các điều khoản thanh toán cụ thể. Trường hợp sa thải người lao động có văn bản cam kết tự nguyện bồi thường thiệt hại nhưng từ chối bồi thường các khoản thiệt hại nêu trên thì số nợ còn tồn đọng sẽ được truy thu tại tòa án.

Khi được sự đồng ý của người sử dụng lao động, người lao động có thể chuyển giao tài sản tương đương để bồi thường thiệt hại hoặc sửa chữa tài sản bị hư hỏng.

Việc bồi thường thiệt hại được thực hiện bất kể người lao động có bị xử lý kỷ luật, hành chính hay hình sự vì những hành động hoặc không hành động gây thiệt hại cho người sử dụng lao động hay không (Điều 248 Bộ luật Lao động Liên bang Nga).

Khi xử lý thiệt hại do hư hỏng, thiếu hụt tài sản có giá trị, cần tách biệt thiệt hại, thiếu hụt trong giới hạn tổn thất tự nhiên và trên định mức.

Theo Nghệ thuật. 12 của Luật Liên bang ngày 21 tháng 12 năm 1996 N 129-FZ “Về kế toán” (sau đây gọi là Luật N 129-FZ), sự thiếu hụt tài sản và thiệt hại của nó trong giới hạn định mức tổn thất tự nhiên là do sản xuất và lưu thông chi phí và vượt quá định mức - đối với các bên có tội. Nếu thủ phạm không được xác định hoặc tòa án từ chối bồi thường thiệt hại từ họ, thiệt hại do thiếu tài sản và thiệt hại do tài sản gây ra sẽ được ghi vào kết quả tài chính của tổ chức.

Phù hợp với đoạn 2 của đoạn 7 của Nghệ thuật. 254 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (Bộ luật thuế của Liên bang Nga), tổn thất do thiếu hụt và (hoặc) hư hỏng trong quá trình bảo quản và vận chuyển hàng tồn kho trong giới hạn định mức tổn thất tự nhiên được phê duyệt theo cách thức do Chính phủ nước này thiết lập. Liên bang Nga được coi là chi phí vật chất cho mục đích thuế.

Các khoản lỗ vượt quá định mức tổn thất tự nhiên được tính vào chi phí phi hoạt động nhưng không được tính vào mục đích tính thuế.

Chúng ta hãy xem xét thủ tục tính toán tổn thất và thiếu hụt bằng cách sử dụng các ví dụ có điều kiện.

Ví dụ 1.1. Việc xóa bỏ hàng tồn kho bị hư hỏng do bên có tội phải chịu.

Ủy ban doanh nghiệp đã quyết định xóa bỏ các tài liệu mà người chịu trách nhiệm tài chính bị kết tội làm hư hỏng chúng.

Giá trị sổ sách của tài liệu là 10.000 rúp. Khi mua nguyên liệu, nhà cung cấp đã xuất trình VAT với số tiền 2.000 rúp.

Việc phản ánh các nghiệp vụ tài chính, kinh tế trong kế toán được thực hiện bằng các bút toán sau:

D-t 94 K-t 10 - 10.000 chà. - tài sản vật chất không còn sử dụng được được ghi giảm theo giá trị sổ sách;

D-t 94 K-t 68 - 2000 chà. (10.000 RUB x 20%) - số thuế VAT liên quan đến chi phí vật liệu bị hư hỏng đã được hoàn trả;

Ví dụ 1.2. Khấu hao tài sản cố định không còn sử dụng được. Không có thủ phạm.

Một tài sản cố định không thể sửa chữa được sau khi hư hỏng sẽ bị xóa sổ. Không có thủ phạm. Giá trị sổ sách của đối tượng là 10.000 rúp. Khấu hao lũy kế tính đến ngày xóa nợ là 6.000 RUB. Giá trị thị trường của vật liệu vốn nhận được sau khi tháo dỡ tài sản cố định là 1000 rúp. Chi phí liên quan đến việc thanh lý cơ sở là 500 rúp.

Trong trường hợp này, các mục sau đây được ghi vào sổ sách kế toán của tổ chức:

Dt 01, tài khoản phụ “Xử lý tài sản cố định”, Kt 01 - 10.000 rúp. - nguyên giá (thay thế) của tài sản cố định được xóa bỏ;

D-t 02 K-t 01, tài khoản phụ “Xử lý tài sản cố định” - 6.000 rúp. - số khấu hao lũy kế được xóa;

D-t 91 K-t 01 - 4000 chà. - Giá trị còn lại của tài sản cố định được xóa sổ;

D-t 91 K-t 23 (60, 70, 68, v.v.) - 500 chà. - chi phí liên quan đến việc thanh lý cơ sở được phản ánh;

D-t 10 K-t 91 - 1000 chà. - phản ánh chi phí nguyên liệu vốn hóa nhận được do thanh lý đối tượng;

D-t 99 K-t 91 - 3500 chà. (4000 rúp + 500 rúp - 1000 rúp) - phản ánh kết quả tài chính từ giao dịch tài chính và kinh doanh được chỉ định.

Theo điểm 8 của khoản 1 của Nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, chi phí phi hoạt động khi tính cơ sở tính thuế thu nhập bao gồm chi phí thanh lý tài sản cố định đã ngừng sử dụng, bao gồm cả số tiền khấu hao không được trích tích lũy theo mức hữu dụng đã được thiết lập. mạng sống.

Khi tính thuế thu nhập, kết quả tiêu cực từ việc khấu trừ tài sản vật chất chỉ có thể được tính đến nếu việc xóa sổ tài sản đó xảy ra do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn và các trường hợp khẩn cấp khác gây ra bởi các điều kiện khắc nghiệt, cũng như do trộm cắp, thủ phạm được xác định bằng quyết định của tòa án chưa được ban hành.

Theo khoản 2 của Nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, số tiền (lỗ) trên được tương đương với chi phí phi hoạt động.

Ví dụ 3. Xóa sổ hàng tồn kho bị đánh cắp.

Vật liệu trị giá 5.000 rúp đã bị đánh cắp khỏi kho của tổ chức.

Người chịu trách nhiệm về vụ trộm vẫn chưa được xác định.

Khi phản ánh giao dịch này, cần lưu ý rằng theo khoản 27 của Quy định về kế toán và báo cáo tài chính tại Liên bang Nga, đã được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 34n (sau đây gọi là Quy định về Kế toán và Báo cáo Tài chính), nếu hành vi trộm cắp được xác định thì việc kiểm kê phải được thực hiện bất kể thời gian dự kiến ​​[tr. 1.5 Hướng dẫn kiểm kê tài sản và nghĩa vụ tài chính đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 6 năm 1995 N 49 (sau đây gọi là Hướng dẫn)]. Kết quả kiểm kê phải được phản ánh trong kế toán và báo cáo của tháng hoàn thành việc kiểm kê (mục 5.5 của Hướng dẫn).

Do đó, nếu hành vi trộm cắp xảy ra vào tháng 6 và kết quả kiểm kê được công bố vào tháng 7 thì việc xóa bỏ tài liệu sẽ được phản ánh trong kế toán của tổ chức vào tháng 7. Hoạt động này được thể hiện trên cơ sở các văn bản đã được thực hiện xác nhận thiếu hụt tài sản vật chất (đơn gửi cơ quan nội vụ, kết quả kiểm kê,...).

Trong kế toán, việc ghi giảm tài liệu được phản ánh trong mục sau:

D-t 94 K-t 10 - 5000 chà. - chi phí của vật liệu bị đánh cắp được phản ánh là sự thiếu hụt.

Theo khoản 3 của Nghệ thuật. 12 của Luật N 129-FZ, nếu không xác định được thủ phạm, tổn thất do thiếu hụt sẽ được ghi vào kết quả tài chính của tổ chức. Do đó, do không xác định được người (dựa trên tài liệu của cơ quan nội vụ) bị khởi tố nên tổ chức có quyền quy kết quả thiếu hụt nêu trên là do kết quả tài chính:

D-t 91 K-t 84 - 5000 chà. - trị giá vật liệu bị đánh cắp được ghi nhận vào kết quả tài chính (chi phí khác).

Theo điểm “b” đoạn 28 của Quy định về kế toán và báo cáo tài chính, thiệt hại do thiếu tài sản sẽ được ghi nhận vào kết quả tài chính nếu không xác định được thủ phạm.

Tuy nhiên, xét về mặt hình thức, quyết định đình chỉ điều tra sơ bộ chưa thể coi là bằng chứng cho thấy chưa xác định được thủ phạm. Về mặt lý thuyết, cảnh sát vẫn tiếp tục truy tìm chiếc xe bị đánh cắp. Và chỉ sau sáu năm (theo Điều 78 Bộ luật Hình sự Liên bang Nga về tội phạm ở mức độ vừa phải, bao gồm trộm cắp tài sản với số tiền vượt quá 500 lần mức lương tối thiểu, thời hiệu được quy định là sáu năm) tổ chức có thể nhận được quyết định đình chỉ vụ án hình sự do đã hết thời hiệu.

Dựa trên nghị quyết này, tổ chức sẽ có quyền xóa tài sản bị đánh cắp khỏi sổ đăng ký, cho rằng giá trị của nó là do kết quả tài chính giảm do chi phí phi hoạt động.

Theo điểm 5 của khoản 2 của Nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, tổn thất do trộm cắp mà chưa xác định được thủ phạm, được ghi nhận là chi phí phi hoạt động của tổ chức khi tính toán lợi nhuận chịu thuế. Việc không có thủ phạm phải được cơ quan chính phủ có thẩm quyền ghi lại.

Cũng giống như khi xóa tài sản khỏi bảng cân đối kế toán, quyết định đình chỉ điều tra sơ bộ vì lý do chính thức không thể làm cơ sở để quy kết tổn thất do trộm cắp vào chi phí phi hoạt động của tổ chức trong kế toán thuế. Các sĩ quan cảnh sát sẽ chỉ có thể cấp giấy chứng nhận xác nhận sự vắng mặt của tội phạm sau khi hết thời hiệu.

Bạn sẽ phải chờ đợi suốt thời gian này và chỉ sau khi nhận được quyết định đình chỉ vụ án hoặc hết thời hiệu khởi kiện, bạn mới được ghi chi phí (theo hồ sơ thuế) của tài sản bị đánh cắp vào chi phí của tổ chức có lợi nhuận chịu thuế giảm.

2. Xóa tài sản do hỏa hoạn

Trường hợp xảy ra hỏa hoạn trong tổ chức thì theo yêu cầu của Chế độ kế toán, báo cáo tài chính, phải tiến hành kiểm kê tài sản. Kết quả kiểm kê phải được phản ánh trong kế toán và báo cáo của kỳ kiểm kê được hoàn thành.

Ví dụ, một vụ hỏa hoạn xảy ra vào cuối tháng 6 nhưng việc kiểm kê đã được hoàn thành và phát hành vào tháng 7. Theo đó, thiệt hại từ vụ cháy sẽ được ghi nhận trong tháng 7.

Mức độ thiệt hại phát sinh do hỏa hoạn được xác định dựa trên dữ liệu kiểm kê. Sự thiếu hụt và thiệt hại về tài sản trong định mức tổn thất tự nhiên được quy cho chi phí sản xuất và lưu thông, còn vượt quá định mức là do người có tội gánh chịu. Theo điểm "b" đoạn 28 của Quy định về kế toán và báo cáo tài chính, nếu không xác định được người có tội hoặc tòa án từ chối thu hồi tổn thất từ ​​họ thì tổn thất sẽ được ghi vào kết quả tài chính.

Theo khoản 13 của Quy chế kế toán “Chi phí của tổ chức” PBU 10/99, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 5 năm 1999 N 33n, các chi phí trên được phản ánh như một phần chi phí bất thường phát sinh do hậu quả của các tình huống khẩn cấp của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, quốc hữu hóa tài sản, v.v.).

Phù hợp với nghệ thuật. 265 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, tổn thất (tổn thất) do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn và các trường hợp khẩn cấp khác được tính tương đương với các chi phí phi hoạt động được tính cho mục đích thuế.

Nếu hỏa hoạn xảy ra do lỗi của một người thì thuế GTGT không được tính vào quyết toán ngân sách. Trong trường hợp này, thuế VAT được tính vào tổng số tiền thiệt hại do bên có tội gây ra. Tình huống tương tự liên quan đến việc phân bổ VAT phát sinh nếu tài sản được bảo hiểm.

Xin lưu ý rằng một số chuyên gia cho rằng cần phải hoàn trả số thuế GTGT đã được ngân sách hoàn trả trước đây và được phân bổ cho giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý tài sản cố định chưa khấu hao hết. Theo quan điểm của chúng tôi, quan điểm như vậy không dựa trên luật thuế.

Theo khoản 1 của Nghệ thuật. 172 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, việc khấu trừ số thuế do người bán nộp cho người nộp thuế khi mua tài sản cố định cho hoạt động sản xuất hoặc các hoạt động khác được xác định là đối tượng chịu thuế GTGT được thực hiện đầy đủ sau khi đăng ký tài sản cố định nói trên. Việc hoàn trả (tính) thuế GTGT khi thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết đã đăng ký trước đó không được quy định.

Thiệt hại mà một tổ chức phải gánh chịu do mất tài sản do hỏa hoạn có thể được ghi nhận như sau:

Nếu người có tội không được xác định và tài sản không được bảo hiểm thì tổn thất sẽ được ghi nhận vào kết quả tài chính;

Nếu bản án của tòa án xác định được người có tội thì những thiệt hại liên quan đến việc mất tài sản sẽ được bồi thường đầy đủ do bên có tội phải chịu;

Nếu tài sản được bảo hiểm thì thiệt hại sẽ được bồi thường bằng tiền bồi thường của bảo hiểm.

Chúng ta hãy xem xét quy trình phản ánh trong kế toán và kế toán thuế việc xóa sổ tài sản của tổ chức không còn sử dụng được do hỏa hoạn, sử dụng các ví dụ có điều kiện.

Ví dụ 2.1. Không có thủ phạm.

Hỏa hoạn xảy ra tại kho hàng của Công ty CP DV-Resurs. Trong quá trình kiểm kê, ủy ban phát hiện ra rằng do hỏa hoạn, số gỗ trị giá 10.000 rúp đã trở nên không thể sử dụng được. Theo kết luận của Cơ quan Giám sát Phòng cháy chữa cháy Tiểu bang, không có người nào chịu trách nhiệm về vụ cháy.

D-t 94 K-t 10 - 10.000 chà. - dựa trên dữ liệu tồn kho, chi phí nguyên vật liệu không còn sử dụng được sẽ được ghi vào tài khoản thiếu hụt;

D-t 99 K-t 94 - 10.000 chà. - số tiền thiếu hụt do không xác định được thủ phạm (dựa trên các tài liệu liên quan) được ghi vào chi phí bất thường.

Trong kế toán thuế, các chi phí trên được chấp nhận cho mục đích tính thuế thu nhập ( Nghệ thuật. 265 Mã số thuế của Liên bang Nga ).

VAT được khấu trừ theo cách quy định chung, vì nguyên vật liệu được mua cho các hoạt động được coi là đối tượng chịu thuế ( Nghệ thuật. 172 Mã số thuế của Liên bang Nga ).

Ví dụ 2.2. Người có lỗi phải bồi thường thiệt hại.

Hỏa hoạn xảy ra tại kho hàng của Công ty CP DV-Resurs. Trong quá trình kiểm kê, ủy ban phát hiện ra rằng do hỏa hoạn, số gỗ trị giá 10.000 rúp đã trở nên không thể sử dụng được. Người bảo vệ kho hàng phải chịu trách nhiệm về vụ cháy. Tại tòa, số tiền bồi thường thiệt hại được giao cho bên có tội.

Trong kế toán, giao dịch tài chính và kinh tế trên được phản ánh trong các mục sau:

D-t 94 K-t 10 - 10.000 chà. - chi phí vật liệu không còn sử dụng được sẽ được xóa bỏ;

D-t 94 K-t 19 - 2000 chà. - số thuế GTGT liên quan đến giá trị nguyên vật liệu bị xóa sổ được phản ánh nếu thuế GTGT không được bù trừ trong các kỳ báo cáo trước đó,

D-t 94 K-t 68 - 2000 chà. - số thuế GTGT liên quan đến chi phí vật liệu được khấu trừ do được khấu trừ thuế trong các kỳ báo cáo trước được hoàn trả;

D-t 73 K-t 94 - 12.000 chà. - Phản ánh số tiền bên có tội phải thu hồi (bao gồm cả thuế GTGT).

Ví dụ 2.3. Bồi thường thiệt hại thông qua bồi thường bảo hiểm.

Hỏa hoạn xảy ra tại kho hàng của Công ty CP DV-Resurs. Trong quá trình kiểm kê, ủy ban phát hiện ra rằng do hỏa hoạn, số gỗ trị giá 10.000 rúp đã trở nên không thể sử dụng được. Gỗ bị mất do hỏa hoạn đã được bảo hiểm.

Trong trường hợp tài sản được bảo hiểm bị hư hỏng, phá hủy hoặc mất mát, bên mua bảo hiểm có quyền nhận tiền bồi thường bảo hiểm.

Theo khoản 3 của Nghệ thuật. 10 Luật Liên bang Nga ngày 27 tháng 11 năm 1992 N 4015-1 “Về việc tổ chức kinh doanh bảo hiểm ở Liên bang Nga”, khoản bồi thường bảo hiểm không được vượt quá mức thiệt hại trực tiếp đối với tài sản được bảo hiểm của bên mua bảo hiểm. Do đó, chủ hợp đồng không nên có căn cứ tính thuế thu nhập khi nhận tiền bồi thường bảo hiểm.

Theo Hướng dẫn áp dụng sơ đồ kế toán phục vụ hoạt động kinh tế tài chính kế toán của các tổ chức đã được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 N 94n , đối với các khoản thanh toán về bảo hiểm tài sản cho doanh nghiệp và tổ chức, sử dụng tài khoản 76 “Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ khác nhau”, tài khoản phụ “Thanh toán về tài sản và bảo hiểm cá nhân”, trong Nợ ghi nợ các tổn thất do sự kiện bảo hiểm được xóa bỏ (hủy bỏ và thiệt hại đối với hàng tồn kho, sản phẩm đã hoàn thành và các tài sản vật chất khác, bao gồm cả chi phí sửa chữa), và khoản tín dụng - số tiền bồi thường bảo hiểm.

Như vậy, trong kế toán, các nghiệp vụ tài chính, kinh tế nêu trên sẽ được phản ánh vào các mục sau:

D-t 76/1 K-t 10 - 10.000 chà. - chi phí vật liệu bị mất được xóa bỏ trên cơ sở báo cáo sự kiện được bảo hiểm;

D-t 76/1 K-t 19 - 2000 chà. - phản ánh số thuế GTGT liên quan đến chi phí nguyên vật liệu chưa được khấu trừ trong các kỳ báo cáo trước,

D-t 76/1 K-t 68 - 2000 chà. - số thuế GTGT liên quan đến chi phí nguyên vật liệu được khấu trừ ở các kỳ báo cáo trước được hoàn trả;

D-t 51 K-t 76/1 - 10.000 chà. - Số tiền bồi thường bảo hiểm đã nhận được từ công ty bảo hiểm.

3. Kế toán tổn thất do khuyết tật

Khuyết tật trong sản xuất là những sản phẩm, bán thành phẩm, cụm, bộ phận... không đạt tiêu chuẩn chất lượng, thông số kỹ thuật và không sử dụng được đúng mục đích hoặc chỉ có thể sử dụng sau khi đã bổ sung thêm chi phí để loại bỏ các khuyết tật hiện có. Theo tính chất của các khuyết tật đã xác định, khuyết tật được chia thành có thể sửa được và không thể khắc phục được (cuối cùng). Các lỗi có thể sửa chữa bao gồm sản phẩm, bộ phận, v.v. nếu sau khi sửa lỗi, chúng tuân thủ các tiêu chuẩn và điều kiện kỹ thuật đã được thiết lập. Nếu việc sửa lỗi là không thể hoặc không thực tế về mặt kinh tế (chi phí sửa chữa sẽ vượt quá tổn thất do lỗi) thì lỗi được coi là cuối cùng.

Dựa vào vị trí phát hiện, có thể phân biệt giữa các khuyết tật bên trong được phát hiện tại bất kỳ địa điểm sản xuất nào trước khi giao hàng cho người tiêu dùng và các khuyết tật bên ngoài được phát hiện tại người tiêu dùng.

Trong mọi trường hợp, khiếm khuyết được phát hiện phải được ghi lại. Tổ chức cần xây dựng hướng dẫn về thủ tục đăng ký, ghi chép và loại bỏ lỗi.

Mọi nghiệp vụ liên quan đến kế toán và xử lý sai sót đều được phản ánh trên tài khoản tính toán tổng hợp 28 “Khiếm khuyết trong sản xuất”.

Kế toán phân tích về tài khoản này được thực hiện bởi các bộ phận kết cấu riêng lẻ, loại sản phẩm (công trình), khoản mục chi phí, nguyên nhân và thủ phạm của sai sót.

Nợ TK 28 “Phế tật trong sản xuất” tập hợp chi phí phát hiện các khuyết tật bên trong và bên ngoài đã được xác định. Các chi phí trên bao gồm chi phí cho những khiếm khuyết không thể sửa chữa được, chi phí sửa chữa những khiếm khuyết có thể sửa chữa được, hư hỏng đối với các phần công việc đã hoàn thành trước đó và vượt quá tiêu chuẩn chi phí đã thiết lập cho việc sửa chữa bảo hành.

Số tiền thu được từ tài khoản 28 “Phế tật trong sản xuất” được ghi vào tài khoản chi phí sản xuất dưới dạng tổn thất do khuyết tật, ngoại trừ các khoản có thể quy cho việc giảm tổn thất do khuyết tật: giá trị của sản phẩm bị loại bỏ ở mức giá có thể sử dụng được, số tiền được giữ lại từ những người chịu trách nhiệm về các khuyết tật, từ các nhà cung cấp nguyên liệu kém chất lượng và bán thành phẩm, việc sử dụng chúng dẫn đến sai sót, v.v.

Vì mục đích thuế, tổn thất do hôn nhân dựa trên điểm 47, khoản 1, nghệ thuật. 264 của Bộ luật thuế Liên bang Nga liên quan đến các chi phí khác liên quan đến việc sản xuất và bán sản phẩm.

Ví dụ 3.1. Không có thủ phạm.

Người công nhân đã mắc phải lỗi trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí của các sản phẩm bị từ chối lên tới 10.000 rúp, bao gồm chi phí nguyên liệu - 6.000 rúp, tiền lương - 1.000 rúp, chi phí sản xuất phụ trợ, chi phí sản xuất chung và kinh doanh chung - 3.000 rúp.

Cuộc hôn nhân được tuyên bố là cuối cùng. Không có người nào có tội khi kết hôn.

D-t 20 K-t 28 - 10.000 chà. - Chi phí sai sót được tính vào chi phí sản xuất.

Ví dụ 3.2. Cuộc hôn nhân là do lỗi của người lao động.

Hãy lấy dữ liệu ban đầu của ví dụ 3.1.

Cuộc hôn nhân đã được tuyên bố là có thể sửa chữa được. Người công nhân bị kết tội sản xuất các sản phẩm bị lỗi. Cuộc hôn nhân đã được chính người công nhân sửa chữa. Không có tiền lương nào được tính cho việc sửa chữa sai sót vì việc loại bỏ sai sót được thực hiện bởi người chịu trách nhiệm về sai sót đó.

Các bút toán sau đây được thực hiện trong tài khoản kế toán:

D-t 28 K-t 20 - 10.000 chà. - chi phí của khiếm khuyết được xóa bỏ;

D-t 10 K-t 28 - 2000 chà. - nguyên vật liệu được vốn hóa theo giá có thể sử dụng;
D-t 70 K-t 28 - 5000 chà. - tổn thất do hôn nhân được bồi thường một phần do người gây ra thiệt hại bằng số tiền thu nhập trung bình hàng tháng;

D-t 20 K-t 28 - 3000 chà. - Số tiền lỗ không được hoàn lại do sai sót được ghi vào chi phí sản xuất.

Ví dụ 3.3. Việc kết hôn là do lỗi của người thứ ba và có nghĩa vụ bồi thường thiệt hại.

Tổ chức sản xuất ra sản phẩm bị lỗi do chất lượng nguyên liệu thô nhận được từ nhà cung cấp kém.

Chi phí của các sản phẩm bị từ chối lên tới 10.000 rúp, bao gồm chi phí nguyên liệu - 6.000 rúp, tiền lương - 1.000 rúp, chi phí sản xuất phụ trợ, chi phí sản xuất chung và kinh doanh chung - 3.000 rúp.

Cuộc hôn nhân được tuyên bố là cuối cùng. Thỏa thuận cung cấp quy định bồi thường cho mọi tổn thất do cung cấp nguyên liệu thô chất lượng thấp.

Trong trường hợp này, các mục sau đây được thực hiện trong tài khoản kế toán:

D-t 28 K-t 20 - 10.000 chà. - giá trị của sản phẩm bị lỗi được xóa bỏ;

D-t 76 K-t 28 - 10.000 chà. - yêu cầu bồi thường được đưa ra cho nhà cung cấp về việc cung cấp nguyên liệu thô chất lượng thấp bằng giá trị thực tế của sản phẩm bị lỗi.

Đã xảy ra hỏa hoạn tại doanh nghiệp (hệ thống thuế chung). Sau khi có kết quả kiểm kê, tài sản bị hư hỏng, hư hỏng đã được xác định. Đã nhận được giấy chứng nhận của Sở cứu hỏa Nhà nước thuộc Bộ Tình trạng khẩn cấp Nga, cũng như báo cáo kiểm tra hiện trường vụ việc. Một cuộc điều tra đang được tiến hành để xác định nguyên nhân vụ cháy. Thủ tục phản ánh trong kế toán và kế toán thuế các chi phí loại bỏ hậu quả của hỏa hoạn và tổn thất do xóa sổ tài sản bị hỏa hoạn phá hủy là gì? Có thể hạch toán các khoản lỗ này vào tài khoản 91 “Chi phí khác” là chi phí phát sinh liên quan đến tình huống khẩn cấp mà không sử dụng tài khoản 94 “Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng tài sản có giá trị” được không?

Kế toán

Căn cứ vào khoản 13 “Chi phí của tổ chức” (sau đây -), các chi phí phát sinh do các tình huống khẩn cấp của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, v.v.) được tính vào chi phí khác.
Các chi phí này bao gồm, cụ thể:
- giá trị tài sản bị phá hủy hoặc hư hỏng;
- Chi phí liên quan đến việc khắc phục hậu quả thiên tai, tai nạn (trừ chi phí phế liệu, nhiên liệu và các vật liệu khác thu được) và các chi phí khác.
Theo Sơ đồ kế toán kế toán hoạt động tài chính và kinh tế của các tổ chức được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 31 tháng 10 năm 2000 N 94n, các chi phí liên quan đến việc thanh lý hậu quả của các tình huống khẩn cấp của hoạt động kinh tế (thiên tai cháy,...) được phản ánh vào tài khoản 91 "Thu nhập và chi phí khác".
Khi xóa bỏ tài sản bị thiệt hại do trường hợp khẩn cấp, cần lưu ý rằng trong trường hợp xảy ra thiên tai, hỏa hoạn hoặc các tình huống khẩn cấp khác do điều kiện khắc nghiệt gây ra, tổ chức phải tiến hành kiểm kê tài sản. Dựa trên kết quả kiểm kê, xác định số tiền thiệt hại thực tế phát sinh cũng như tài sản bị xóa sổ (khoản 27 Quy chế kế toán và báo cáo tại Liên bang Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 34n và khoản 1.5 của Hướng dẫn kiểm kê tài sản và nghĩa vụ tài chính được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 13 tháng 6 năm 1995 N 49 (sau đây gọi là Hướng dẫn kiểm kê tài sản)).
Các chi phí liên quan đến hậu quả của tình huống khẩn cấp được tính vào thời điểm chúng xảy ra (khoản 17, 18). Khi xóa sổ tài sản, chi phí được ghi nhận vào tháng hoàn thành việc kiểm kê tài sản (khoản 5.2, 5.5 của Hướng dẫn phương pháp kiểm kê tài sản).
Tóm tắt thông tin về số lượng thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng vật chất và các tài sản khác được xác định trong quá trình mua sắm, lưu kho và bán, bất kể chúng được ghi nhận vào tài khoản chi phí sản xuất (chi phí bán hàng) hay chi phí bán hàng. thủ phạm, tài khoản 94 là mục tiêu “Thiếu hụt, thất thoát tài sản có giá trị”. Nợ tài khoản 94, đặc biệt phản ánh nguyên giá thực tế của những mặt hàng tồn kho bị hư hỏng toàn bộ (Hướng dẫn sử dụng sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 31/10/2000 N). 94n (sau đây gọi là Hướng dẫn)).
Ngoài ra, nếu không xác định được thủ phạm hoặc tòa án từ chối bồi thường thiệt hại cho họ thì những tổn thất về tài sản có giá trị do tình huống khẩn cấp sẽ được chuyển vào tiểu khoản “Chi phí khác” mở tại tài khoản 91 (tổn thất không được bồi thường liên quan đến hậu quả của hành vi vi phạm). trường hợp khẩn cấp).
Theo điều khoản 15, các chi phí khác sẽ được ghi có vào tài khoản lãi lỗ của tổ chức, trừ khi luật pháp hoặc quy tắc kế toán quy định một thủ tục khác.
Do đó, tổn thất do hỏa hoạn có thể được phản ánh trong sổ sách kế toán bằng các mục sau:

- giá trị của sản phẩm, hàng hóa bị hư hỏng được xóa bỏ;
Nợ 99 Có 94
- Phản ánh những tổn thất không được bồi thường phát sinh do tình huống khẩn cấp.
Nếu định mức tổn thất tự nhiên được thiết lập cho bất kỳ loại tài sản có giá trị bị tiêu hủy nào thì trong giới hạn định mức đó, chi phí sẽ được tính vào chi phí sản xuất hoặc phân phối (tài khoản 20, 26, 44...), vượt định mức - vào tài khoản của người có tội (tài khoản 73 hoặc tài khoản 76 ). Nếu không xác định được người có tội hoặc tòa án từ chối thu hồi tổn thất từ ​​họ thì tổn thất sẽ được ghi nợ vào tài khoản 91 (khoản 5.1, 5.2 của Hướng dẫn phương pháp kiểm kê tài sản).
Như vậy, nếu xác định được thủ phạm thì thiệt hại do cháy có thể được phản ánh vào sổ sách kế toán với các mục sau:
Nợ 94 Có 43 (01, 10, 41_)
- tài sản không còn sử dụng được do tình huống khẩn cấp sẽ bị xóa sổ;
Nợ 76 Có 94
- phản ánh nghĩa vụ bồi thường thiệt hại của bên có tội;
Nợ 51 Có 76
- thủ phạm đã trả xong nợ.
Theo ý kiến ​​của chúng tôi, phương án bạn đề xuất để hạch toán các chi phí phát sinh do hỏa hoạn, theo đó đề xuất ghi giảm chi phí trực tiếp vào nợ của tài khoản 91 mà không sử dụng tài khoản 94, có thể được áp dụng với điều kiện là nó được cố định trong chính sách kế toán của tổ chức bạn.
Ngoài ra, nếu chi phí cháy nổ do nguyên nhân chủ quan (hành động bất cẩn của nhân viên, vi phạm công nghệ, vi phạm các quy định về an toàn phòng cháy chữa cháy, v.v.) thì các khoản chi phí đó phải được lũy kế vào tài khoản 94 và làm thủ tục xóa nợ. giống như khi xóa bỏ sự thiếu hụt.

Thuế thu nhập

Theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga, theo mục đích của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, người nộp thuế giảm thu nhập nhận được bằng số chi phí phát sinh (trừ các chi phí quy định tại Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Các chi phí được ghi nhận là chi phí hợp lý và được ghi nhận mà người nộp thuế phải chịu (phát sinh) và trong các trường hợp được Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định - các khoản lỗ.
Bộ luật thuế của Liên bang Nga đã quy định rằng theo mục đích của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tổn thất mà người nộp thuế nhận được trong kỳ báo cáo (thuế) tương đương với các chi phí phi hoạt động, đặc biệt là tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn. , tai nạn và các tình huống khẩn cấp khác, bao gồm cả chi phí liên quan đến việc ngăn chặn hoặc khắc phục hậu quả thiên tai hoặc tình huống khẩn cấp.
Những tổn thất như vậy bao gồm, đặc biệt:
- chi phí hàng hóa, vật tư và tài sản khác thuộc sở hữu của tổ chức bị phá hủy hoặc hư hỏng (trừ chi phí thuê, nhận làm tài sản thế chấp hoặc tài sản hoa hồng);
- Chi phí liên quan đến việc khắc phục hậu quả thiên tai, tai nạn trừ đi giá trị kim loại phế liệu, nhiên liệu và vật liệu khác thu được;
- tổn thất do ngừng hoạt động do thiên tai;
- Chi phí cho các hoạt động liên quan đến phòng ngừa hậu quả thiên tai...
Xem Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 3 năm 2006 N 03-03-04/1/208, Cục Thuế Liên bang Nga tại Moscow ngày 25 tháng 6 năm 2009 N 16-15/065190.
Chi phí thanh lý tài sản cố định đã ngừng sử dụng, bao gồm cả số tiền khấu hao thiếu trích trước của tài sản cố định này cũng như chi phí thanh lý các công trình xây dựng dở dang và các tài sản khác chưa hoàn thành lắp đặt (chi phí tháo dỡ, tháo dỡ, loại bỏ tài sản tháo rời), giảm cơ sở tính thuế thu nhập dựa trên Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Để tuân thủ các yêu cầu của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tổ chức phải ghi lại sự việc về hỏa hoạn, sự phá hủy tài sản và chi phí cho việc mua lại chúng (Bộ Tài chính Nga ngày 24 tháng 9 năm 2007 N 03-03-06/1/691, ngày 16 tháng 1 năm 2006 N).
Cần lưu ý rằng Bộ luật Thuế của Liên bang Nga không liên kết quyền của người nộp thuế trong việc quy các tổn thất do hỏa hoạn gây ra cho các chi phí phi hoạt động với việc không xác định được người chịu trách nhiệm về vụ hỏa hoạn hoặc với nguyên nhân cụ thể của vụ cháy. ngọn lửa. Do đó, tổn thất do hỏa hoạn có thể được người nộp thuế tính vào chi phí phi hoạt động khi tính thuế thu nhập, bất kể việc xác định người chịu trách nhiệm gây ra vụ cháy. Xem đoạn 10 của Đánh giá thực tiễn giải quyết tranh chấp liên quan đến việc áp dụng Bộ luật thuế của Liên bang Nga (thuế lợi nhuận tổ chức), được phê duyệt theo nghị định thư của Đoàn Chủ tịch FAS của Quận Ural ngày 29 tháng 5 năm 2009 N 8. Tuy nhiên, cơ quan thuế, dựa vào Bộ luật thuế của Liên bang Nga, bày tỏ quan điểm về việc người nộp thuế cần có giấy chứng nhận kết thúc vụ án hình sự, chứng minh rằng không có thủ phạm (xem Dịch vụ Thuế Liên bang của Nga gửi cho Moscow ngày 25 tháng 6 năm 2009 N 16-15/065190, ngày 15 tháng 1 năm 2007 N).
Ngày xảy ra chi phí dưới hình thức tổn thất do hỏa hoạn không được quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Theo đó, liên quan đến loại chi phí này, cần được hướng dẫn bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga, theo đó các chi phí được chấp nhận cho mục đích thuế sẽ được ghi nhận như vậy trong kỳ báo cáo (thuế) mà chúng liên quan.

Thuế giá trị gia tăng

Các quy định trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga không đặt ra yêu cầu khôi phục thuế VAT “đầu vào” được chấp nhận khấu trừ trong trường hợp xóa sổ tài sản bị phá hủy do hỏa hoạn. Điều này là do các trường hợp thu hồi VAT được liệt kê trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Danh sách này đã bị đóng và không chứa các căn cứ để khôi phục thuế như xóa nợ hàng hóa do hỏa hoạn.
Tuy nhiên, Bộ Tài chính Nga và cơ quan thuế cho rằng số thuế VAT trước đây được chấp nhận khấu trừ đối với hàng hóa bị mất do cháy nên được hoàn trả (xem Bộ Tài chính Nga ngày 05/07/2011 N 03-03 -06/1/397, ngày 04/07/2011 N, ngày 07/06/2011 N, ngày 15/05/2008 N, ngày 01/01/2007 N, ngày 14/08/2007 N, Sở Thuế Liên Bang của Nga cho Moscow ngày 20/03/2012 N). Trong trường hợp này, đề nghị khôi phục thuế trong kỳ tính thuế mà hàng hóa được xóa đăng ký theo quy định.
Hoạt động tư pháp lâu đời xác nhận rằng luật thuế không quy định nghĩa vụ của người nộp thuế là khôi phục số thuế VAT được khấu trừ hợp pháp trong trường hợp sau đó được xóa bỏ chi phí hàng hóa đã mua do mất mát, hư hỏng hoặc mất mát do hỏa hoạn. Các thẩm phán kết luận rằng việc xử lý các mặt hàng tồn kho do hỏa hoạn bản thân nó không làm thay đổi mục đích ban đầu của việc mua lại chúng và do đó, không cho thấy người nộp thuế mất quyền áp dụng các khoản khấu trừ thuế. Pháp luật về thuế không quy định cơ sở để hoàn thuế VAT như việc xóa sổ các mặt hàng tồn kho bị mất do hỏa hoạn hoặc trong trường hợp có khiếm khuyết (ví dụ, xem phần Kế toán tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn). và các trường hợp khẩn cấp khác.

Câu trả lời đã chuẩn bị sẵn:
Chuyên gia của Dịch vụ tư vấn pháp luật GARANT
Zhuravlev Vyacheslav

Kiểm soát chất lượng phản hồi:
Reviewer của Dịch vụ Tư vấn Pháp luật GARANT
kế toán viên chuyên nghiệp Rodyushkin Sergey

Tài liệu này được chuẩn bị trên cơ sở tư vấn cá nhân bằng văn bản được cung cấp như một phần của dịch vụ Tư vấn pháp lý.

Yu.V. Kapanina, chuyên gia tư vấn thuế được chứng nhận

Bồi thường tài sản cho thuê bị mất

Người thuê nhà phải giữ tài sản thuê an toàn nguyên vẹn vì tài sản đó phải được trả lại cho chủ nhà trong tình trạng như lúc nhận (có tính đến hao mòn thông thường) Nghệ thuật. 622 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Nhưng trên thực tế, thường xảy ra tình trạng người thuê nhà bị mất hoặc hư hỏng tài sản nhận cho thuê và không thể sửa chữa được. Người thuê nhà thừa nhận tội lỗi và sẽ phải bồi thường thiệt hại gây ra cho chủ nhà b trang. 1, 2 muỗng canh. 393 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Làm thế nào để phản ánh điều này trong kế toán cho cả hai bên, hãy đọc bài viết của chúng tôi.

Chúng tôi thông báo cho chủ nhà

Nếu người thuê phát hiện tài sản thuê bị hư hỏng (mất mát) thì cần phải thông báo cho chủ nhà về việc này. Thật vậy, nếu không có đối tượng cho thuê, hợp đồng cho thuê, trong phần xác lập nghĩa vụ của các bên trong việc cung cấp tài sản để chiếm hữu, sử dụng và trả tiền thuê, sẽ bị chấm dứt do không thể thực hiện được. Nghệ thuật. 416 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Nhưng bạn cần nhớ rằng khi chấm dứt hợp đồng thuê, người thuê có nghĩa vụ trả lại tài sản đã thuê. Và nếu điều này không xảy ra, bên cho thuê có quyền yêu cầu thanh toán tiền thuê cho toàn bộ thời gian chậm trễ và Nghệ thuật. Bộ luật Dân sự 622 của Liên bang Nga; khoản 38 Công văn thông báo của Đoàn Chủ tịch Tòa trọng tài tối cao ngày 11/01/2002 số 66. Nhưng trong trường hợp của chúng tôi không có gì để trả lại. Chúng tôi đã tìm thấy quyết định của tòa án, trong đó kết luận rằng trong trường hợp tài sản thuê bị mất (bị phá hủy), quy định trên không được áp dụng và bên cho thuê không còn quyền yêu cầu thuê tài sản bị mất. Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang khu vực Bắc Kazakhstan ngày 4 tháng 3 năm 2011 Số A32-5850/2009. Và trong trường hợp tài sản bị mất, người thuê nhà có nghĩa vụ không phải trả tiền thuê nhà mà phải trả chi phí bồi thường. Vì vậy, trong tình huống như vậy, việc chủ nhà trì hoãn việc chấm dứt hợp đồng thuê nhà cũng không có lợi. Suy cho cùng, việc nhanh chóng nhận được tiền bồi thường tài sản đã mất là vì lợi ích của anh ta.

Chúng tôi chuẩn bị tài liệu cho tài sản bị mất

Người thuê nhà phải tiến hành kiểm kê, dựa trên kết quả đó lập các tài liệu kiểm kê liên quan Phần 3 Nghệ thuật. Điều 11 Luật ngày 06/12/2011 số 402-FZ; khoản 27 của Quy chế, được phê duyệt. Theo Lệnh của Bộ Tài chính ngày 29/7/1998 số 34n; khoản 1.3 của Hướng dẫn, đã được phê duyệt. Theo Nghị định của Bộ Tài chính ngày 13/6/1995 số 49. Đúng, chỉ nên tiến hành kiểm kê đầy đủ nếu không biết tài sản nào bị hư hại và số lượng bao nhiêu, chẳng hạn như do hỏa hoạn hoặc lũ lụt. Trong những trường hợp này, có thể cần thêm tài liệu: giấy chứng nhận và ý kiến ​​​​của cơ quan có thẩm quyền (cảnh sát, cứu hỏa, cơ quan lãnh thổ của Bộ Tình trạng khẩn cấp, v.v.).

Và nếu, chẳng hạn, một chiếc máy tính xách tay được thuê bị hỏng (ví dụ: một nhân viên làm đổ trà lên nó), thì người thuê sẽ chỉ cần kiểm tra tài sản bị hư hỏng. Nó được thực hiện bởi các chuyên gia kỹ thuật - đây có thể là nhân viên của người thuê nhà hoặc các chuyên gia bên ngoài (nếu họ không có chuyên gia riêng). Đại diện của chủ sở hữu tài sản cũng có thể có mặt trong quá trình kiểm tra. Sau đó, bạn cần phải đưa ra kết luận hoặc báo cáo kiểm tra dưới mọi hình thức. Nó phải phản ánh thực tế thiệt hại (mất mát) của tài sản thuê và cho biết nguyên nhân của vụ việc. Phải đính kèm văn bản giải thích của người chịu trách nhiệm tài chính và/hoặc nhân viên có tội. Và đưa bản sao các giấy tờ này cho chủ nhà.

Xác định mức độ thiệt hại

Tất nhiên, khi biết tài sản của mình bị thiệt hại, chủ nhà sẽ muốn nhận tiền bồi thường. Nghệ thuật. 15, trang. 1, 2 muỗng canh. 393 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Và để làm được điều này, bạn cần xác định mức độ thiệt hại. Hơn nữa, ngay cả khi nhân viên của người thuê phải chịu trách nhiệm về việc mất mát hoặc hư hỏng tài sản thì công ty cho thuê vẫn phải bồi thường những tổn thất đó. khoản 1 Điều 1. 1068 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Mặc dù người thuê nhà cũng có thể yêu cầu nhân viên có tội bồi thường những thiệt hại đã trả cho chủ nhà, khoản 1 Điều 1. Bộ luật Dân sự 1081 của Liên bang Nga; Nghệ thuật. 238 Bộ luật Lao động của Liên bang Nga.

Mức độ thiệt hại theo nguyên tắc chung bằng với giá trị thị trường của tài sản bị mất và khoản 3 Điều . Bộ luật Dân sự 393 của Liên bang Nga; Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa Trọng tài Tối cao ngày 10/6/2008 số 1498/08. Nó được định nghĩa như thế này:

• <если>giá trị tài sản được xác định trong hợp đồng thuê thì theo đó, nó đã được xác định và thiệt hại được bồi thường bằng số tiền này;
• <если>trong hợp đồng cho thuê giá trị tài sản không được xác định - theo thỏa thuận của các bên;
• <если>các bên không thể thỏa thuận về số tiền bồi thường - tại tòa án.

Kế toán với bên cho thuê

Bên cho thuê có những hậu quả về thuế sau đây.

Thuế thu nhập

Thứ nhất, nếu tài sản bị mất được ghi nhận là tài sản cố định thì phải loại trừ khỏi tài sản khấu hao. Đồng thời, giá trị còn lại của tài sản cố định này mà bạn chưa kịp khấu hao có thể được tính vào chi phí để tính thuế thu nhập. Tuy nhiên, tùy thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng (tuyến tính hoặc phi tuyến tính), giá trị còn lại sẽ được tính vào chi phí khác nhau.

Vì vậy, nếu bạn sử dụng phương pháp tuyến tính, bạn cần:

• ngừng trích khấu hao tài sản cố định đã xóa sổ kể từ ngày đầu tiên của tháng tiếp theo tháng thanh lý tài sản cố định khoản 5 Điều . 259.1 Mã số thuế của Liên bang Nga;
• giá trị còn lại của nó phải được tính vào chi phí phi hoạt động tại một thời điểm đoạn. 2 phụ. Điều 8 khoản 1 Điều 8 265 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 08/02/2007 số 03-03-06/1/73 tại ngày ký văn bản xử lý tài sản cố định a Công văn của Bộ Tài chính ngày 09/7/2009 số 03-03-06/1/454, ngày 21/10/2008 số 03-03-06/1/592.

Nếu bạn sử dụng phương pháp phi tuyến tính, tài sản bị xóa sổ sẽ bị loại khỏi nhóm khấu hao. Nhưng tổng số dư của nhóm khấu hao không giảm và khấu hao vẫn tiếp tục được lũy kế theo cách tương tự. Nghĩa là nguyên giá TSCĐ bị mất sẽ tiếp tục được hoàn trả thông qua khấu hao Điều 13 Điều 259.2 Mã số thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 24/02/2014 số 03-03-06/1/7550.

Và bên cho thuê phải lập biên bản xóa bỏ tài sản cố định trên cơ sở thông tin tài liệu nhận được từ bên thuê về việc tài sản bị mất. Nó có thể được biên soạn theo mẫu của riêng bạn hoặc theo mẫu thống nhất số OS-4.

Thứ hai, số tiền thiệt hại do người thuê bồi thường được tính vào thu nhập phi hoạt động khi tính thuế thu nhập. khoản 3 Điều . Mã số thuế 250 của Liên bang Nga. Thu nhập đó được phản ánh phụ. 4 trang 4 nghệ thuật. 271 Mã số thuế của Liên bang Nga:

• <или>vào ngày bên thuê thừa nhận nghĩa vụ trả tiền bồi thường. Trong trường hợp này, việc ghi nhận thiệt hại được chứng minh bằng số tiền bồi thường thực tế hoặc bằng văn bản ghi nhận của người mắc nợ. Đây có thể là văn bản song phương được các bên ký kết (thỏa thuận bồi thường thiệt hại, văn bản hòa giải, v.v.) hoặc thư của người thuê nhà hoặc văn bản khác xác nhận thỏa thuận bồi thường thiệt hại tài sản bị mất với một số tiền nhất định . Công văn của Bộ Tài chính ngày 17/12/2013 số 03-03-10/55534;
• <или>vào ngày quyết định bồi thường thiệt hại của tòa án có hiệu lực (ví dụ: các bên không thỏa thuận được mức bồi thường và bên cho thuê phải ra tòa).

VAT

Liên quan đến việc tài sản bị mất, bên cho thuê có hai câu hỏi liên quan đến thuế GTGT: Có cần khôi phục lại số thuế GTGT được khấu trừ hợp pháp trước đây đối với tài sản định đoạt nếu tài sản đó chưa được khấu hao hết và có nên tính thuế GTGT trên số tiền thiệt hại được thu hồi hay không?

Có nên hoàn thuế VAT hay không? Vấn đề này đã gây tranh cãi trong một thời gian dài. Các quan chức nhất quyết khôi phục thuế Công văn của Bộ Tài chính ngày 05/07/2011 số 03-03-06/1/397. Nhưng Mã số thuế lại có danh sách các trường hợp cần khôi phục khoản 3 Điều . 170 Mã số thuế của Liên bang Nga, đóng cửa. Tuy nhiên, nó không chứa đựng những căn cứ để khôi phục thuế như phá hủy và thiệt hại tài sản. Vì vậy, thẩm phán đưa ra quyết định có lợi cho tổ chức Quyết định của Tòa Trọng tài Tối cao ngày 19 tháng 5 năm 2011 số 3943/11; Các nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang khu vực Mátxcơva ngày 25 tháng 12 năm 2013 Số F05-16440/2013, ngày 4 tháng 10 năm 2013 Số A40-149597/12.

Có nên tính thuế GTGT trên số tiền bồi thường thiệt hại? Việc người thuê nhà hoàn trả chi phí tài sản bị mất (hư hỏng) cho chủ nhà không phải chịu thuế GTGT vì nó không liên quan đến việc bán tài sản Công văn của Bộ Tài chính ngày 16/4/2014 số 03-07-08/17292, ngày 29/7/2013 số 03-07-11/30128; Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang Lãnh thổ phía Bắc ngày 29 tháng 4 năm 2014 Số A13-4941/2013. Điều này có nghĩa là chủ nhà không cần xuất hóa đơn.

Tuy nhiên, vấn đề này cũng không hề đơn giản. Cách đây không lâu, VAS đã bày tỏ quan điểm như sau khoản 10 Nghị quyết của Phiên họp toàn thể Tòa án Trọng tài tối cao ngày 30 tháng 5 năm 2014 số 33. VAT khi xóa bỏ tài sản do bị mất chỉ không bị tính nếu công ty chứng minh rằng tài sản này đã được xử lý chính xác trên cơ sở đã chỉ định (nghĩa là không theo ý muốn của công ty cho thuê) và theo đó, số tiền nhận được từ bên cho thuê. người thuê nhà được bồi thường thiệt hại chứ không phải trả tiền bán nó. Điều này có nghĩa là điều rất quan trọng là bạn phải có các tài liệu hỗ trợ: văn bản về việc mất tài sản, sự đồng ý của người thuê nhà về việc bồi thường thiệt hại đã gây ra, văn bản xóa bỏ tài sản cố định đã nghỉ hưu, v.v.

USNO

Nếu công ty của bạn áp dụng cách đơn giản hóa thì số tiền thiệt hại mà người thuê nhà phải bồi thường sẽ được tính vào thu nhập vào ngày nhận được tiền trong Nghệ thuật. 346.15, đoạn 3 của Nghệ thuật. 250, đoạn 1, nghệ thuật. 346.17 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Nhưng chi phí tài sản bị mất không thể tính vào chi phí do danh sách chi phí đóng làm giảm thu nhập nhận được. khoản 1 Điều 1. 346.16 Mã số thuế của Liên bang Nga. Nhưng có thể toàn bộ chi phí đã được tính vào chi phí trước đó. Và ở đây bạn có thể thắc mắc: có cần thiết phải điều chỉnh căn cứ tính thuế theo mức thuế “đơn giản hóa” cho toàn bộ thời gian sử dụng nếu tài sản cố định bị mất không? khoản 3 Điều . 346.16 Mã số thuế của Liên bang Nga? Chúng tôi vội trấn an bạn: không cần phải làm điều này, vì nghĩa vụ đó chỉ có thể phát sinh khi bán (chuyển nhượng) tài sản cố định và đây không phải là trường hợp của chúng tôi Thư của Cục Thuế Liên bang Matxcova ngày 1 tháng 12 năm 2005 số 18-11/3/88107.

Kế toán

Trong kế toán, chủ nhà phải phản ánh việc xóa tài sản bị mất và nhận tiền bồi thường thiệt hại từ người thuê nhà.

Tài sản bị mất được xóa sổ điều 29 PBU 01/06 vào ngày lập văn bản xử lý tài sản cố định. Bắt đầu từ tháng tiếp theo, khấu hao đối với tài sản đã xóa sổ không còn được cộng dồn nữa điều 22 PBU 01/06.

Việc bồi thường thiệt hại gây ra cho công ty được tính vào phần thu nhập khác với số tiền được con nợ công nhận (hoặc được tòa án tuyên) vào ngày có quyết định bồi thường (hoặc vào ngày có quyết định thu hồi của tòa án). thiệt hại). trang. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Việc hạch toán được thực hiện như sau.

* Việc đăng bài được thực hiện nếu thiệt hại được bồi thường dựa trên giá trị thị trường của tài sản lớn hơn giá trị còn lại theo bên bị thiệt hại. Nhưng điều đó xảy ra là giá trị thị trường thấp hơn giá trị còn lại. Sau đó gửi tài khoản Dt 91, tài khoản phụ “Chi phí khác”, – tài khoản Kt 76 cho phần chênh lệch này.

Kế toán khách thuê

Bây giờ chúng ta hãy xem những hậu quả về thuế nào đang chờ đợi người thuê khi mất tài sản của người khác và cách phản ánh điều này trong kế toán.

Thuế thu nhập

Số tiền bồi thường cho việc mất tài sản thuê có thể được tính đến khi tính thuế thu nhập như một phần chi phí phi hoạt động trong phụ. Điều 13 khoản 1 Điều 13 265 Mã số thuế của Liên bang Nga. Những chi phí này được tính đến phụ. Điều 8 Điều 7 272 Mã số thuế của Liên bang Nga:

• <или>vào ngày bên thuê nhà xác nhận nghĩa vụ bồi thường thiệt hại đã gây ra;
• <или>

Hơn nữa, tòa án tin rằng việc quy số tiền lỗ cho các chi phí phi hoạt động không phụ thuộc vào việc nộp đơn yêu cầu truy đòi nhân viên có tội để thu hồi số tiền đã trả từ anh ta. Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang khu vực Mátxcơva ngày 16 tháng 6 năm 2014 số F05-5735/2014; FAS UO ngày 13 tháng 3 năm 2009 số Ф09-1303/09-С2.

Tuy nhiên, nếu thủ phạm bồi thường cho công ty thuê về những thiệt hại đã trả cho bên cho thuê thì số tiền bồi thường này sẽ được tính vào thu nhập phi hoạt động vì mục đích thuế. khoản 3 Điều . Mã số thuế 250 của Liên bang Nga. Thu nhập được tính đến phụ. 4 trang 4 nghệ thuật. 271 Mã số thuế của Liên bang Nga:

• <или>ngày bên mắc nợ thừa nhận thiệt hại;
• <или>kể từ ngày quyết định của tòa án có hiệu lực.

VAT

Khi thanh toán thiệt hại, người thuê nhà không phải chịu bất kỳ hậu quả nào về thuế GTGT. Cũng không cần phải tính thuế VAT đối với số tiền bồi thường nhận được từ nhân viên có tội vì không có bán hàng phụ. 1 điều 1 điều . 146, đoạn 1, nghệ thuật. 39 Mã số thuế của Liên bang Nga.

USNO

Khi tính thuế, người thuê nhà đơn giản sẽ không thể tính đến những thiệt hại được hoàn trả cho bên cho thuê liên quan đến việc mất tài sản cho thuê. Vì loại chi phí này không nằm trong danh mục chi phí “đơn giản hóa” trong khoản 1 Điều 1. 346.16 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Nhưng nếu người lao động có lỗi bồi thường thiệt hại cho chủ nhà thì tại thời điểm nhận tiền tại quầy thu ngân của công ty (hoặc vào ngày khấu trừ vào lương của người lao động), số tiền bồi thường sẽ được tính vào thu nhập được tính vào. hạch toán cho mục đích thuế và khoản 1 Điều 1. 346.15, đoạn 3 của Nghệ thuật. 250, đoạn 1, nghệ thuật. 346.17 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Kế toán

Đối với bên thuê, số tiền bồi thường thiệt hại do hư hỏng (tổn thất) tài sản thuê được tính vào chi phí khác kể từ ngày được công ty công nhận hoặc ngày tòa án ra quyết định thu hồi tài sản đó và trang. 11, 14.2 PBU 10/99.

Các bút toán kế toán sẽ như sau.

Đôi khi chủ nhà không có lý do gì để đòi người thuê giá trị tài sản bị hư hỏng (bị mất). Điều này có thể xảy ra khi người thuê nhà không có lỗi trong vụ việc. Ví dụ: tài sản bị hư hỏng do thiên tai (các trường hợp bất khả kháng hoặc hành động khác của bên thứ ba). Và hợp đồng cho thuê không quy định trách nhiệm pháp lý của người thuê đối với sự mất mát (thiệt hại) tài sản do tai nạn. Khi đó những rủi ro này và hậu quả của chúng thuộc về bên cho thuê. Điều 211, 401 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga; Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa Trọng tài Tối cao ngày 19/6/2007 số 5619/06. Và người thuê nhà chỉ nên thông báo cho chủ nhà về thực tế đã thực hiện. Trong trường hợp này, người thuê nhà không phải bồi thường thiệt hại cho chủ nhà. Ngược lại, bên cho thuê có thể thu hồi những tổn thất do tài sản bị hư hỏng (hủy hoại) từ thủ phạm nếu tìm thấy anh ta.

Khi nào tài sản (vật tư trong kho) có thể được ghi sổ trong kế toán, kế toán thuế trong trường hợp bị mất do hỏa hoạn: vào ngày xảy ra hỏa hoạn hoặc vào ngày ghi trong quyết định từ chối của lực lượng cứu hỏa khởi tố vụ án hình sự? Làm thế nào và trên cơ sở những chứng từ nào để phản ánh việc ghi giảm vật liệu cháy trong kế toán? Hậu quả về thuế có thể là gì?

Trong trường hợp mất tài sản do hỏa hoạn hoặc các tình huống khẩn cấp khác, việc kiểm kê tài sản bắt buộc được thực hiện (khoản 2 Điều 12 Luật Liên bang ngày 21 tháng 11 năm 1996 N 129-FZ “Về kế toán”) . Kết quả kiểm kê được ghi lại bằng các văn bản được biên soạn theo mẫu đã được phê duyệt theo các nghị quyết của Ủy ban Thống kê Nhà nước Nga ngày 18/08/1998 N 88 và ngày 27/03/2000 N 26. Sự thật về một vụ cháy và mất mát tài sản tài sản được xác nhận, trong số những thứ khác, bằng một tài liệu từ sở cứu hỏa.

Vật tư dự trữ bị thất thoát (bị phá hủy) do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn và các trường hợp khẩn cấp khác được ghi nợ từ bên có tài khoản 10 “Vật tư” vào bên Nợ tài khoản 94 “Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng tài sản” và phản ánh sau đó vào tài khoản 94. tài khoản kết quả tài chính (tr 35 Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 28 tháng 12 năm 2001 N 119n).

Ghi chú! Việc quy kết thiệt hại do hỏa hoạn gây ra kết quả tài chính chỉ có thể xảy ra khi không có thủ phạm (Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ kế toán để hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức, được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 31 tháng 10 , 2000 N 94n).

Chi phí phát sinh do hỏa hoạn được ghi nhận trong kế toán là chi phí khác (khoản 13 của PBU 10/99 “Chi phí của tổ chức”, được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 6 tháng 5 năm 1999 N 33n).

Trong kế toán thuế, tổn thất do hỏa hoạn và các trường hợp khẩn cấp khác được tính vào chi phí ngoài hoạt động được tính khi xác định cơ sở tính thuế thu nhập (khoản 6, khoản 2, Điều 265 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Cơ quan thuế tin rằng để ghi nhận chi phí phi hoạt động vì mục đích tính thuế lợi nhuận, tổn thất vật chất do hỏa hoạn phải được ghi nhận:

Giấy chứng nhận của Văn phòng Sở Cứu hỏa Tiểu bang, biên bản khám nghiệm hiện trường vụ việc và báo cáo về vụ cháy, trong đó xác định nguyên nhân vụ cháy;

Đạo luật hàng tồn kho. Trong trường hợp này, văn bản phải ghi giá trị tài sản bị mất.

Ngoài ra, tổ chức phải ghi lại rằng nguyên nhân thiệt hại là do hoàn cảnh khách quan (thư của Cục Thuế Liên bang Nga gửi Moscow ngày 23 tháng 10 năm 2006 N 20-12/92773).

Công văn của Bộ Tài chính ngày 16 tháng 1 năm 2006 số 03-03-04/1/18 nêu rõ việc xóa bỏ thiệt hại gây ra cho một tổ chức do hỏa hoạn được thực hiện trên cơ sở giấy chứng nhận đủ điều kiện. kết thúc vụ án hình sự, chứng minh sự thật là không có thủ phạm.

Theo tác giả, nếu xảy ra hỏa hoạn có thiệt hại vật chất quy mô lớn thì quyết định từ chối khởi tố vụ án hình sự của cơ quan Cảnh sát phòng cháy chữa cháy cũng có thể coi là văn bản xác nhận sự vắng mặt của thủ phạm. Dựa trên tài liệu này, tổn thất do hỏa hoạn có thể được xóa bỏ.

Ghi chú! Các quan chức nhấn mạnh rằng trong trường hợp xảy ra hỏa hoạn, cần phải hoàn lại thuế GTGT đối với tài sản bị mất. Hơn nữa, trong kế toán thuế, số tiền lỗ do trường hợp khẩn cấp được phản ánh có tính đến thuế GTGT (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 31/7/2006 N 03-04-11/132, ngày 6/5/2006 N 03- 03-04/1/421, Cục Thuế Liên bang Nga cấp cho thành phố Moscow ngày 15 tháng 1 năm 2007 N 19-11/2462). Bộ Tài chính từ lâu đã khuyến nghị một cách tiếp cận tương tự trong kế toán - tính đến khoản thuế VAT được hoàn trả cùng với các chi phí khác, bao gồm cả tổn thất do các tình huống khẩn cấp (khoản 13 trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 12 tháng 11 năm 1996). N96).

Tuy nhiên, các tòa án lại có quan điểm ngược lại về việc khôi phục thuế GTGT đối với tài sản bị cháy, điều này đặc biệt được phản ánh trong quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23 tháng 10 năm 2006 N 10652/06. Các trọng tài viên xác nhận rằng việc bù đắp tổn thất do hỏa hoạn gây ra trong danh sách hạn chế các tình huống thu hồi thuế GTGT do Điều khoản thiết lập. 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, không được quy định trực tiếp.

Do đó, việc phản ánh trong sổ sách kế toán về việc giảm giá trị vật liệu bị cháy trong vụ cháy kho, trong trường hợp này, được thực hiện bằng các mục sau:

Nợ Nợ 94 - Có 10 (chứng từ chính: bảng đối chiếu kết quả kiểm kê (mẫu INV-19), giấy xác nhận của Thanh tra Phòng cháy chữa cháy Nhà nước về vụ cháy);

Nợ 91/2 - Có 94 (chứng từ chính: quyết định của cơ quan Giám sát Phòng cháy chữa cháy Nhà nước từ chối khởi tố vụ án hình sự, chứng chỉ kế toán).

E. Vedenina,

chuyên gia kế toán và thuế